1、第四章 其他金融資產(chǎn),中 級 財 務(wù) 會 計 學(xué),中 級 財 務(wù) 會 計 學(xué),2,本講主要內(nèi)容,金融資產(chǎn)概述 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 長期股權(quán)投資,3,第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述,金融工具的概念 金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。 金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的下列資產(chǎn):現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等;其最大的特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。 金融負(fù)債通常指企業(yè)的下列負(fù)債:應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等。 從發(fā)行方看，權(quán)益工具通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、認(rèn)股權(quán)

2、等。,金融工具又可以分為基礎(chǔ)(原生)金融工具和衍生金融工具兩種類型。 基礎(chǔ)金融工具：如應(yīng)收（付）賬款、股票、債券等。衍生金融工具：金融遠(yuǎn)期(合約)、金融期貨（合約）、金融期權(quán)（合約）、金融互換（合約）,4,金融資產(chǎn)的分類 金融資產(chǎn)的計量，與其分類密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時分為以下幾類: 1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 2、持有至到期投資 3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 4、可供出售的金融資產(chǎn) 5、長期股權(quán)投資 上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。,5,金 融 資 產(chǎn),以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),持有至到期投資,貸款和應(yīng)收款

3、項(xiàng),可供出售金融資產(chǎn),長期股權(quán)投資,22號準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計量規(guī)范,2號準(zhǔn)則長期股權(quán)投資規(guī)范,6,以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 1、交易性金融資產(chǎn) 指滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。例如，企業(yè)以賺取差價為目的購入的股票、債券和基金等是企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的主要組成部分。（2）（3） 2、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),7,持有至到期投資 指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 主要是債權(quán)性投資，比如購入的國債、公司債券等；股票沒有到期日，因此不可能持有至到期，且

4、股票的回收金額不固定或難以確定，因此不可能劃分為持有至到期投資。 與交易性金融資產(chǎn)相比，持有至到期投資不是以獲取買賣價差為目的。,思考：若投資者購入某公司股票，準(zhǔn)備近期出售以獲取買賣價差，應(yīng)劃分為哪一類金融資產(chǎn)？若準(zhǔn)備長期持有，應(yīng)劃分為哪一類金融資產(chǎn)？,8,貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)主要是金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，還包括非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)(不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具)等。 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的主要差別在于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場上沒

5、有報價。,思考：若投資者購入某企業(yè)債券，準(zhǔn)備近期出售以獲取買賣價差，應(yīng)劃分為哪一類金融資產(chǎn)？如果投資者取得某企業(yè)債權(quán)，準(zhǔn)備持有至到期，應(yīng)劃分為哪一類金融資產(chǎn)？,9,可供出售金融資產(chǎn)分為兩類： （1）“直接指定類”是指企業(yè)獲得的在活躍市場上有公開報價的股票投資、債券投資，因獲取意圖不十分明確，而被直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。 交易性金融資產(chǎn)（持有意圖：近期出售獲取價差收益） 持有至到期投資（持有意圖：持有至到期） 可供出售金融資產(chǎn)（持有意圖：不明確） （2）“剩余類”是指除長期股權(quán)投資之外的金融資產(chǎn)中沒有被劃分為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)三種類型的

6、剩余部分,思考：若投資者取得某公司股票，準(zhǔn)備長期持有，應(yīng)劃分為哪一類金融資產(chǎn)？,10,金融資產(chǎn)分類比較,11,第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn)的會計核算 取得時的核算 交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。取得交易性投資所支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目。,交易性金融資產(chǎn),投資收益,初始取得的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以市場交易價格作為確定其公允價值的基礎(chǔ)。,12,資產(chǎn)負(fù)債表日,除權(quán)日,宣告日,發(fā)放日,購買日,購買日,購買日,上圖中哪一種情況支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利呢

7、？,13,例：投資者A持有某企業(yè)2009年1月1日發(fā)行的面額10000元，期限為3年，月息100元，半年計息一次的債券一張。2009年7月2日，投資者B以10800元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的前半年利息600元）的價格從投資者A手中購入此債券并作為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費(fèi)用100元，請為投資者B作購入債券的帳務(wù)處理。 借：交易性金融資產(chǎn)成本 10200 應(yīng)收利息 600 投資收益 100 貸：銀行存款 10900,14,持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計算利息時的核算 如果收到的現(xiàn)金股利或債券利息是屬于交易性金融資產(chǎn)取得時所支付價款中包含的，應(yīng)直接沖減應(yīng)收項(xiàng)

8、目。 如果是在持有期間按合同規(guī)定計算確定的現(xiàn)金股利或債券利息，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“投資收益”。 例：接上例，2009年12月31日，投資者B對該債券計提利息600元。次年1月5日收到利息。 12月31日 借：應(yīng)收利息 600 貸：投資收益 600 1月5日 借：銀行存款 600 貸：應(yīng)收利息 600,例：接上例，7月5日投資者B收到債券前半年利息600元。 借：銀行存款 600 貸：應(yīng)收利息 600,15,資產(chǎn)負(fù)債表日的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益。 處置時的核算 處置交易性金融資產(chǎn)時，將處置時的該金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時

9、結(jié)轉(zhuǎn)“公允價值變動損益” 。,公允價值變動損益,注意：資產(chǎn)負(fù)債表日包括年度資產(chǎn)負(fù)債表日（12月31日）和中期資產(chǎn)負(fù)債表日（6月30日等）,注意：公允價值變動損益是并未真正實(shí)現(xiàn)的損益。,16,例：接上例，2009年12月31日，該債券的市價為10500元（不含利息）。2010年1月10日，投資者B以11000的價格將該債券出售。 2009年12月31日： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 300 貸:公允價值變動損益 300 2010年1月10日： 借：銀行存款 11000 公允價值變動損益 300 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 10200 公允價值變動 300 投資收益 800,未真正實(shí)現(xiàn),17,【案

10、例】,2008年1月1日, 購入某公司的債券：面值100萬元、利率3%、每年1月5日按年付息，劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時，支付價款103萬元（含已宣告發(fā)放利息3萬元），另支付交易費(fèi)用2萬元。2008年12月31日，該債券的公允價值為110萬元。2009年10月6日，將該債券出售，售價為120萬元。 要求：作出該項(xiàng)交易性投資的相關(guān)賬務(wù)處理。,18,1 . 2008年1月1日, 購入債券時： 2 . 2008年1月5日，收到最初支付價款中所含利息：,借：交易性金融資產(chǎn)成本 100 應(yīng)收利息 3 投資收益 2 貸：銀行存款 105,借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收利息 3,19,3. 2008年12月3

11、1日，債券公允價值為110萬元： 4. 2008年12月31日，計算債券利息：,借：應(yīng)收利息 3 貸：投資收益 3,借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 10 貸：公允價值變動損益 10,20,5 . 2009年1月5日，收到2008年利息： 6. 2009年10月6日，將該債券出售：,借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收利息 3,借：銀行存款 120 公允價值變動損益 10 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100 公允價值變動 10 投資收益 20,21,【案例】,某企業(yè)于2009年3月20日從證券市場購入A公司股票10000股，每股買入價20元，另外支付印花稅和證券商手續(xù)費(fèi)1500元，A公司已于當(dāng)年的3月15日宣

12、告將在4月5日每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.5元和每10股送1股的股票股利,除權(quán)日為3月31日。2009年9月5日A公司股票的市價上漲到每股30元，該企業(yè)將A公司股票全部出售。 要求：作出該項(xiàng)交易性投資的相關(guān)賬務(wù)處理。,22,2009年3月20日購入A公司股票時： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 195 000 應(yīng)收股利 5 000 投資收益 1 500 貸：銀行存款 201 500 2009年4月5日收到A公司分派的現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收股利 5 000 （對于A公司分派的股票股利，不做賬務(wù)處理，只在備查賬簿中登記股票的數(shù)量等情況）,23,2009年9月5日出售A公司股票時： A公司股票的初始入賬金額為195 000元，處置時的公允價值為330 000元，所以確認(rèn)的投資收益為135 000元。 借：銀行存款 330 000 貸：投資收益 135 000 交易性金融資產(chǎn)成本 195 000,24,2009年3月10日購入A公司股票時： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 200 000 投資收益 1 500 貸：銀行存款 201 500 2009年3月15日， A公司宣告分派的現(xiàn)金股利時： 借：應(yīng)收股利 5 000 貸：投資收益 5