1、第七章 無形資產(chǎn)及其 他長期資產(chǎn),【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 知識點(diǎn)： 1了解：無形資產(chǎn)的內(nèi)容； 開辦費(fèi)的性質(zhì)與內(nèi)容； 長期待攤費(fèi)用的內(nèi)容。 2理解：無形資產(chǎn)的性質(zhì)。 3掌握：無形資產(chǎn)取得的核算； 無形資產(chǎn)攤銷的核算； 無形資產(chǎn)出租與出售的核算。 長期待攤費(fèi)用的核算。 技能點(diǎn)：能熟練進(jìn)行無形資產(chǎn)取得的核算； 能熟練進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷的核算； 能熟練進(jìn)行無形資產(chǎn)出租與出售的核算； 能熟練進(jìn)行長期待攤費(fèi)用的核算。,第一節(jié) 無形資產(chǎn),一、無形資產(chǎn)概述,（一）無形資產(chǎn)的概念 及其確認(rèn)條件,（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容,專利權(quán) 商標(biāo)權(quán) 土地使用權(quán) 特許經(jīng)營權(quán) 著作權(quán) 非專利技術(shù) 商譽(yù)等。,（三）無形資產(chǎn)的特征,（1）沒有實(shí)物形

2、態(tài)。 （2）有償取得。 （3）持有的目的是使用而不是出售。 （4）未來經(jīng)濟(jì)效益的不確定性。 （5）能在較長的時(shí)期內(nèi)為企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益。,（四）無形資產(chǎn)的分類（自學(xué)）,二、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理,（一）無形資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定,企業(yè)取得無形資產(chǎn)應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)入賬。,企業(yè)購買另一個(gè)企業(yè)時(shí)，購入商譽(yù)的入賬價(jià)值，應(yīng)根據(jù)購買企業(yè)支付的價(jià)款扣除被收購企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債后的余額確定。 除商譽(yù)以外各種不同途徑取得的無形資產(chǎn)的實(shí)際成本的確定方法，在后面講無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理時(shí)分別介紹。,（二）無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理,1購入的無形資產(chǎn) 企業(yè)從外部購入的無形資產(chǎn)（除商譽(yù)以外）應(yīng)按取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)

3、款作為入賬價(jià)值,主要包括無形資產(chǎn)的買價(jià)、聘請律師費(fèi)用、注冊登記費(fèi)及其他相關(guān)支出。 企業(yè)外購無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)購入過程中所發(fā)生的全部支出，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。,例71 B公司向土地管理部門申請取得土地使用權(quán)，以銀行存款支付3 000 000元土地出讓金。該公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下： 借：無形資產(chǎn) 土地使用權(quán)3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000,2自創(chuàng)的無形資產(chǎn) 企業(yè)自創(chuàng)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)以及其他相關(guān)支出確定入賬價(jià)值。 從理論上說，自創(chuàng)的無形資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)包括研制過程中為創(chuàng)造該項(xiàng)無形資產(chǎn)所發(fā)生的全部支出。但為了體現(xiàn)謹(jǐn)

4、慎性原則和簡化核算，一般將自創(chuàng)研制過程中發(fā)生的費(fèi)用作為技術(shù)研究費(fèi)用，直接列入當(dāng)期損益。待研制成功并申請取得專利等無形資產(chǎn)時(shí)，將其申請取得過程中發(fā)生的注冊登記費(fèi)、律師費(fèi)等各項(xiàng)支出，作為無形資產(chǎn)入賬。,例72 H公司研究開發(fā)某項(xiàng)技術(shù)，研究開發(fā)期間領(lǐng)用原材料20 000元，發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用4 000元，以銀行存款支付。該項(xiàng)目研制成功并獲得了專利，申請專利過程以銀行存款支付注冊費(fèi)6 000元，律師費(fèi)10 000元。該公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下： 支付研究開發(fā)費(fèi)時(shí)： 借：管理費(fèi)用技術(shù)開發(fā)費(fèi) 24 000 貸：原材料 20 000 銀行存款 4 000 申請取得專利支付有關(guān)費(fèi)用時(shí)： 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 16

5、000 貸：銀行存款 16 000,3其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn) 其他單位作為資本或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。 投資人以無形資產(chǎn)向本企業(yè)投資時(shí)，應(yīng)按評估確認(rèn)或合同協(xié)議確定的價(jià)值入賬，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。,例73A公司以商標(biāo)權(quán)向B公司投資，經(jīng)評估確認(rèn)該商標(biāo)權(quán)的價(jià)值為200 000元。B公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下： 借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 200 000 貸：實(shí)收資本A公司 200 000,4接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)區(qū)別以下情況確定：捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有

6、關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。 企業(yè)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)按規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”賬戶；按確定的價(jià)值計(jì)算的未來應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”賬戶；按確定的價(jià)值減去未來應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積”賬戶；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等賬戶。,例74C公司接受科研機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，捐贈(zèng)機(jī)構(gòu)提供憑據(jù)確認(rèn)的價(jià)值為100 000元，確定價(jià)值未來應(yīng)交所得稅33 000元，

7、以銀行存款支付有關(guān)費(fèi)用9 000元。 C公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下： 借：無形資產(chǎn) 109 000 貸：遞延稅款 33 000 資本公積 67 000 銀行存款 9 000,（三）無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理,無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。 預(yù)計(jì)使用年限由企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定結(jié)合企業(yè)具體情況確定。無形資產(chǎn)攤銷期限一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。 無形資產(chǎn)分期攤銷的價(jià)值應(yīng)列為管理費(fèi)用，同時(shí)，記入“無形資產(chǎn)”賬戶的貸方，沖減無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。這樣，“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額，為無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。,（四）無形資產(chǎn)出租的賬務(wù)處理,出租無形資產(chǎn)，就是無形資產(chǎn)使用權(quán)（不包括土地使用權(quán)）的轉(zhuǎn)讓，

8、出租方并不喪失對原有無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因而仍擁有使用、收益和處置的權(quán)利。由于出租企業(yè)仍擁有無形資產(chǎn)的所有權(quán)，所以，出租無形資產(chǎn)就不應(yīng)轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)的賬面攤余價(jià)值。出租取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，發(fā)生的與出租無形資產(chǎn)相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用、支出（如價(jià)值攤銷、技術(shù)指導(dǎo)、人員培訓(xùn)等費(fèi)用），計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。,例78某企業(yè)準(zhǔn)許M公司使用本企業(yè)列為無形資產(chǎn)的商標(biāo)權(quán)，本月取得收入300 000元存入銀行，以存款支付M公司使用過程中發(fā)生的商標(biāo)印制、技術(shù)指導(dǎo)等費(fèi)用60 000元，營業(yè)稅稅率5 。該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的賬面攤余價(jià)值為70 000元。企業(yè)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下： （l）取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)： 借：銀行存款 300 000 貸：

9、其他業(yè)務(wù)收入 300 000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納營業(yè)稅時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)支出 15 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 15 000 （3）支付有關(guān)費(fèi)用時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)支出 60 000 貸：銀行存款 60 000,（五）無形資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理,1無形資產(chǎn)出售的賬務(wù)處理 無形資產(chǎn)出售是企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的行為。企業(yè)出售無形資產(chǎn)的收入與該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，是出售處置這項(xiàng)資產(chǎn)的損益，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 其賬務(wù)處理為：企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的收入，借記“銀行存款”等賬戶；按該項(xiàng)無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶；按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶；按應(yīng)

10、支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等賬戶；按其差額，貸記“營業(yè)外收入”賬戶或借記“營業(yè)外支出”賬戶。,例79某公司將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，取得收入300 000元已存入銀行，應(yīng)交營業(yè)稅15 000元（應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等省略）。該項(xiàng)專利權(quán)的攤余價(jià)值為340 000元，已提減值準(zhǔn)備20 000元。該公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 300 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 000 營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)損失 35 000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 340 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 15 000,2無形資產(chǎn)報(bào)廢的賬務(wù)處理 當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面

11、價(jià)值予以報(bào)廢轉(zhuǎn)銷，確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入報(bào)廢當(dāng)月的管理費(fèi)用。 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情形主要包括：（l）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；（2）該無形資產(chǎn)不再受法律的保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。,例710某企業(yè)經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)，專利權(quán)M由于科技進(jìn)步等原因已喪失使用價(jià)值，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，予以轉(zhuǎn)銷。該項(xiàng)專利權(quán)賬面攤余價(jià)值40 000元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5 000元。該企業(yè)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 35 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)M 40 000,3無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的賬務(wù)處理 企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出

12、讓金方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款列為無形資產(chǎn)入賬，并按無形資產(chǎn)攤銷規(guī)定進(jìn)行攤銷。待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值一次轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程成本。屬房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的，進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)時(shí)，則應(yīng)將其相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本，即將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值一次計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。,例711某企業(yè)兩年前購入一項(xiàng)土地使用權(quán)，支付價(jià)款600 000元，已按有關(guān)規(guī)定攤銷50 000元，賬面余額550 000元，現(xiàn)將該項(xiàng)土地用于固定資產(chǎn)建設(shè)。該企業(yè)將該項(xiàng)土地用于固定資產(chǎn)建設(shè)時(shí)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下： 借：在建工程 550 000 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 550 000,（六）無形資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理,

13、無形資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步或其他經(jīng)濟(jì)原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面攤余價(jià)值，這種情況稱為無形資產(chǎn)的減值。 企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次。如果發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)存在減值情況，應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，并將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過可收回金額的部分（減值）確認(rèn)為減值準(zhǔn)備，并計(jì)列為當(dāng)期費(fèi)用。 無形資產(chǎn)可收回金額是指下列兩項(xiàng)金額中的較大者：（1）無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，即該無形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)后的余額；（2）預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。,企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額的，其差額應(yīng)確認(rèn)為

14、無形資產(chǎn)減值，借記“營業(yè)外支出計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。,例 712某公司于2003年年末，對現(xiàn)有無形資產(chǎn)進(jìn)行核實(shí)檢查，發(fā)現(xiàn)有部分無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額不一致。各項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額對比資料見表72。 無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額對比表 教材第142頁。 根據(jù)表72資料，企業(yè)確認(rèn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)編制會計(jì)分錄如下： 借：營業(yè)外支出 計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 90 000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 90 000,【課內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練】,1目的 練習(xí)無形資產(chǎn)的取得、轉(zhuǎn)讓與投資的核算。 資料200年天地公司發(fā)生與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如下： （1) 購買某項(xiàng)

15、專利技術(shù)的使用權(quán)，用銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用120 000萬元。 （2) 企業(yè)自行研制一種新工藝，研制過程中投入原材料30 200元，應(yīng)付工資10 500元，用銀行存款支付設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、研制費(fèi)計(jì)8 600元。 （3) 接受某單位以某項(xiàng)專利技術(shù)所作的投資，經(jīng)評估確認(rèn)該項(xiàng)專利技術(shù)價(jià)值64 000元。,（4) 接受外商捐贈(zèng)一種新產(chǎn)品的專利權(quán)，經(jīng)專家評估確認(rèn)其公允價(jià)值為80 000元，天地公司所得稅率為33%。 （5) 將企業(yè)的商標(biāo)使用權(quán)向聯(lián)營單位轉(zhuǎn)讓，雙方議定價(jià)額為100 000元，款項(xiàng)已收存銀行。在轉(zhuǎn)讓過程中，用銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用700元。 （6) 將某項(xiàng)專利技術(shù)向A廠投資，其賬面凈值40 000

16、元，雙方評估確認(rèn)價(jià)值42 000元。 （7) 將原國家劃撥的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B單位，取得轉(zhuǎn)讓費(fèi)900 000萬元，款項(xiàng)存入銀行，同時(shí)用銀行存款補(bǔ)繳土地出讓金440 000元。應(yīng)上繳土地收益金200 000元，余款260 000元作企業(yè)的收入。 要求 編制以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。,2目的練習(xí)無形資產(chǎn)攤銷的核算。 資料 某廠擁有兩項(xiàng)無形資產(chǎn)：購買的專利權(quán)1項(xiàng)，價(jià)值122 000元，于5年內(nèi)攤銷完畢；自行研制非專利技術(shù)1項(xiàng)80 000元，于8年內(nèi)攤銷完畢。 要求 計(jì)算月攤銷額，并編制攤銷時(shí)的會計(jì)分錄。,【課后作業(yè)】,（一）復(fù)習(xí)下列關(guān)鍵術(shù)語： 無形資產(chǎn) 專利權(quán) 商標(biāo)權(quán) 土地使用權(quán) 特許經(jīng)營權(quán) 著作權(quán)

17、非專利技術(shù) 商譽(yù) 無形資產(chǎn)的攤銷 無形資產(chǎn)的減值 無形資產(chǎn)可收回金額 （二）復(fù)習(xí)下列思考題： 1怎樣理解無形資產(chǎn)的性質(zhì)？ 2無形資產(chǎn)有哪些特征？ 3無形資產(chǎn)應(yīng)該怎樣進(jìn)行分類？ 4無形資產(chǎn)可從哪些途徑取得？各如何計(jì)價(jià)？ 5試比較說明無形資產(chǎn)攤銷與計(jì)提固定資產(chǎn)折舊在會計(jì)處理方法上的異同點(diǎn)。 6無形資產(chǎn)的攤銷年限怎樣確定？ 7簡述無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式及其在會計(jì)處理上的異同點(diǎn)。,（三）完成下列實(shí)訓(xùn)題： 1某企業(yè)2001年1月1日購入一項(xiàng)專利權(quán)，雙方協(xié)商價(jià)為5萬元，有效期為10年，以支票付款。該企業(yè)于2004年7月1日將專利權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓收入9萬元，款項(xiàng)存入銀行。 要求：編制有關(guān)會計(jì)分

18、錄 2某企業(yè)將非專利技術(shù)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，賬面攤余價(jià)值為60 000元，當(dāng)年收取受讓方非專利技術(shù)的使用費(fèi)2 000元，款項(xiàng)存入銀行；在轉(zhuǎn)讓時(shí)，按合同約定，支付技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)500元。 要求：編制有關(guān)會計(jì)分錄。 3A公司購買B公司時(shí)，實(shí)際支付購買價(jià)款1 500萬元；B公司資產(chǎn)總額賬面價(jià)值為3 200萬元，公允價(jià)值為3 000萬元，負(fù)債總額的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為2 000萬元。 要求：計(jì)算B公司的商譽(yù)價(jià)值。,第七章 無形資產(chǎn)及 其他長期資產(chǎn),第二節(jié) 長期待攤費(fèi)用和其他 長期資產(chǎn)的核算,一、長期待攤費(fèi)用的核算,（一）長期待攤費(fèi)用的內(nèi)容,長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期在1年以上（不含1

19、年）的各項(xiàng)費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用主要包括： （1）籌建費(fèi)。 （2）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出。 （3）固定資產(chǎn)大修理支出。 （4）股票發(fā)行費(fèi)。 （5）其他長期待攤費(fèi)用。,（二）長期待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理,企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用應(yīng)設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”賬戶核算。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)長期待攤費(fèi)用，貸方登記攤銷數(shù)額，期末借方余額表示尚未攤銷的長期待攤費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,長期待攤費(fèi)用應(yīng)在各費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。 各項(xiàng)費(fèi)用的攤銷期限為：籌建費(fèi)應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起，一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益；經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使

20、用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費(fèi)用應(yīng)在受益期內(nèi)平均攤銷。,企業(yè)發(fā)生長期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“長期待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“在建工程”等賬戶；分期攤銷費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“長期待攤費(fèi)用”賬戶。 還需注意，如果長期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。,例 713某公司在籌建期間發(fā)生下列費(fèi)用：人員工資10 000元，用銀行存款支付辦公費(fèi)6 000元、注冊登記費(fèi)2 000元，應(yīng)付不構(gòu)成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他財(cái)產(chǎn)物資成本的長期借款利息15

21、000元。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下： （1）發(fā)生籌建費(fèi)時(shí)： 借：長期待攤費(fèi)用籌建費(fèi) 33 000 貸：應(yīng)付工資 10 000 銀行存款 8 000 長期借款 15 000 （2）開業(yè)當(dāng)月全部攤銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用 33 000 貸：長期待攤費(fèi)用籌建費(fèi) 33 000,例 714某公司年初向外單位租入一座辦公用房，租賃期為 5年，租賃資產(chǎn)尚可使用年限為10年；從承租日起，公司對該辦公用房進(jìn)行裝修，出包工程款180 000元，以銀行存款付清。公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下： （1）支付出包工程款時(shí)： 借：在建工程裝修工程 180 000 貸：銀行存款 180 000 （2）裝修完工結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時(shí)： 借：長期待攤費(fèi)

22、用租入固定資產(chǎn)改良支出 180 000 貸：在建工程裝修工程 180 000 （3）租賃期內(nèi)，每月攤銷時(shí)： 每月攤銷額=180 000512=3 000（元） 借：管理費(fèi)用租賃費(fèi) 3 000 貸：長期待攤費(fèi)用租入固定資產(chǎn)改良支出 3 000,二、其他長期資產(chǎn)的核算,（一）其他長期資產(chǎn)的內(nèi)容,其他長期資產(chǎn)是指企業(yè)除流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用以外的資產(chǎn)，主要包括：特準(zhǔn)儲備物資、銀行凍結(jié)存款和凍結(jié)物資、涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。,（二）其他長期資產(chǎn)的賬務(wù)處理,其他長期資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般企業(yè)很少發(fā)生。如有其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生，應(yīng)根據(jù)具體情況設(shè)置相應(yīng)的賬戶進(jìn)行核算，如“特準(zhǔn)儲備物資”、“特準(zhǔn)儲備資金”賬戶等。,【課內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練】,目的 練習(xí)長期待攤費(fèi)用與其他資產(chǎn)的發(fā)生與攤銷的核算。 資料 200年7月，某企業(yè)發(fā)生與遞延資產(chǎn)與其他資產(chǎn)有關(guān)的會計(jì)事項(xiàng)如下： （1) 對租入的機(jī)床作技術(shù)改良工作，共投入原材料13 400元，應(yīng)付工資3800元，用現(xiàn)金支付其他相關(guān)費(fèi)用500元。 （2) 對生產(chǎn)車間的兩臺車床予以大