1、誰沒有審計科龍，誰沒有審計科龍，誰的會計師應(yīng)該履行他的職責(zé)？這種模棱兩可的觀點表明，打破外國崇拜是在非法成本較低的時候，而科龍正處于混亂之中。近日，業(yè)內(nèi)一些專家公開質(zhì)疑科龍電器審計師德勤華永會計師事務(wù)所的專業(yè)能力和職業(yè)道德。兩名德勤的簽名會計師審計了科龍也被指控有疑問，科龍的一些小股東表示，他們將起訴德勤的投資損失。隨著科龍風(fēng)暴的深入，會計師職業(yè)道德再次引起了市場的極大關(guān)注。如果指控屬實，那么德勤科龍的倒臺就是獨立注冊會計師審計失敗的典型案例。從近年來證券市場發(fā)展的實踐來看，因?qū)徲嬍《鴮嫀熓聞?wù)所提起的訴訟層出不窮，一些會計師事務(wù)所如安達(dá)信、仲天琴等更是遭到重創(chuàng)。如果說良好的公司治理和內(nèi)部

2、審計是提高上市公司會計信息質(zhì)量的第一道防線，那么注冊會計師獨立審計則是防止會計失真和可能舞弊的最后一道屏障。審計失敗不僅會導(dǎo)致證券市場秩序混亂，給投資者帶來重大損失。此外，由于審計行業(yè)的強(qiáng)大外部性，審計失敗往往會對整個行業(yè)的聲譽(yù)產(chǎn)生非常負(fù)面的影響。因此，必須采取切實可行的措施來提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，防止上市公司審計失敗。導(dǎo)致上市公司審計失敗的因素很多。例如，美國證券交易委員會總結(jié)了十個最重要的因素。然而，根據(jù)審計權(quán)威阿倫斯的定義，審計失敗有兩個主要條件。第二，會計人員在審計過程中沒有遵循獨立審計原則，或者在審計過程中存在明顯的錯誤甚至舞弊?？讫埛从车那闆r似乎只是冰山一角，但我們也可以發(fā)現(xiàn)

3、德勤在工作中犯了嚴(yán)重的錯誤。例如，回顧朱德峰在三人小組中對科龍銷售收入的確認(rèn)，可以看出德勤未能恰當(dāng)?shù)亟忉尯瓦\用會計準(zhǔn)則，也可以看出德勤未能收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，這是上市公司審計失敗的常見原因，使我們對德勤的職業(yè)能力和職業(yè)道德產(chǎn)生了懷疑。如果考慮到教授在去年郎與顧的糾紛中對科龍財務(wù)處理的質(zhì)疑以及德勤事后的沉默，我們有理由相信科龍還有更嚴(yán)重的財務(wù)問題。審計失敗是一種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。要想從根本上減少這種現(xiàn)象的發(fā)生，必須依靠管理機(jī)構(gòu)、上市公司、輿論、投資者和會計師的共同努力。更重要的是，要保證會計人員能夠充分行使權(quán)利，嚴(yán)格遵循獨立審計的基本原則開展各項審計工作，這是化解審計風(fēng)險的根本。會計師應(yīng)該

4、履行他們的職責(zé)。會計人員不遵守職業(yè)道德和行為規(guī)范，為企業(yè)做假賬，掩蓋和漠視企業(yè)的違法行為，是非常可恥的。情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)追究會計人員的法律責(zé)任?？讫堧姎庥幸粋€問題，其審計會計師的失職是顯而易見的。如果審計會計師能夠嚴(yán)格按照相關(guān)制度履行職責(zé)，按照審慎的會計原則做出判斷，那么所謂的科龍神話就不會持續(xù)這么久，科龍傳奇也不會讓這么多人困惑這么久，甚至成為央視的年度經(jīng)濟(jì)人物，影響和誤導(dǎo)了很多人。因此，無論從主觀方面還是從客觀實際作用來看，當(dāng)科龍事件發(fā)展到這一步時，相關(guān)會計人員都沒有盡到自己的職責(zé)，這是毋庸置疑的。在現(xiàn)代科技條件下，顧的“移財”伎倆和巨額資金的流向、來源在會計報表上是不可能留下痕跡的。會計師

5、不可能不知道銀行之間的存款和貸款以及相關(guān)的會計交易。這不僅是玩忽職守，也是玩忽職守的嫌疑，極大地?fù)p害了投資者的利益和企業(yè)及國家的長遠(yuǎn)利益。會計師受困于問題公司的事實也表明，中國目前的相關(guān)法律環(huán)境并不盡如人意。會計師做假賬的成本太低，所以在利益的誘惑和驅(qū)使下，他們拜倒在金錢的腳下，無視法律的威嚴(yán)和權(quán)威，敢于冒險。因此，為了充分體現(xiàn)公平正義的原則，當(dāng)務(wù)之急是完善法律制度，執(zhí)行法律和紀(jì)律。會計制度是內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分。在某種程度上，會計的工作相當(dāng)于企業(yè)的體檢。在一定程度上，企業(yè)經(jīng)營管理的質(zhì)量可以用會計方法和會計語言來表達(dá)，這是投資分析和銀行貸款嚴(yán)重依賴會計報表的基礎(chǔ)。無論如何證明會計的虛假和

6、失職，都是客觀上的偽證，掩蓋了不法分子，讓投機(jī)者鉆了空子，從而實現(xiàn)了欺詐，造成了嚴(yán)重的損害。因此，從某種意義上講，對會計人員進(jìn)行嚴(yán)格管理是非常必要的，這樣才能保證銀行資金的安全，保護(hù)國有資產(chǎn)不流失，從微觀層面防范金融風(fēng)險和危機(jī)。這是一個堅定不移的原則。從德隆王朝的崩潰到科龍神話的崩潰，創(chuàng)造神的方式和手段幾乎是一樣的，其中會計或多或少扮演了幫兇的角色。無論這個過程是多么精彩和耀眼，其結(jié)果都給投資者的財產(chǎn)造成了巨大的損失，影響了社會的穩(wěn)定，也對相關(guān)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了巨大的影響，甚至危及企業(yè)的生存。這些教訓(xùn)太深刻太沉重了。如何管理和約束好會計人員，是法律界和管理人員應(yīng)該認(rèn)真思考的問題，絕對不能只靠

7、灌輸不做假賬的思想。會計是企業(yè)的守門人和守護(hù)者，是企業(yè)生存的第一道防線，是金錢和法律考驗的具體受害者。因此，不從機(jī)制、制度和法律等方面促進(jìn)會計人員素質(zhì)的提高，對企業(yè)、國家和社會都是一件非常危險的事情。這些模棱兩可的觀點表明了什么？顯然，德勤的會計師們看到了科龍的問題。因此，他們在2004年發(fā)布了有保留的審計報告。我覺得德勤會計師事務(wù)所的審計意見過于模糊，而不是低級錯誤。就許多會計師事務(wù)所而言，有問題的上市公司出具的有保留的審計意見中，有哪些沒有以如此模糊的措辭表達(dá)？我覺得，與那些不談?wù)搯栴}的會計師相比，那些使用模棱兩可的陳述的會計師仍然是有禮貌的。如今，許多會計師被困在問題公司里。問題在于上市

8、公司可以控制會計師事務(wù)所的飯碗。更大的問題是，如果你堅持原則，那么上市公司可能會發(fā)現(xiàn)不遵循原則的會計師事務(wù)所?？梢钥闯?，會計師陷入問題公司的重要原因是整個會計和審計行業(yè)還沒有達(dá)到全行業(yè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)化和專業(yè)化的要求。因此，更多的審計會計師沒有勇氣在問題公司面前直接說出問題。因此，他們只能選擇模棱兩可。我認(rèn)為，為了使會計師真正成為獨立的審計師，用明確的語言對有問題的公司說不，有必要在整個社會環(huán)境和制度中確保會計師的獨立性和職業(yè)安全。例如，上市公司必須向注冊會計師協(xié)會提出申請，同時任命會計師并支付審計費用。注冊會計師協(xié)會也可以獨立派遣會計師到上市公司完成審計。當(dāng)時，自中國會計和審計服務(wù)市場對外開放以來

9、，外國審計師以其獨特的品牌優(yōu)勢、人才優(yōu)勢和先進(jìn)的管理體系占領(lǐng)了國內(nèi)審計服務(wù)的高端市場，成為審計領(lǐng)域的貴族。在中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的最新百強(qiáng)會計師事務(wù)所名單中，以普賴斯為代表的四家國際會計師事務(wù)所然而，中國注冊會計師協(xié)會的表現(xiàn)與人們的期望之間似乎還有許多差距。他們不僅經(jīng)常受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查和海外投資者的起訴，還經(jīng)常在中國犯低級錯誤。例如，德勤第一次陷入了古井工股份有限公司和銷售公司合并納稅的陷阱。近日，有人指出科龍電氣審計報告中對銷售收入的確認(rèn)違反了國家有關(guān)規(guī)定。兩名擔(dān)任注冊會計師的專業(yè)人員也被指出有資格缺陷。一系列錯誤讓投資者懷疑德勤是否真的在保護(hù)投資者利益方面發(fā)揮了作用。不可否認(rèn)的是，美國

10、注冊會計師協(xié)會的整體水平在審計服務(wù)領(lǐng)域處于最高水平，在質(zhì)量控制和風(fēng)險控制方面引領(lǐng)著國際趨勢。然而，職業(yè)水平與職業(yè)道德之間并不存在必然的正相關(guān)關(guān)系，以營利為目的的會計師事務(wù)所也不會自覺遵守法律法規(guī)。無論是曾經(jīng)風(fēng)光一時的國際審計巨頭安達(dá)信，還是曾經(jīng)在中國風(fēng)生水起的中天秦，都因為違反了不做假賬的基本職業(yè)道德而化為烏有，他們是當(dāng)時國際國內(nèi)公認(rèn)的最具水平和實力的會計師事務(wù)所。眾所周知，事實上，這是很難匹配的。一方面，強(qiáng)大的實力帶來巨大的商譽(yù)價值和商機(jī)；另一方面，也不排除一些公司利用自己的行業(yè)地位進(jìn)行非法交易。數(shù)百年的行業(yè)積累對美國注冊會計師協(xié)會來說是一筆寶貴的資產(chǎn)，它也培養(yǎng)了他們在貓鼠游戲中與監(jiān)管者和投

11、資者周旋的余地。利用漏洞是很常見的，因此美國注冊會計師協(xié)會沒有理由認(rèn)為它們必須是嚴(yán)格遵守審計法律法規(guī)的典范，也沒有理由盲目崇拜它們。不符合的低成本不可忽視。正如科龍電氣越來越受到投資者的關(guān)注一樣，其審計師德勤會計師事務(wù)所的專業(yè)能力和職業(yè)道德也引起了業(yè)內(nèi)專家的質(zhì)疑。對于科龍電氣近年來年報中出現(xiàn)的一些不尋常的問題和低級錯誤，如果只懷疑簽約會計師的專業(yè)能力和職業(yè)道德，無論如何都無法解釋。經(jīng)過十幾年的發(fā)展，中國的股票市場在規(guī)模和相關(guān)制度建設(shè)方面與原始市場相差甚遠(yuǎn)。在這個過程中，上市公司的各種違法行為越來越嚴(yán)重，其危害也越來越大。銀廣夏案、藍(lán)田神話案、大慶聯(lián)誼案、洪光電子案等巨額欺詐案都在市場上造成了不良影響，投資者信心下降，造成了不可估量的損失。然而，將所有責(zé)任都?xì)w咎于上市公司顯然是有偏見