1、2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀,主 要 內(nèi) 容,第一部分 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報客戶端修改內(nèi)容簡介 第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策解讀,第一部分 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報客戶端修改內(nèi)容簡介,一、增加了進入歇業(yè)清算的企業(yè)當年度申報的程序 1. 企業(yè)發(fā)生實際資產(chǎn)損失，應(yīng)將實際發(fā)生損失年度作為“扣除年度”；企業(yè)發(fā)生法定資產(chǎn)損失，應(yīng)將申報年度作為“扣除年度”； 不同的扣除年度，分別填報； 2.2013年進入歇業(yè)清算期的企業(yè)（已在稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)清算登記），可對當年度及以前年度生產(chǎn)經(jīng)營期間、歇業(yè)清算期間資產(chǎn)損失進行申報； 3.正常經(jīng)營企業(yè)（非歇業(yè)清算企業(yè)）不能選擇扣除年度為2

2、013。,三、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報客戶端的修改,二、對股權(quán)投資等項目增設(shè)了構(gòu)稽關(guān)系大于等于零的設(shè)制，一般不會再出現(xiàn)負數(shù)問題。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策解讀,一、關(guān)于資產(chǎn)損失申報扣除問題 問：企業(yè)在2011年度發(fā)生了國家稅務(wù)總局公告201125號第三條規(guī)定的實際資產(chǎn)損失，但會計上是在2012年度作損失處理，該項實際資產(chǎn)損失稅前扣除年度應(yīng)在2011年度,還是在2012年度？ 答：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（國家稅務(wù)總局公告201125號）第四條規(guī)定：“企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。” 一般情況下，企業(yè)發(fā)生實際資產(chǎn)損失，會計上應(yīng)在實

3、際發(fā)生資產(chǎn)損失年度作損失處理。若企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生在2011年度，但會計上作損失處理的年度卻在2012年度，則企業(yè)應(yīng)在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間（2013年1月至5月期間）向主管稅務(wù)機關(guān)作資產(chǎn)損失專項申報，損失稅前扣除年度仍追溯至2011年度。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策解讀,問：企業(yè)按照公允價值銷售、轉(zhuǎn)讓產(chǎn)成品、庫存商品等存貨發(fā)生的存貨損失，以及通過證券市場買賣股票發(fā)生的股權(quán)投資損失，如何進行清單申報？ 答：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第九條規(guī)定，企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、

4、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除；企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。 依據(jù)企業(yè)會計核算對存貨資產(chǎn)的賬戶分類（如生產(chǎn)企業(yè)的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等賬戶分類；商品零售企業(yè)的庫存商品等賬戶分類）原則，企業(yè)在2012年年度內(nèi)，某一類存貨按照公允價值銷售、轉(zhuǎn)讓發(fā)生年度凈損失的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)進行存貨損失清單申報扣除。 企業(yè)按照市場公平交易原則通過證券市場或債券市場買賣股票、債券、外匯，在2012年年度內(nèi)，發(fā)生股票買賣凈損失、債券買賣凈損失或外匯買賣凈損失的，應(yīng)向

5、主管稅務(wù)機關(guān)進行股票買賣損失或債券買賣損失清單申報扣除。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策解讀,國家稅務(wù)總局2011年25號公告相關(guān)規(guī)定: “第三條準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合通知和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。 第四條 企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 第五條企業(yè)發(fā)

6、生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策解讀,承前頁 第六條企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可適

7、當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。 企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理?！?第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策解讀,二、關(guān)于股權(quán)激勵計劃而發(fā)生的工資薪金支出問題 問：企業(yè)因股權(quán)激勵計劃而發(fā)生的工資薪金支出，是否可以作為企業(yè)職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的計算限額的工資總額基數(shù)？ 答：根據(jù)國家稅務(wù)總

8、局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）有關(guān)規(guī)定，企業(yè)因股權(quán)激勵計劃而發(fā)生的且允許稅前扣除的工資薪金支出，可以作為工資薪金總額基數(shù)，用于計算企業(yè)職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的稅前扣除限額。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策解讀,三、關(guān)于股權(quán)投資成本確認問題 問：企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)如何計算扣除股權(quán)投資成本？ 答：按企業(yè)所得稅法實施條例第七十一條規(guī)定執(zhí)行。即企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資企業(yè)股權(quán)投資成本時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；

9、 （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策解讀,四、關(guān)于歷年工資儲備結(jié)余問題 問：2007年及以前年度的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲備結(jié)余，實際發(fā)放時是否可作納稅調(diào)減處理？ 答：對2007年及以前年度的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲備結(jié)余，企業(yè)在2013年12月31日前實際發(fā)放時可作納稅調(diào)減處理。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策解讀,五、關(guān)于政策性搬遷問題 問：企業(yè)已經(jīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009 118號）的規(guī)定辦理了備案登記的政

10、策性搬遷項目應(yīng)當如何清算？ 答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第二十六條的規(guī)定，已按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知(國稅函2009 118號)的規(guī)定辦理了政策性搬遷項目備案登記的企業(yè)，2012年10月1日之前已經(jīng)完成搬遷的，可在本企業(yè)的2012年度匯算清繳之前按照國稅函2009 118號的規(guī)定進行項目清算。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策解讀,六、關(guān)于非營利組織免稅問題 問：已取得非營利組織免稅資格的非營利組織，免稅資格條件發(fā)生變化的，如何處理？ 答：根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認

11、定管理有關(guān)問題的通知（財稅2009123號）和關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知的通知（滬財稅201057號）的規(guī)定，取得免稅資格的非營利組織免稅資格條件發(fā)生變化的，應(yīng)當自發(fā)生變化之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告；不再符合免稅資格條件的，應(yīng)當依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當予以追繳。 主管稅務(wù)機關(guān)在接到非營利組織免稅資格條件發(fā)生變化報告，以及在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)非營利組織不再具備規(guī)定的免稅資格條件的，應(yīng)及時報告市稅務(wù)局，市稅務(wù)局應(yīng)及時會同市財政局對非營利組織免稅資格進行復核。對復核合格的非營利組織，確認其繼續(xù)享受免稅資格；對復核不

12、合格的非營利組織，按規(guī)定程序取消其免稅資格。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策解讀,問：已取得非營利組織免稅資格的單位中，部分單位到2012年底五年有效期已滿，按文件規(guī)定要求期滿前三個月內(nèi)提出復審申請，如何操作？ 答：根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知（財稅2009123號）和關(guān)于修改上海市非營利組織免稅資格認定操作規(guī)程（試行）的通知（滬國稅所201147號）的規(guī)定，申請非營利組織免稅資格的企業(yè)須提供登記管理機關(guān)出具的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位申請前一年度的年度檢查結(jié)論復印件，因此，上述單位在取得前一年度的年度檢查結(jié)論后可按規(guī)定

13、提出復審申請。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策解讀,七、關(guān)于享受稅率優(yōu)惠企業(yè)境外所得執(zhí)行何種稅率問題 問：一家企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)（境外分公司的數(shù)據(jù)在認定高新技術(shù)企業(yè)時一并計算在內(nèi)），同時又被認定為軟件企業(yè)，該企業(yè)2012年度可以享受軟件企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2012年度該企業(yè)其在境外分公司的所得，是按15%稅率計算應(yīng)納所得稅額，還是按12.5%計算應(yīng)納所得稅額? 答:一家企業(yè)若選擇享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠政策,則不得享受軟件企業(yè)減半征收所得稅優(yōu)惠政策，兩種優(yōu)惠政策只能選擇享受一種。若選擇享受15%高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，則境外分公司的所得按15%稅率計算應(yīng)納所得稅額；若選擇軟件企業(yè)減半征收優(yōu)惠政策，則境外分公司的所得