1、第九章 所有者權(quán)益,學(xué)習(xí)目標(biāo) 所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別 所有者權(quán)益的組成內(nèi)容 實(shí)收資本的核算 資本公積的核算 留存收益的核算,第一節(jié) 所有者權(quán)益及其構(gòu)成,一、所有者權(quán)益的含義 （一）定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)中扣除負(fù)債以后由所有者享有的剩余權(quán)益。即： 所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債,（二）所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別,二、所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容,1、實(shí)收資本（或股本）：是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，是企業(yè)所有者權(quán)益的主體和基礎(chǔ)。 2、資本公積：屬于投入資本，由投資者投入但不構(gòu)成實(shí)收資本或股本）或從其他來源取得，由業(yè)主享有的資金。資本公積由全體股東享有。主要包括資本

2、（或股東）溢價，接受捐贈，股權(quán)投資準(zhǔn)備，法定財產(chǎn)重估增值，住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入，外幣資本折算差額等。,3、盈余公積：是企業(yè)按照規(guī)定從稅后凈利潤中提取的各種積累資金，主要用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和分配股利。根據(jù)其用途可分為公益金和一般盈余公積金兩類。公益金專用于職工福利設(shè)施支出，企業(yè)按稅后利潤的5%10%提??；一般盈余公積又可分為法定盈余公積（按稅后利潤10%提取，累計額達(dá)注冊資本50%時不再提?。┖腿我庥喙e（按股東大會決議提）。 4、未分配利潤：是企業(yè)留于以后年度分配的利潤和待分配利潤。,第二節(jié) 實(shí)收資本,一、實(shí)收資本概述 定義：是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，是企業(yè)

3、所有者權(quán)益的主體和基礎(chǔ)。 投入資本：包括實(shí)收資本和資本公積。投入資本超過注冊資本的部分，不作為實(shí)收資本核算，計入資本公積。,實(shí)收資本的計價 實(shí)收資本是按照投資人作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價值計價。 1.以貨幣資金出資的計價 包括以人民幣出資和外幣出資。企業(yè)可按實(shí)際收款額作為投入資本入賬。 2.以非貨幣資產(chǎn)出資的計價 投資者如果以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)和原材料等實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)出資，通常采用企業(yè)與投資者雙方認(rèn)可的價值計價。,二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理 （一）一般企業(yè)實(shí)收資本的核算 1、賬戶設(shè)置 “實(shí)收資本”賬戶：核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。股份有限公司應(yīng)將本科目改為“ 股本”

4、科目。 借方登記按規(guī)定減少的投資； 貸方登記企業(yè)收到投資者投入的各種形式的投資； 余額貸方余額，表示企業(yè)的實(shí)收資本。,2、主要賬務(wù)處理 （1）企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資：以實(shí)際收到的金額作為實(shí)收資本入賬。 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 資本公積（實(shí)際收到的款項(xiàng)超過注冊 資本的部分） （2）企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資：以投資雙方確認(rèn)的價值作為實(shí)收資本入賬。 借：原材料/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本,（3）例1：甲公司收到A公司投入的機(jī)器設(shè)備一套，該套機(jī)器原值750 000元，經(jīng)評估確認(rèn)其價值為600 000元。 借：固定資產(chǎn)750 000 貸：實(shí)收資本600 000 累計折舊150 000,例2：某公司

5、原來由甲、乙兩個投資者組建而成，每一投資者各投資400萬元，共計實(shí)收資本800萬元。經(jīng)營一年后，有另一丙投資者欲加入該公司并希望占有20%的股權(quán)，經(jīng)協(xié)商該公司將注冊資本增加到1000萬元。但丙投資者不能僅投資200萬元，經(jīng)協(xié)商折股比例為1：1.4,丙投資者應(yīng)交納280萬元,來換取20%的股權(quán)。 借：銀行存款 2 800 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000 資本公積資本溢價 800 000,例3：宏大公司創(chuàng)立于2005年1月1日，當(dāng)時A、B兩位投資人各投資500萬元。A投資300萬元現(xiàn)款和價值200萬元的原材料。B投資專利權(quán)和使用過的固定資產(chǎn)。經(jīng)資產(chǎn)評估部門評估，專利權(quán)的評估價80萬元，固

6、定資產(chǎn)的評估價420萬元。 借：銀行存款 3 000 000 原材料 2 000 000 貸：實(shí)收資本A 5 000 000 借：固定資產(chǎn) 4 200 000 無形資產(chǎn) 800 000 貸：實(shí)收資本B 5 000 000,（二）股份有限公司股本的核算 股本：即股票的面值與股份總數(shù)的乘積。 1、賬戶設(shè)置 “股本”賬戶,2、主要賬務(wù)處理 （1）公司發(fā)行股票籌集股本，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時： 借：現(xiàn)金/銀行存款（實(shí)際收到的金額） 貸：股本（股票面值與核定的股份總 額的乘積） 資本公積股本溢價（兩者差額） 發(fā)行費(fèi)用直接沖減“銀行存款”。,例1：天龍公司于2001年7月1日發(fā)行普通股100 000股，面值1

7、元，發(fā)行價為5元，發(fā)行費(fèi)用50 000元。 借：銀行存款 450 000 貸：股本 100 000 資本公積 股本溢價350 000,例2：星海公司準(zhǔn)備發(fā)行每股面值為1元的普通股1000萬股，每股面值5元，年利率為8%的優(yōu)先股10萬股。 假定均按面值發(fā)行。 借：銀行存款 1 050 貸：股本普通股 1 000 優(yōu)先股 50,假定溢價發(fā)行股票。若上述普通股每股按1.2元、優(yōu)先股每股按6元的價格發(fā)行。 借：銀行存款 1 260 貸：股本普通股 1 000 優(yōu)先股 50 資本公積股票溢價 210,例3：星海公司接受其他法人投入的設(shè)備評估確認(rèn)為200萬元，原材料評估確認(rèn)為20萬元，土地使用權(quán)評估確認(rèn)為

8、80萬元，公司發(fā)給每股面值1元的普通股股票250萬股。 該公司應(yīng)編制的會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 2 000 000 原材料 200 000 無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 800 000 貸：股本普通股 2 500 000 資本公積股本溢價 500 000,第三 節(jié) 資本公積,一、資本公積的含義 資本公積是指由投資者投入但不構(gòu)成投入資本，或從其他特定來源取得、由投資人共同享有的資本。它是所有者權(quán)益的重要組成部分。, 資本公積與投入資本的區(qū)別：投入資本是投資者為謀求價值增值而對公司的一種原始投入，往往帶有回報要求；資本公積雖然歸所有投資者共同享有，但投入者沒有任何回報要求。,二、資本公積的核算 1、賬戶設(shè)

9、置 “資本公積”賬戶：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 。本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算 。,2、資本溢價和股本溢價 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本/股本 資本公積資本（股本）溢價 3、法定財產(chǎn)重估增值 借：原材料/固定資產(chǎn) 貸：資本公積,4、接受捐贈 接受現(xiàn)金捐贈 借：現(xiàn)金/銀行存款 貸：資本公積 接受實(shí)物捐贈 借：固定資產(chǎn)/原材料 貸：資本公積 （累計折舊）,5舉例 （）某企業(yè)對固定資產(chǎn)重新估價，固定資產(chǎn)的賬面原始價值為750 000元，已提折舊150 000元，重估價值為原始價值900 000

10、元，凈值720 000元。 借：固定資產(chǎn)150 000 貸：資本公積120 000 累計折舊 30 000,（）某企業(yè)接受捐贈人捐贈的設(shè)備一臺，該設(shè)備的市場價格為100 000元，已提折舊 20 000元。 借：固定資產(chǎn)100 000 貸：資本公積 80 000 累計折舊 20 000,（）某有限責(zé)任公司由A、B兩位股東投資組建，A與B各投資500萬元，現(xiàn)C愿以700萬元出資獲得該公司1/3的股份，則該公司收到C的投資時： 借：銀行存款7 000 000 貸：實(shí)收資本5 000 000 資本公積資本溢價2 000 000,第四節(jié) 留存收益,一、留存收益的概念及內(nèi)容 （一）留存收益的概念 留存收

11、益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。它來源于公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤，與投資者投入資本一樣屬于所有者權(quán)益。,（二）留存收益的內(nèi)容 1盈余公積 企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的各種積累資金。 盈余公積主要用途有：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分派現(xiàn)金股利。 2未分配利潤 公司等待分配或留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤。,未分配利潤的計算：,二、盈余公積的核算 1、賬戶設(shè)置 “盈余公積”賬戶：核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。 借方登記盈余公積的減少額； 貸方登記盈余公積的增加額； 余額貸方余額，表示企業(yè)期末盈余公積數(shù)額。 下面設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”、“法定公益金”三個明細(xì)分

12、類賬戶。,2、賬務(wù)處理 企業(yè)按規(guī)定提取時： 借：利潤分配提取盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 /任意盈余公積 /法定公益金 企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損時： 借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧,企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時： 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本/股本 用盈余公積分配現(xiàn)金股利時： 借：盈余公積 貸：應(yīng)付股利,（二）未分配利潤的核算 在會計核算上，未分配利潤是通過“利潤分配”賬戶下的“未分配利潤”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算的。在會計期末，公司通過“本年利潤”賬戶計算出本期的經(jīng)營成果，然后轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶進(jìn)行分配，結(jié)存于該賬戶的貸方余額即為未分配利潤，如果出現(xiàn)借方余額則為未彌補(bǔ)虧損。,1、賬

13、戶設(shè)置 “利潤分配未分配利潤”賬戶 借方登記從本年利潤中轉(zhuǎn)入的企業(yè)發(fā)生的凈虧損； 貸方登記從本年利潤中轉(zhuǎn)入的企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，以及用盈余公積彌補(bǔ)的虧損； 余額借方余額反映企業(yè)尚未彌補(bǔ)的虧損，貸方余額反映企業(yè)尚未分配留待以后年度分配的利潤。,2、賬務(wù)處理 （1）年度終了，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 若為盈利 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 若為虧損 借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤,（2）將“利潤分配”賬戶下其他明細(xì)分類賬戶的余額轉(zhuǎn)到“未分配利潤”明細(xì)賬戶 借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公積 提取法定公益金 提取任意盈余公積 應(yīng)付股利,例：某企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤3500萬元，按

14、10%的比例提取法定盈余公積，5%的比例提取任意盈余公積，10%的比例提取法定公益金，剩余部分按80%的比例向投資者分配股利。 對于本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤： 借：本年利潤 35 000 000 貸：利潤分配未分配利潤 35 000 000,進(jìn)行利潤分配時： 借：利潤分配提取法定盈余公積3 500 000 提取任意盈余公積1 750 000 提取法定公益金3 500 000 應(yīng)付普通股股利 21 000 000 貸：盈余公積一般盈余公積 250 000 公益金 3 500 000 應(yīng)付股利 21 000 000,進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)： 借：利潤分配未分配利潤29 750 000 貸：利潤分配提取法定盈余公積 3

15、 500 000 提取任意盈余公積 1 750 000 提取法定公益金 3 500 000 應(yīng)付普通股股利21 000 000,練習(xí): 一、某公司于2001年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）收到聯(lián)營單位投資投入的財產(chǎn)一批，其中原材料實(shí)際成本10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額17 000元，專用工具實(shí)際成本6萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10 200元，均已驗(yàn)收入庫。 （2）接受外單位投入固定資產(chǎn)一臺，投處單位賬面原價為8萬元，已提折舊為2萬元，雙方協(xié)議價7萬元，固定資產(chǎn)已投入使用。 （3）決定用資本公積3萬元，盈余公積2萬元，一并轉(zhuǎn)增資本。 （4）該公司年初累積未彌補(bǔ)虧損50萬元，本年度實(shí)現(xiàn)利潤60萬元，經(jīng)決定用本年利潤彌補(bǔ)以前年

16、度虧損50萬元。 要求：根據(jù)上述資料，編制有關(guān)會計分錄。,二、某公司2007年發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）2007年實(shí)現(xiàn)稅后利潤400 000元。 （2）按稅后利潤的10%提取法定盈余公積。 （3）按稅后利潤的5%提取公益金。 （4）經(jīng)董事會決定提取任意盈余公積80 000元。 （5）公司流通在外的普通股為4 000股，每股面值10元，其市價12元，本年度宣告分派現(xiàn)金股利每股0.8元。 要求：根據(jù)以上資料編制有關(guān)會計分錄。,三、A公司于2006年1月1日從證券市場上購入B公司40%的股份，實(shí)際支付價款800萬元（含相關(guān)稅費(fèi)10萬元），B公司2006年1月1日的所有制權(quán)益為1 850萬元（其中，股本為1 500萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為25