1、項目八,稅收規(guī)劃,所得稅規(guī)劃不是逃稅、漏稅 考慮納稅人的權利和義務 權利： 延期申報稅、 延期納稅權、 依法申請減稅、 免稅權 、 多繳稅款申請退還權、索取完稅憑證權、 申請行政復議和提取訴訟權。 義務 依法辦理稅務登記義務、納稅申請義務、按時納稅義務 合理合法進行所得稅規(guī)劃 充分考慮應納稅額的影響因素 充分應用稅法對稅收優(yōu)惠的規(guī)定 對收入期間正確劃分,第九章 個人稅收規(guī)劃,第一節(jié) 個人所得稅基礎知識 第二節(jié) 個人稅收籌劃原則與方法 第三節(jié) 稅收籌劃實務,稅收規(guī)劃又稱節(jié)稅 納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過經(jīng)濟活動的事先籌劃和安排，充分利用優(yōu)惠和差別待遇，以減輕稅負，達到整體稅后利潤最大化。,個人

2、稅收規(guī)劃,第一節(jié) 基礎知識納稅人,中華人民共和國個人所得稅法 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅；在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。 居民納稅人負有無限納稅義務，應該就其來源于境內(nèi)、境外的所得繳納個人所得稅 非居民納稅人負有有限納稅義務,只就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。 中國境內(nèi)的所得： 因任職、受雇、履約等由在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得。 將財產(chǎn)出租給承租人而在中國境內(nèi)取得的所得。 轉讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉

3、讓其他財產(chǎn)取得的所得。 許可各種特許權在中國境內(nèi)使用而取得的所得。 從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。,第一節(jié) 基礎知識征稅范圍及依據(jù),工資、薪金所得3500元 體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得-成本、費用、損失 對企、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得-費用 勞務報酬所得 稿酬所得 特許權使用費所得 利息、股息、紅利所得 財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)轉讓所得 偶然所得,第一節(jié) 基礎知識稅率,應納稅額=應納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入-3500）*適用稅率-速算扣除數(shù),工資薪金所得稅稅率表,第一節(jié) 基礎知識稅率,個體工商戶和對企事業(yè)單位的承

4、包經(jīng)營、承租經(jīng)營適用稅率,應納稅額=應納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù) =（全年收入總額-成本、費用及損失）*適用稅率-速算扣除數(shù),第一節(jié) 基礎知識稅率,稿酬所得 適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30% 每次收入不超過20000元的，減除費用2000元，應納稅額的計算公式為 應納稅額=（稿酬收入-2000）20%(1-30%) 每次收入超過50000元的，減除20%費用，應納稅額的計算公式為： 應納稅額=稿酬收入(1-20%)20%(1-30%),第一節(jié) 基礎知識稅率,一次性收入不超過4000元 應納稅額=（納稅人每次勞務報酬收入-800元）20% 一次性收入超過4000元的 應納

5、稅額=納稅人每次勞務報酬收入(1-20%)20% 一次性收入按上述規(guī)定扣除費用以后，其余額超過20000元，應加成征收。 超過20000元至50000元的部分，加征5成，應納稅額的計算公式為： 應納稅額=納稅人每次勞務報酬收入(1-20%)20%+納稅人每次勞務報酬收入（1-20%)-2000020%50% 超過50000元的部分，加征10成，應納稅額的計算公式為： 應納稅額=納稅人每次勞務報酬收入(1-20%)20%+(50000-20000)20%50%+納稅人每次勞務報酬收入(1-20%)-5000020%100%,勞務報酬所得適用稅率表,第一節(jié) 基礎知識稅率,特許權使用費所得，財產(chǎn)租賃

6、所得應納稅額 每次收入不超過4000元的，減除費用800元，應納稅額的計算公式為： 應納稅額=（每次收入額-800）20% 每次收入超過4000元的減除20%費用。應納稅額的計算公式為： 應納稅額=每次收入額(1-20%)20%,第一節(jié) 基礎知識稅率,財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算 該項所得適用的比例稅率，但根據(jù)稅法規(guī)定，在計算財產(chǎn)轉讓所得的應納稅所得額時，應該用轉讓財產(chǎn)的收入減除財產(chǎn)原什和合理費用。 應納稅額 =（轉讓財產(chǎn)的收入-財產(chǎn)原值和合理費用）20% 利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應納稅額的計算，這5類所得均適用20%的比例稅率，并均無減除費用的規(guī)定，故其應納稅額的計算方法一樣。

7、 應納稅額=每次收入額20% （銀行利息所得稅為5%；上市公司紅利所得稅為10%）,個人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定,個人所得稅的減稅規(guī)定 殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴重自然災害造成重大損失的； 其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的 個人所得稅的免稅規(guī)定 省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。 教育儲蓄存款利息、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。其中，國債利息是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息；國家發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，即按國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊

8、津貼和國務院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼。 福利券、撫恤金、救濟金。其中，福利券是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；救濟金是指國家民政部門支付給個人的生活困難補助費。 保險賠款。 軍人的轉業(yè)費、復員費。 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、離休工資、離退休、生活補助費。 依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事館和其他人員的所得。即依照中華人民共和國外交特權與豁免條例規(guī)定 免稅的所得。 中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。 經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。,第二節(jié) 個

9、人稅收籌劃原則與方法,一、稅收籌劃的原則 合法性 規(guī)范性 財務利益最大化 穩(wěn)健性 綜合性 便利性 節(jié)約性,第二節(jié) 個人稅收籌劃原則與方法,二、稅收籌劃的方法 （一）利用稅收優(yōu)惠政策 （二）遞延納稅時間 （三）縮小計稅依據(jù) （四）利用避稅的降低稅負,最大化稅收減免 合適的扣除時機 最小化稅率,遞延收入實現(xiàn)時機、加速費用攤銷、 選擇合理的預繳方式,不開抵扣的費用最小化 擴大稅前可扣除范圍,避稅地 虛構避稅地營業(yè) 虛構避稅地信托財產(chǎn),第三節(jié)稅收規(guī)劃實務,一、納稅人身份設計籌劃 二、從征稅范圍角度籌劃 三、從計稅依據(jù)角度的籌劃 四、稅率籌劃 五、稅收優(yōu)惠利用 六、合理安排預繳稅款,一、納稅人身份設計籌

10、劃居民納稅人與非居民納稅義務人的轉換,轉移住所 納稅人把自己的居所遷出某一國，但又不在任何地方取得住所，從而躲過所在國對其納稅身份的確認，進而免除個人所得稅的納稅義務 將個人住所真正遷出高稅國，或者利用有關國家居民身份界限的不同規(guī)定或模糊不清實現(xiàn)虛假遷出，即僅在法律上不再成為高稅國的居民，或者通過短暫遷出和成為別國臨時居民的辦法，以求得對方國家的特殊稅收優(yōu)惠。 通常采用住所遷移的人多是已離退休的納稅人和在一國居住而在另一國工作的納稅人。 離退休的納稅人從高稅國居住地搬遷至低稅國居住地，以便在支付退休金和財產(chǎn)、遺產(chǎn)稅收方面獲得好處，如將住所遷移到避稅港或自由貿(mào)易區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)等； 在一國居住而在

11、另一國工作的納稅人以躲避高稅賦為目的。以住所轉移或移民方式實現(xiàn)節(jié)稅的納稅人必須使自己成為“真正”的移民，避免給政府一個虛假移民或部分遷移的印象。,一、納稅人身份設計籌劃居民納稅人與非居民納稅義務人的轉換,稅收流亡 納稅人可以不停地從這個國家向哪個國家流動，確定自己成為任何一個國家的居民，既能從這些國家取得收入，又可以避免承擔其中任何一個國家的居民納稅義務。上述行為，在國家稅收領域里通常稱為“稅收流亡”或“稅收難民”。 甲國規(guī)定凡在該國連續(xù)或累計逗留時間達1年以上者，為其居民。而乙國對這一居住時間的規(guī)定也為1年。丙國則規(guī)定為半年。這樣，納稅人就可以通過在這些國家之間調(diào)整居住時間，即把在這些國家停

12、留的時間壓縮到短于征稅規(guī)定的天數(shù)，在甲國居住10個月，在乙國居住9個月，然后再到丙國逗留5個月或更短的時間，從而可以合法地避免成為這些國家的居民。甚至有些納稅人根本不購置住所，而通過旅游的方式，如在旅館、船舶、游艇等場所，以躲避成為有關國家的居民,一、納稅人身份設計籌劃居民納稅人與非居民納稅義務人的轉換,合理安排居住時間 在實行收入來源地管轄權的國家，對臨時入境者和非居民大多提供稅收優(yōu)惠。 中國規(guī)定，外國人在中國境內(nèi)居住時間連續(xù)或累計居住不超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主設在中國境內(nèi)機構負擔的工

13、資、薪金所得免于繳納所得稅。 通過流動來降低稅負還有一種方式，是在取得適當?shù)氖杖胫?，將財產(chǎn)或收入留在低稅負地區(qū)，人則到高稅負但生活費用較低的地方生活，以取得低稅負、低費用的雙重好處。如香港的收入高，稅收負擔低，生活費用高，于是有的香港人在取得收入后，就到內(nèi)地來消費，既不承擔內(nèi)地的高稅收負擔，又躲避了香港的高消費費用。,合理安排居住時間 案例,美國公民A從02年1月在中國境內(nèi)合資企業(yè)甲任工程師。02年他在中國境內(nèi)停留310天；02年4月和12月在美國休假共25天；于3.1-3.21和10.1-10.11分別到合資企業(yè)甲的香港公司和日本公司提供技術支持。在以下兩種情況，分析A的納稅義務。由美國總

14、部支付A工薪，中國合資企業(yè)甲不負擔任何費用；由美國總部支付A工薪，其報酬成本最終由中國合資企業(yè)負擔。 分析：中國境內(nèi)企業(yè)雇傭的個人，其“在中國境內(nèi)實際工作期間”包括在中國境內(nèi)工作期間所度過的法定公共假期、在中國境內(nèi)或境外度過的年度休假，或是培訓的時間。因此，02年在中國實際工作時間是335天（即310+25）。按照一年居住時間算，在一個日歷年內(nèi)累積少于90天的離境忽略不計。因此02年在日本和中國香港的30天時間忽略不計。即02年整個年度都視為在中國居住。 ，他在中國境內(nèi)的實際工作期間（即335天）內(nèi)所獲工薪所得向中國繳納個人所得稅。其臨時離境期間在中國境外提供勞務而獲得的收入無須向中國繳納個人

15、所得稅。 ，他應就所有工薪所得（即來自中國境內(nèi)實際工作期間及臨時離境期間所獲得的收入）向中國繳納個人所得稅。,一、納稅人身份設計籌劃針對經(jīng)營所得的納稅人身份規(guī)劃,企業(yè)組織形式的選擇 2000年1月1日起，中國對個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。在上述幾種企業(yè)組織形式中，一般來講，同等收入水平下，有限責任制企業(yè)的稅負最重，投資經(jīng)營者只承擔有限責任，風險相對較??；個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)、有限責任企業(yè)是法人單位，在發(fā)票領購、納稅人認定等方面占有優(yōu)勢，比較容易開展業(yè)務，經(jīng)營的業(yè)務范圍較廣，并且可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策；個體工商戶和合伙制企

16、業(yè)由于要承擔無限責任，風險較大 企業(yè)承包方式的選擇 個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改為個體工商戶的，應按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得計征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。這意味著，納稅人在承包、承租經(jīng)營中否變更營業(yè)執(zhí)照直接決定其稅負輕重，若使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，則要多征收一道企業(yè)所得稅，如果變更為個體經(jīng)營執(zhí)照，則只征一道個人所得稅。 個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，對承包、租賃經(jīng)營者按合同規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅法的有關規(guī)定繳納個人所得稅。,針對經(jīng)營所得的納稅人身份規(guī)劃案例,張先生欲承包一企業(yè)，承

17、包期為2001年3月1日至2001年12月31日。2001年3月1日至2001年12月31日期間，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊5000元，上交租賃費50000元，預計實現(xiàn)會計利潤53000元（已扣除租賃費，未扣除折舊費），張先生不領取工資。已知該地區(qū)規(guī)定的業(yè)主費用扣除標準為每月2000元。有兩個方案： 方案一：將原企業(yè)的工商登記改為個體工商戶； 方案二：仍用原有企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照 分析 方案一、將原企業(yè)的工商登記改為個體工商戶。這樣，經(jīng)營所得就按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。按照國稅發(fā)1997第43號文的規(guī)定，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除。假定該省規(guī)

18、定的業(yè)主費用扣除標準為每月2000元，則： 本年度應納所得稅額=53000-200010=33000（元） 換算為全年的所得稅：（3300010）12= 39600（元） 按全年所得計算的應納稅額： 20%-3750=4170（元） 實際應納稅額：41701210=3475（元） 張先生實際取得的稅后利潤=53000-3475=49525(元),針對經(jīng)營所得的納稅人身份規(guī)劃案例,方案二：如果張先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅。在這種情況下，原企業(yè)的固定資產(chǎn)仍屬該企業(yè)持有，按規(guī)定可提取折舊，但上繳的租賃費不得在企業(yè)所得稅

19、前扣除，也不得把租賃費當作管理費用進行扣除。 該企業(yè)應納稅所得額：53000-5000（折舊）+50000(承包費)=98000（元） 應納企業(yè)所得稅：9800027%=26460（元） 張先生實際取得承包、租賃收入：48000-26460=21540（元） 應納個人所得稅：（21540-160010）10%-25=5515（元） 張先生實際取得稅后利潤：21540-5515=16025（元） 通過比較，方案一比方案二多獲得利潤26850元（即：42875-16025）,二、從征稅范圍角度籌劃 收入項目福利化,由于工資、薪金實行累進稅制，對個人的支出只確定一個固定扣除額，收入越高支付稅金越多。

20、因此，如果企業(yè)將帶有普遍性的職工福利以現(xiàn)金的形式接支付給個人，將增加個人的稅收負擔，如果由企業(yè)提供各種福利設施，不將其轉化為現(xiàn)金，則不會視為工資收入，也就不必計算個人所得稅，從而可以減輕個人稅負 某公司張先生每月從公司領取工薪所得8000元，租住一套房，每月支付房租2000元。請問：如何規(guī)劃才能降低稅負？ 張先生應納個人所得稅稅額為（8000-3500）10%-105=345元 分析 若公司為張先生提供免費住房，工資下調(diào)到每月6000元，個人收入減少，應納稅款則會降低，而雇主的費用負擔則不變。 張先生收入為3000元時的應納稅額為： （6000-3500）10%-105=45（元） 經(jīng)過籌劃，

21、張先生可節(jié)稅300元。,二、從征稅范圍角度籌劃 -收入項目費用化,即通過報銷費用支出的方法降低個人收入總額，以達到減輕稅負的目的。如納稅人可以通過報銷職工醫(yī)藥費、旅游費用及資料費、交通費等形式使收入支付形式費用化，以減少應納稅所得額。 案例 某作家欲創(chuàng)作一本小說，需要到外地去體驗生活。預計全部稿費收入20萬元，體驗生活等費用支出5萬元。 分析 方案一：如果該作家自己負擔費用，則應納稅額為： 200000（1-20%）20%（1-30%）=22400（元） 實際稅后收入為：200000-22400-50000=127600（元） 方案二：如果改由出版社支付體驗生活費用，則實際支付給該作家的稿酬為

22、15萬元，應納稅額為：150000（1-20%）20%（1-30%）=16800（元） 實際稅后收入為：150000-16800=133200（元） 通過以上計算得知，第二方案節(jié)稅5600元。,三、從計稅依據(jù)角度的籌劃,1、工資、薪金所得稅收籌劃 獎金分攤發(fā)放 按照稅法有關規(guī)定，個人一次性取得的獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。如果獎金所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對較大，將適用較高稅率。因此采用分攤發(fā)放方法，就可以降低適用稅率，從而減輕稅收負擔,三、從計稅依據(jù)角度的籌劃,工資分攤發(fā)放 個人所得稅法第九條第二款規(guī)定，特定行業(yè)工資、薪金所得應納稅款可以實行按年計算、分月預繳的方法。 根

23、據(jù)個人所得稅法實施條例第三十八條的規(guī)定，這些行業(yè)包括采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及財政部確定的其他行業(yè)。 這些行業(yè)的納稅人可以利用這項政策使其稅負合理化。但在實際生活中，并不僅僅是這些行業(yè)的工資起伏較大，故當納稅人在其他行業(yè)遇到每月工資變化幅度較大的情況時，就可以借鑒該項政策的做法，將收入平均分攤到每個月，以免多繳稅。,案例,某納稅人為一廣告公司職員，其工資按基本工資加提成的方式發(fā)放。2010年該納稅人的每月工資情況如下：3500、1000、3500、700、4000、900、800、3200、2800、1200、4500、6300（元）。試分析該人的納稅情況并做出籌劃方案。 分析 按月計

24、算的應納稅額：1月份：（3500-2000）10%-25=125（元） 2月份：0 全年應納稅額：125+125+185+95+55+225+405=1215（元） 如果該納稅人和廣告公司達成協(xié)議，公司根據(jù)以往年度該職工的業(yè)績，估算其月平均工資、薪金水平，確定每月支付標準，到年底根據(jù)其實際情況進行核算，則可使該納稅人少繳應納稅款。,2、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的稅務籌劃,增加費用支出 個體工商戶、合伙企業(yè)以及個人獨資企業(yè)的應納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費用，因此，在收入總額既定的前提下，盡可能增加準予扣除項目的金額，合理擴大成本、費用開支，就可以減少應納稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。,個體

25、工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的稅務籌劃,合理選擇費用攤銷方法 由于個體工商戶（合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)）使用五級超額累進稅率，每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額，因此籌劃的總體思路是在可以預見的若干年內(nèi)合理安排有關費用，以平均分攤為原則，在利潤較多的年份做一些技術改造之類的投資，防止利潤進入較高稅率檔次而增加納稅人的稅收負擔。也可以采用提前確定費用、推后確定收益的方法以推遲收益的實現(xiàn)時間，從而達到遞延納稅的目的。,個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的稅務籌劃,選擇合理的費用分攤方法 企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營中發(fā)生的主要費用包括財務費用、管理費用和產(chǎn)品銷售費用。這些費用的多少將會直接影響成本

26、的大小。當企業(yè)發(fā)生成本費用的支付期與歸屬期不一致時，就必須按照權責發(fā)生制原則加以確認，并采用一定的分攤方法進行分攤。 選擇合理的籌資方法 企業(yè)的籌資渠道主要有：財政資金、金融機構信貸資金、企業(yè)自有資金、企業(yè)之間相互拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券或股票籌資、商業(yè)信用籌資、租賃籌資等。從納稅的角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大差別，對某些籌資渠道的利用可以有效地幫助企業(yè)減輕稅負，獲得稅收上的好處。,3、對企事業(yè)單位承包、租賃所得的稅務籌劃,納稅人承包、租賃經(jīng)營所得可能出現(xiàn)有的月份收入過高，有的月份收入過低等現(xiàn)象，在按月計算所得稅的情況下，納稅人在高收入月份將被課以較高的稅率。因此，應合理安排收

27、入的實現(xiàn)時間及每次獲得收入的金額，使收入盡可能在各個納稅期限內(nèi)保持均衡。,4、勞務報酬所得的稅務籌劃,分項計算 勞務報酬所得以每次收入額減除一定費用后的余額作為應納稅所得額。個人所得稅法實施條例中總共列舉了28種形式的勞務報酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項是指勞務報酬所得列舉具體勞務項目中的某一單項。個人兼有不同勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。 合理安排支付次數(shù) 在現(xiàn)實生活中，由于種種原因，某些行業(yè)的收入獲得具有階段性，在某些時期收入可能較多，而另一些時期較少甚至沒有收入。這樣就有可

28、能在收入較多時適用較高稅率，而較少時期的收入可能低于免征額，造成總體稅負較高。因此可通過合理安排，增加支付次數(shù)，并且使每次支付金額比較平均，從而適用較低稅率。 費用轉移 為他人提供勞務以取得報酬的個人可以考慮由對方提供一定的福利，將本應由自己承擔的費用改由對方承擔，以達到規(guī)避個人所得稅的目的。如由對方提供餐飲服務、報銷交通費、提供辦公用品、安排實驗設備等，擴大費用開支范圍，相應減少自己的勞務報酬總額，從而使該項勞務報酬所得適用較低稅率。,5、稿酬所得的稅務籌劃,系列叢書籌劃法 根據(jù)個人所得稅法的有關規(guī)定，個人以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預約還是封閉支付稿酬，或者加印該作品

29、再付稿酬，均應合并稿酬所得，一次計征個人所得稅。如果一本書可以分成幾個部分，一系列叢書的形式出現(xiàn)，該作品可以被認定為幾個單位獨立的作品，單獨計算納稅，從而擴大免征金額，降低應納稅額。 合理分攤稿酬 根據(jù)個人所得稅法的有關規(guī)定，兩個或兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應當對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅，即實行“先分、后扣、再稅”的辦法。因此在分攤稿酬時應最大限度利用費用扣除政策，擴大免征額。 增加前期寫作費用 根據(jù)稅法有關規(guī)定，個人取得的稿酬所得只能在一定限額內(nèi)扣除費用。稿酬所得應納稅款的計算是用應納稅所得額乘以稅率而得，稅率固定不變，應納稅所得額越大，應納稅額越大。如

30、果能在現(xiàn)有扣除標準下，再多扣除一定的費用，減少名義稿酬所得，就可以減少應納稅額。一般做法是通過與出版社協(xié)商，讓其提供盡可能多的設備或服務，將費用轉移給出版社，降低自己名義稿酬所得。如可考慮由出版社負擔資料費、書寫工具、交通費、住宿費等。,四、稅率籌劃1、合理安排應稅所得,王某開設了一個經(jīng)營水暖器材的公司，由其妻負責經(jīng)營管理。王某同時也承接一些安裝維修工程。預計其每年銷售水暖器材的應納稅所得額為30000元，承接安裝維修工程的應納稅所得額為15000元。試做出降低稅負的籌劃方案。 分析：按稅法規(guī)定，王某的經(jīng)營所得屬于個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，全年應納所得稅為： 4500020%-3750=525

31、0（元） 如果王某和妻子分別成立兩個個人獨資企業(yè)，王某的企業(yè)專門承接安裝維修工程，王妻的企業(yè)只售水暖器材，則其應納稅額的情況如下： 王某的企業(yè)應納所得稅為：150005%=750（元） 王妻企業(yè)應納所得稅為：3000010%-750=2250（元） 兩人合計納稅額為：750+2250=3000（元） 可實現(xiàn)節(jié)稅額為5250-3000=2250（元）,2、高稅率項目轉換為低稅率項目,勞務報酬轉化為工資 王先生受雇于A公司，同時在B公司兼職，A公司每月工資5000元，B公司每月支付報酬2500元。試做出降低稅負的籌劃方案。 分析：,高稅率項目轉換為低稅率項目,工資、薪金轉化為勞務報酬 劉某系一高級

32、軟件工程師，2003年10月獲得某公司支付的工資類收入為50800元。試做出降低稅負的籌劃方案。 分析：如果劉某和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關系，則應按工資、薪金所得繳納個人所得稅。其應納稅額為：（50800-3500）20%-555=8905（元） 如果劉某和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關系，則該項所得應按勞務報酬計算繳納個人所得稅，其應納稅額為： 每次收入額（1-20%） 30%-2000 =50800（1-20%） 30% -2000=10192（元） 因此可考慮劉某以勞務報酬的形式取得這筆收入，這樣可節(jié)約稅款1287元。,高稅率項目轉換為低稅率項目,股息轉化為工資 股息所得適用稅率為20%的比例稅

33、率，而工資、薪金所得適用545%的九級超額累進稅率，在某些情況下，當股息轉化為工資、薪金所得時會減輕稅負。 案例 某有限責任公司由甲、乙、丙三個自然人投資組建，投資比例各占1/3。甲、乙、丙各月的工資均為800元，年底每人應分股利48000元。請做出相應的籌劃方案。 分析： 轉換前的應納稅款情況 各月的工資所得為800元，未超過免征額，不用計算繳納個人所得稅； 每人年股息所得應納稅額為：4800020%=9600（元） 三人合計年應納稅額為：96003=28800（元） 轉換后的應納稅款情況 工資、薪金所得每人每月增加4000元（即4800012），每人每月應納稅額為：（4000+800-35

34、00）3%=21（元） 三人合計年應納稅額為：21123=756（元） 通過以上計算可知，轉換后比轉換前稅負減輕28044元。,高稅率項目轉換為低稅率項目,合理安排公益性捐贈支出 捐贈扣除限額=申報的應納稅所得額30%。實際捐贈額捐贈限額時，允許扣除的捐贈額=實際捐贈額；實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈限額扣除。 應納稅額=（應納稅所得額-允許扣除的捐贈額）適用稅率-速算扣除數(shù) 案例 某演員參加某單位舉辦的演唱會，取得演出收入80000元，將其中30000元通過民政部門捐贈給某貧困山區(qū)。計算該演員取得的演出收入應繳納的個人所得稅。 分析：未扣除捐贈應納所得稅額=80000（1-20%）=64000（元） 捐贈扣除限額=6400030%=19200（元），由于實際捐贈額大于扣除限額，只能按限額扣除。 應繳納的個