1、第十五章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì),第一節(jié) 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性,主要內(nèi)容：存貨管理和生產(chǎn)成本計(jì)算。 涉及存貨、應(yīng)付職工薪酬、營(yíng)業(yè)成本 重點(diǎn)掌握：存貨監(jiān)盤、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)、存貨截止測(cè)試和銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的審計(jì)。,一、 涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄,生產(chǎn)指令 領(lǐng)發(fā)料憑證 產(chǎn)量和工時(shí)記錄 工薪匯總表和工薪費(fèi)用分配表 材料費(fèi)用分配表 制造費(fèi)用分配匯總表 成本計(jì)算單 存貨明細(xì)賬,二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng),1、計(jì)劃安排生產(chǎn)(計(jì)劃部門) 生產(chǎn)通知單和材料需求報(bào)告2、發(fā)出原材料(倉(cāng)庫(kù))：領(lǐng)料單(生產(chǎn)部門開(kāi)具)3、生產(chǎn)產(chǎn)品(生產(chǎn)部門)4、核算產(chǎn)品成本(會(huì)計(jì)部門、人事部門)根據(jù)領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫(kù)單等，進(jìn)行生產(chǎn)控制和成本核算 5

2、、儲(chǔ)存產(chǎn)成品-倉(cāng)庫(kù)-入庫(kù)單(連續(xù)編號(hào))6、發(fā)出產(chǎn)成品(銷售部門、發(fā)運(yùn)部門) 出庫(kù)單一式四聯(lián)，交倉(cāng)庫(kù)、發(fā)運(yùn)部門、顧客和開(kāi)票依據(jù),第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,一、概述 生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制包括 存貨內(nèi)部控制(第三節(jié)介紹) 成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制 工薪內(nèi)部控制 測(cè)試主要表現(xiàn)為抽查驗(yàn)證,成本會(huì)計(jì)制度,工資內(nèi)部控制制度,二、控制測(cè)試,（一）成本會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)試1、直接材料成本測(cè)試：定額單耗、非采用定額單耗、標(biāo)準(zhǔn)成品法 2、直接人工成本測(cè)試：計(jì)時(shí)、計(jì)件、標(biāo)準(zhǔn)成本 3、制造費(fèi)用測(cè)試 4、生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配 （二）工薪的控制測(cè)試,直接材料成本測(cè)試,材料種類多，只能抽查 抽查領(lǐng)料單，檢

3、查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán) 材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核 材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng) 是否正確及時(shí)入賬。,制造費(fèi)用審計(jì)要點(diǎn),1.獲取或者制造費(fèi)用匯總表 2.檢查核算內(nèi)容及范圍是否正確（是否有不該入賬的） 3.截止測(cè)試（有無(wú)跨期入賬） 4.是否體現(xiàn)受益原則。,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì),生產(chǎn)成本及銷售成本上升倒軋表,三、交易的實(shí)質(zhì)性程序,存貨審計(jì) 應(yīng)付職工薪酬審計(jì) 營(yíng)業(yè)成本審計(jì) 其他相關(guān)賬戶審計(jì),第三節(jié) 存貨審計(jì),一、概述 二、存貨監(jiān)盤 三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試,一、存貨審計(jì)概述,存貨可以反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn) 存貨對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、營(yíng)運(yùn)資本、銷售成本、利潤(rùn)有直接影響 導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的原因：（1）是資產(chǎn)負(fù)債表中

4、的主要項(xiàng)目；（2）存放于不同地點(diǎn)，難于實(shí)物控制和盤點(diǎn)；（3）存貨項(xiàng)目的多樣性；（4）存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配；（5）允許采用的存貨計(jì)價(jià)方法的多樣性。,二、存貨監(jiān)盤,（一）存貨監(jiān)盤的定義 存貨監(jiān)盤是指現(xiàn)場(chǎng)觀察存貨盤點(diǎn)；并抽查已盤點(diǎn)存貨 目的：存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)三項(xiàng)認(rèn)定 所有權(quán)和完整性認(rèn)定，還需要實(shí)施其他審計(jì)程序,（二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃,1、制定監(jiān)盤計(jì)劃的要求 2、制定監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作 3、監(jiān)盤計(jì)劃的內(nèi)容,1、制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的要求,監(jiān)盤計(jì)劃要周密、細(xì)致： 監(jiān)盤計(jì)劃要與對(duì)方協(xié)商一致； 存貨存在和完整性認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)高； 只有一次機(jī)會(huì)。 監(jiān)盤方式：控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序 詢問(wèn)、觀察、抽查如果計(jì)劃

5、本身就不合理，就要自已來(lái)確認(rèn)存貨的余額，叫實(shí)質(zhì)性測(cè)試 如單位價(jià)值較高的、數(shù)量不多,2、制定計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作,（1）存貨項(xiàng)目的重要程度（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制： 采購(gòu)；驗(yàn)收；倉(cāng)儲(chǔ)；領(lǐng)用；加工；裝運(yùn)出庫(kù)；盤存制度。（3）與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性：（4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。（5）考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所。（6）利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。（7）復(fù)核或管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃,1.存貨項(xiàng)目的重要程度,計(jì)算每類存貨存貨總額中占的比重高低確定監(jiān)盤重點(diǎn) 存貨100萬(wàn)，其中產(chǎn)成品占70萬(wàn)，當(dāng)然以產(chǎn)成品的監(jiān)盤作為重點(diǎn)。 存貨放在四個(gè)倉(cāng)庫(kù)，以哪一個(gè)倉(cāng)庫(kù)作為重點(diǎn)？ 存貨重要性：存貨

6、在資產(chǎn)、利潤(rùn)占的比率高低，比如占40%，存貨的監(jiān)盤就非常重要,2.與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制,認(rèn)為不嚴(yán)的地方就是監(jiān)盤的重點(diǎn)，嚴(yán)的地方就不是監(jiān)盤的重點(diǎn)。 存貨的內(nèi)部控制幾乎涉及到企業(yè)產(chǎn)品的所有生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)包括采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工（生產(chǎn)）、運(yùn)輸?shù)确矫妗?3.存貨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),（1）固有風(fēng)險(xiǎn)（2）控制風(fēng)險(xiǎn)（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)（4）重要性水平 存貨通常具有較高的固有風(fēng)險(xiǎn) 影響因素包括：存貨的數(shù)量和種類、成本歸集的難易程度、運(yùn)輸?shù)谋憬莩潭?、廢舊過(guò)時(shí)的速度或者易損壞程度、遭受失竊的難易程度。 比如長(zhǎng)期的制造過(guò)程；鮮活、易腐商品存貨；具有高科技含量的存貨；單位價(jià)值高昂的存貨。,案例,比如鋼鐵冶金行業(yè)，它的存

7、貨包括礦石、礦粉、焦炭、原煤、鐵錠，哪一個(gè)固有風(fēng)險(xiǎn)最高？ 粉未狀的比塊狀的在自然條件下?lián)p耗可能更多，煤炭比礦石重要，原煤的固有風(fēng)險(xiǎn)是最高的。,5.考慮實(shí)地查看存貨存放場(chǎng)所,知道存貨管理情況 對(duì)多處存放存貨的情況，應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的內(nèi)部控制措施和盤點(diǎn)慣例，評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及除存貨監(jiān)盤外的其他替代程序的可行性，從而確定需要參與盤點(diǎn)的范圍。,案例,比如企業(yè)它的鐵錠或者鐵礦石或者原煤，在方圓100公里的范圍里有50個(gè)存放點(diǎn)，這時(shí)候需要抽樣監(jiān)盤，比如發(fā)生了洪水路斷了走不了，怎么辦？ 告訴你旁邊甲地比乙地存貨還更多，這樣行不行？ 不行，存貨的監(jiān)盤范圍由被審單位定，這要發(fā)表保留意見(jiàn)。,案例,比如家樂(lè)福超市都

8、在銷售蒙牛牛奶，審查蒙牛奶業(yè)，蒙牛奶業(yè)的牛奶銷往全國(guó)各地的商場(chǎng)，要監(jiān)盤怎么盤點(diǎn)？,替代程序的使用,外部證據(jù)作為替代程序 比如蒙牛牛奶的運(yùn)輸，假如是它自己的運(yùn)輸公司，運(yùn)輸憑證不足以作為替代程序，用每家商場(chǎng)的交接單來(lái)作為替代的監(jiān)盤程序。如果是獨(dú)立的運(yùn)輸公司，運(yùn)輸單就是一個(gè)外部證據(jù)，可以作為替代的監(jiān)盤程序。 內(nèi)部審計(jì)也可以作為替代監(jiān)盤程序。 分析性復(fù)核程序也可以 比方說(shuō)自己的運(yùn)輸車輛，一般都是裝滿了車才運(yùn)，不會(huì)半車就運(yùn)，在裝滿的情況下運(yùn)1公里需要多少油，所以1年的汽油費(fèi)是多少錢大概能推算運(yùn)了多少牛奶。,6.利用專家的工作,在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物狀況時(shí)以及在收集特殊類別的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮利用專家

9、的工作。 確定品質(zhì)狀況，比如礦石的含鐵量，計(jì)算機(jī)的內(nèi)存有多大、速度有多高，還有特殊類型存貨 評(píng)估完工程度,幾何計(jì)算,煤堆走一圈就知道周長(zhǎng)，周長(zhǎng)/就是直徑，底面積高3體積，高有多少？煤堆自然倒下去它的高和直徑成一個(gè)比例關(guān)系，1米高直徑是1米，1：1直徑知道了高也就知道了。,魚(yú)的盤點(diǎn),一個(gè)海產(chǎn)品養(yǎng)殖業(yè)，圍了一大片海，里面有很多種類的魚(yú)，然后問(wèn)魚(yú)的監(jiān)盤。 （1）有一個(gè)數(shù)學(xué)專家從海域里面隨機(jī)撈了10網(wǎng)魚(yú)數(shù)了數(shù)然后在魚(yú)的身上做了記號(hào)放回去，第二天再撈，看撈上的魚(yú)里面有多少是做記號(hào)的來(lái)推測(cè)魚(yú)的數(shù)量。（2）水紋專家，根據(jù)水面的渾濁度來(lái)推測(cè)。,7.復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃,監(jiān)盤計(jì)劃必須和人家步調(diào)一致

10、，但是討論的時(shí)候是你要了解對(duì)方的，而不能把你的監(jiān)盤計(jì)劃全盤告訴對(duì)方 監(jiān)盤計(jì)劃分成四個(gè)部分,盤點(diǎn)計(jì)劃的考慮因素,存貨的數(shù)量和狀況； 時(shí)間安排； 盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定； 盤員人員的分工； 會(huì)議及任務(wù)布置； 存貨的整理和排列； 計(jì)時(shí)工具和方法； 產(chǎn)品完工程度的確定方法； 外單位的存貨的盤點(diǎn)安排； 收發(fā)截止控制； 盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制； 盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)； 盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈盤虧分析、調(diào)查與處理,3、存貨監(jiān)盤計(jì)劃的內(nèi)容,（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排 （2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng) （3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工 （4）檢查存貨的范圍,（三）存貨監(jiān)盤程序,1、觀察程序2、檢查程序,觀察程序,盤

11、點(diǎn)存貨前，應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。 對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。比如替別人代管的，已銷售未提貨的-紅色標(biāo)簽 屬于我單位的-藍(lán)色標(biāo)簽。 對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，分開(kāi)擺放，不納入盤點(diǎn)范圍 應(yīng)當(dāng)跟隨盤點(diǎn)人員，觀察盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到徹執(zhí)行，盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確記錄了存貨的數(shù)量和狀況 計(jì)量工具。盤點(diǎn)之前核查計(jì)量器具的準(zhǔn)確度,抽查程序,1.抽查目的：證實(shí)盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行(控制測(cè)試)，證實(shí)存貨實(shí)物總額(實(shí)質(zhì)性測(cè)試) 2.抽查的范圍 包括所有的盤點(diǎn)內(nèi)容以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)避免被審計(jì)

12、單位了解自己將抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目。 隱蔽性較強(qiáng) 監(jiān)盤糧食，用麻袋裝，到庫(kù)房里一看發(fā)現(xiàn)每一排10袋，一共10排，中間的麻袋抽查不出來(lái),續(xù),3. 盤點(diǎn)記錄追查至存貨實(shí)物-盤點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性 存貨實(shí)物追查至盤點(diǎn)記錄-盤點(diǎn)記錄完整性 4.對(duì)抽查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題怎么辦？ 要求改正已抽查的問(wèn)題 未抽查的問(wèn)題，抽樣估計(jì)總體錯(cuò)誤 錯(cuò)誤超過(guò)重要性，對(duì)方要重新盤點(diǎn) 不超過(guò)重要性，可以擴(kuò)大范圍查,觀察存貨盤點(diǎn),實(shí)地觀察存貨盤點(diǎn)是必要的審計(jì)程序 應(yīng)復(fù)盤抽點(diǎn)不低于存貨總量的 寄放在外地的存貨：委托盤點(diǎn)或親自盤點(diǎn)或函證或替代審計(jì)程序 期初期末存貨監(jiān)盤的具體做法 調(diào)節(jié)法的運(yùn)用,3、需要特別關(guān)注珠情況,（1）存貨移動(dòng)情況-防止重復(fù)或

13、遺漏（2）存貨的狀況 是否識(shí)別出所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨-與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān),（3）存貨的截止,（1）截止日期以前入庫(kù)的存貨 截止日期以后入庫(kù)的存貨 （2）截止日期以前裝運(yùn)出庫(kù) 截止日期以后出庫(kù)的 （3）所有已確認(rèn)為銷售、但尚未出庫(kù)的商品均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)且未反映在賬簿之中。 （4）所有已記錄為購(gòu)貨、但尚未入庫(kù)的存貨均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)并已反映在賬簿之中。 (5) 購(gòu)入的在途存貨和售出的在途存貨的處理,最后入庫(kù)單和出庫(kù)單,應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫(kù)、裝運(yùn)出庫(kù)以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息。 有關(guān)憑證要連續(xù)編號(hào)。,4、對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤,替代審計(jì)程序包括：檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料

14、。檢查資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日后發(fā)生的銷貨交易憑證。向顧客或供應(yīng)商函證。,5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作,（1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)； （2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)； （3）確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄。,（四）特殊情況的處理,1.由于存貨性質(zhì)和位置而無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤程序（1）特殊性質(zhì)：保密或危害性物質(zhì)（2）特殊位置：在途貨物或存放于公共倉(cāng)庫(kù) 實(shí)施替代審計(jì)程序：檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄等資料；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷貨交易憑證；向顧客或供應(yīng)

15、商函證。 加上分析性復(fù)核，內(nèi)部審計(jì)人員工作,續(xù),2. 無(wú)法在預(yù)定日期監(jiān)盤或盤點(diǎn)已經(jīng)完成 （1）不可預(yù)見(jiàn)的因素：無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)或氣候因素 方法：改變監(jiān)盤日期：委托其他人員監(jiān)盤： （2）接受委托時(shí)期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成。評(píng)估內(nèi)控， 抽查或重新盤點(diǎn) 同時(shí)測(cè)試檢查日與資產(chǎn)負(fù)債日之間的交易,續(xù),3.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨 函證：獲取委托代管存貨的書(shū)面確認(rèn)函 存貨監(jiān)盤 利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 4.首次接受委托的情況 查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿 審閱上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件 檢查上期存貨交易記錄 運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析,存貨的盤虧,監(jiān)盤存貨時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨短缺300萬(wàn)，當(dāng)時(shí)做了一個(gè)記錄，過(guò)兩個(gè)月后查明

16、短缺原因，非正常損失是50萬(wàn)，正常的材料損耗200萬(wàn)，另外50萬(wàn)是保管員張三丟失的，應(yīng)該由他個(gè)人賠償。但是沒(méi)有調(diào)整上年的報(bào)表，那么對(duì)不對(duì)？ 不對(duì)。凡是在審計(jì)結(jié)束之前查清的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)都要調(diào)整報(bào)表。 調(diào)整分錄，非正常損失是營(yíng)業(yè)外支出，正常損失是管理費(fèi)用，代為賠償是其他應(yīng)收款。,三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試,1、 樣本的選擇 選擇余額較大變化較頻繁的項(xiàng)目 一般采用分層抽樣法2、計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)（會(huì)計(jì)政策的一貫性）計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法（新加）、月末一次加權(quán)平均法關(guān)注其對(duì)存貨可變以現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。3、具體測(cè)試（計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性）,（二）存貨成本的計(jì)價(jià)測(cè)試,1、直接材料成本的審計(jì)注

17、意消耗量與領(lǐng)用量的區(qū)別2、直接人工成本的審計(jì) 注意分配計(jì)入成本的方法3、制造費(fèi)用的審計(jì)。在產(chǎn)品成本及銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的測(cè)試,存貨年底截止測(cè)試,檢查截止到12月31日，購(gòu)入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨及其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，是否一并計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)。 關(guān)鍵是存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。 年終在途貨物，要同期入賬,購(gòu)貨截止審計(jì)方法,1、以賬查貨 抽查存貨盤點(diǎn)日期前后入賬的購(gòu)貨發(fā)票是否附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。 2、以貨查賬 審閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡是接近年底購(gòu)入的貨物，必須查明其相對(duì)應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票是否在同期入賬或暫估入賬。,工資內(nèi)部控制制度,

18、第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬審計(jì),一、審計(jì)目標(biāo) 1、計(jì)提和支出記錄完整，計(jì)提依據(jù)合理 2、應(yīng)付工資期末余額正確 3、披露恰當(dāng) 注意：工資容易出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，如冒領(lǐng)、重復(fù)支付和貪污；工資是成本重要部份 但由于有效內(nèi)部控制，計(jì)算機(jī)管理工資，稅務(wù)、社會(huì)保障部門復(fù)核，減少計(jì)算錯(cuò)誤發(fā)生,工薪交易和余額的錯(cuò)報(bào)原因,1在工薪單上虛構(gòu)員工； 2由一位可以更改員工數(shù)據(jù)主文檔的員工在沒(méi)有授權(quán)的情況下更改總工薪的付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)； 3為員工并未工作的工時(shí)支付工薪； 4在進(jìn)行工薪處理過(guò)程中出錯(cuò)； 5工薪扣款可能是不正確的，或未經(jīng)員工個(gè)人授權(quán)，導(dǎo)致應(yīng)付工薪扣款的返還和支付不正確； 6電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的銀行賬戶不正確； 7將工薪支付給錯(cuò)誤的員工； 8由于工薪長(zhǎng)期未支付造成挪用現(xiàn)象； 9支付應(yīng)付工薪扣款的金額不正確。,活動(dòng)環(huán)節(jié)及憑證與記錄,二、審計(jì)程序,獲取或編制工資明細(xì)表，與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬核對(duì) 分析性復(fù)核與上期比較 檢查工資計(jì)提正確，分配方法與上期一致，工資計(jì)提數(shù)與成本、費(fèi)用一致 實(shí)行工效掛鉤 工資披露恰當(dāng),第五節(jié)營(yíng)業(yè)成本審計(jì),（2005試題）K公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)品的成本，K公司存貨項(xiàng)目余額和生