1、，基礎(chǔ)及實(shí)務(wù)，第三章增值稅(1)學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握增值稅的概念、特點(diǎn)等。VAT(特別是消費(fèi)型VAT)的含義，了解VAT的計(jì)算方法，第一節(jié)VAT概覽1，VAT的概念VAT是指在中國(guó)銷售或加工、維修、維修、進(jìn)口商品的單位和個(gè)人。取得的附加值是對(duì)應(yīng)稅對(duì)象征收的稅。增值是指企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值或商品的增值。對(duì)應(yīng)于虛擬機(jī)部分。第二，增值稅類型(對(duì)固定資產(chǎn)的處理方式不同)1，生產(chǎn)型增值稅：繳納增值稅時(shí)不能扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值或納稅金。2，收入型增值稅：征收增值稅時(shí)，只能扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊部分的價(jià)值或納稅金。3.消費(fèi)型增值稅：征收增值稅時(shí)，可以一次性全部扣除為生產(chǎn)購(gòu)買的固定資產(chǎn)的價(jià)值或稅款。增

2、值稅的特點(diǎn)1、普遍征收2、價(jià)錢外稅3、專用發(fā)票4、稅率簡(jiǎn)化、4、增值稅的作用1、財(cái)政收入按時(shí)、穩(wěn)定增長(zhǎng)2、專業(yè)化合作促進(jìn)生產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)合理化3、有利于“相限制”的第二節(jié)增值稅的納稅范圍、納稅人和稅率11.商品銷售是指除土地、住宅、其他建筑物等房地產(chǎn)以外的有形動(dòng)產(chǎn)(包括傳記、熱能、天然氣)的有償轉(zhuǎn)讓。不包括無形資產(chǎn)和房地產(chǎn)。2，加工是指受委托加工貨物和接受加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。這里指委托加工。委托加工是指委托方提供原材料及主要材料，委托方只接受加工，代替部分輔助材料的加工業(yè)務(wù)。3.修理修理修理是指接受委托，修理損壞或失去功能的貨物，恢復(fù)原狀或原有功能的工作。4.進(jìn)口貨是指將貨物從我國(guó)境外轉(zhuǎn)移到我國(guó)境

3、內(nèi)的行為。根據(jù)稅法，進(jìn)入我國(guó)邊境或關(guān)境的貨物(不包括免稅)，進(jìn)口者通關(guān)進(jìn)口時(shí)必須向海關(guān)繳納增值稅。(b)課稅范圍的特別規(guī)定1，以商品銷售等行為銷售商品的重要標(biāo)志是有償轉(zhuǎn)讓品的所有權(quán)。但是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，轉(zhuǎn)讓貨物不發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移或直接有償進(jìn)行等這種形式的貨物轉(zhuǎn)移行為都應(yīng)視為銷售征收增值稅。(David aser，Northern Exposure，美國(guó)電視電視劇，生產(chǎn)管理名言)主要包括：(1)將產(chǎn)品代理銷售給別人。(二)委托商品的銷售；(三)兩個(gè)以上機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)的納稅人將商品從一個(gè)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移到另一個(gè)機(jī)關(guān)進(jìn)行銷售。但是，相關(guān)機(jī)關(guān)設(shè)置在同一縣(市)的情況除外。(四)對(duì)免稅商品使用資產(chǎn)或委托加

4、工的商品。(五)將資產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)買的商品作為投資提供給其他單位或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。(六)將資產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的商品分配給股東或投資者。(七)將資產(chǎn)或者委托加工品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。(八)將資產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的商品無償贈(zèng)送他人。2，混合銷售行為一種茄子銷售行為，商品和非增值稅納稅人工都涉及的情況下混合銷售行為?；旌箱N售行為應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算商品的銷售金額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該商品的銷售金額繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)金額不繳納增值稅。未經(jīng)另行計(jì)算，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)該商品的銷售。(一)銷售資產(chǎn)，同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為。(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情況。(3)

5、增值稅項(xiàng)目： 1，免除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的資產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。2、避孕藥具和工具；3、舊書；4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教育的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5、外國(guó)政府、國(guó)際組織無償支持的進(jìn)口物資和設(shè)備；6.殘疾人團(tuán)體直接進(jìn)口殘疾人專用物品。7、出售自己用過的東西。2，增值稅納稅人增值稅納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售商品或提供加工維修勞務(wù)及進(jìn)口產(chǎn)品的單位和個(gè)人。(一)小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)不健全、不能按照規(guī)定提交稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的承認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為：1、從事商品生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事商品生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)商品批發(fā)或零售的納稅人，年增值稅銷售(以下

6、征稅銷售額)在50萬韓元以下。2.上述規(guī)定以外的納稅人每年應(yīng)納稅額在80萬韓元以下。(b)一般納稅人一般納稅人是指年增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。3，增值稅稅率(1)基本稅率和適用范圍1，增值稅的基本稅率為17%。2、適用范圍如下：(1)納稅人銷售或進(jìn)口商品，除非另有規(guī)定，否則適用基本稅率。(2)納稅人將基本稅率應(yīng)用于加工維修服務(wù)(即征稅服務(wù))。(b)低稅率和相應(yīng)范圍VAT的低稅率為13%。納稅人銷售或進(jìn)口以下商品是低稅率征稅： 1。應(yīng)用糧食、食用植物油。2.自來水、加熱、制冷、溫水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭產(chǎn)品書、報(bào)紙、雜志；飼料、肥料、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)

7、膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。(3)征收率和適用范圍小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。(四)零稅率和適用范圍零稅率是國(guó)家鼓勵(lì)出口的優(yōu)惠措施，納稅人出口的貨物除國(guó)家另有規(guī)定外，稅率為零。第三節(jié)VAT應(yīng)納稅額計(jì)算1，一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算方法(1)應(yīng)納稅額計(jì)算方法我國(guó)現(xiàn)行VAT一般納稅人適用的計(jì)稅方法是發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅法。也就是說，根據(jù)稅法規(guī)定的范圍和項(xiàng)目，從當(dāng)前銷售額稅額中扣除當(dāng)前購(gòu)買的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)繳納的增值稅稅額(即進(jìn)項(xiàng)稅額)，計(jì)算納稅人繳納增值稅的方式。如果納稅人銷售商品或提供應(yīng)納稅人工(以下簡(jiǎn)稱商品銷售或應(yīng)納稅人工)，則應(yīng)納稅額是本期銷售額減去本期進(jìn)項(xiàng)稅額后的馀額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)

8、前銷項(xiàng)稅當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅小于當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，不足的部分可以繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)。1，銷售稅額的計(jì)算銷售稅額是納稅人銷售商品或提供應(yīng)納稅人工并根據(jù)應(yīng)納稅銷售和規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅稅額。銷售稅額按規(guī)定向買方索賠。計(jì)算方法為：銷售稅額=應(yīng)納稅銷售稅率(1)銷售的一般規(guī)定。銷售是納稅人銷售商品或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)向買方收取的全部?jī)r(jià)格和價(jià)錢外費(fèi)用。具體地說，應(yīng)納稅銷售額包括以下內(nèi)容銷售商品或應(yīng)納稅人工向買方收取的全部?jī)r(jià)格。買方收取的各種價(jià)錢外費(fèi)用。價(jià)錢向外買方收到的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、收集費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)償費(fèi)、違約金、拖欠手續(xù)費(fèi)、延期支付利息、賠償金、貸款、呆帳、包裝費(fèi)、包裝費(fèi)租金、儲(chǔ)備費(fèi)、質(zhì)量費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)

9、對(duì)于屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額是商品銷售和不征稅人工銷售的總數(shù)。兼營(yíng)非稅勞務(wù)的銷售。對(duì)于要同時(shí)征收增值稅的非稅勞務(wù)，其銷售額是商品和非稅勞務(wù)的銷售額合計(jì)，包括商品銷售和非稅勞務(wù)的銷售額。(David aser，Northern Exposure，美國(guó)電視劇，商品名言)，價(jià)錢和稅收合并帶來的銷售。一般納稅人銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷售稅額的聯(lián)集價(jià)錢方法。其銷售額是包含增值稅銷售稅額的含稅銷售。此時(shí)，要將含稅銷售換算為非含稅銷售。含稅銷售額=含稅銷售(1適用稅率)，銷售價(jià)明顯低，沒有正當(dāng)原因或被視為銷售而沒有銷售的銷售決策方法。納稅人銷售商品或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯低，沒有正當(dāng)理由

10、，或者納稅人發(fā)生不銷售商品的行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)批準(zhǔn)其銷售。其確定順序和方法如下：由納稅人當(dāng)月同類商品的平均售價(jià)決定。這取決于納稅人最近時(shí)期銷售同類商品的平均售價(jià)。如果上述兩種茄子方法都不能確定銷售，則可以按配置計(jì)稅價(jià)格確定銷售。配置計(jì)稅價(jià)錢=成本(10成本利潤(rùn)率)，具有以下公式：特殊銷售方法的銷售。a以打折方式銷售商品。b以折價(jià)方式銷售商品。c以本銷售方式銷售商品。d以實(shí)物更換的方式銷售商品。e以銷售自己使用的固定資產(chǎn)的租賃包裝物為例，銷售額已確定。增值稅銷售稅扣除規(guī)定。例31某企業(yè)是增值稅的一般納稅人，2008年六月產(chǎn)品銷售收入為500，000韓元，適用稅率為17%。本月增值稅銷售稅額為

11、50000017%=85000韓元。2，進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算納稅人購(gòu)買商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅是進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人在購(gòu)買商品或接受應(yīng)納稅人工時(shí)支付的僅限增值稅的發(fā)票上指定的稅額。正確確定允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額是增值稅計(jì)算的重要組成部分。因此，在確定進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，必須區(qū)分允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額和不允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。(1)銷售稅中允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅：從賣方獲得的僅限增值稅的發(fā)票中規(guī)定的增值稅。海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口的增值稅專用捐贈(zèng)書上規(guī)定的增值稅。購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的話，除了增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用捐贈(zèng)書外，根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)和13%的退稅率計(jì)算的購(gòu)買稅。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式

12、：進(jìn)項(xiàng)稅額=進(jìn)項(xiàng)價(jià)錢退稅率(13%)，在購(gòu)買或銷售和生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期間運(yùn)費(fèi)的付款，運(yùn)費(fèi)成本結(jié)算單據(jù)中指明的運(yùn)費(fèi)成本額，以及按7%退稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)額退稅率(7%)例如，企業(yè)購(gòu)買物料批，在僅限增值稅的發(fā)票上注明的價(jià)格為10，000韓元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1700韓元，運(yùn)費(fèi)為1000韓元。要計(jì)算牙齒材料的進(jìn)項(xiàng)稅嗎？進(jìn)項(xiàng)稅=1700 10007%=1770(元)，(2)購(gòu)買不能從銷項(xiàng)稅中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅商品和相關(guān)征稅服務(wù)的異常損失；異常損失的產(chǎn)品、在產(chǎn)品上消費(fèi)的購(gòu)買商品或征稅勞務(wù)；國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品前面及項(xiàng)目中規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)和銷售免稅商品的運(yùn)費(fèi)用

13、。例32某企業(yè)是增值稅的一般納稅人，2008年6月發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)主要是2日購(gòu)買原材料100，000韓元，取得增值稅專用發(fā)票，明確規(guī)定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17，000韓元。6日購(gòu)買了5000韓元原材料，收到了一般發(fā)票。12日從農(nóng)民那里購(gòu)買了農(nóng)產(chǎn)品，金額為8000元。18日支付材料配送費(fèi)2000韓元，收到運(yùn)輸部簽發(fā)的運(yùn)輸發(fā)票。計(jì)算牙齒企業(yè)本月增值稅應(yīng)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅。答復(fù)牙齒企業(yè)本月增值稅應(yīng)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅=17000 800013% 20007%=18180(元)，2，小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售商品或應(yīng)納稅人工，實(shí)施根據(jù)銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)單方法，不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算公式：應(yīng)納稅額計(jì)算

14、公式小型納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整由國(guó)務(wù)院決定。如果納稅人通過銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和應(yīng)稅金額合并價(jià)錢方法，則銷售額計(jì)算如下：銷售=含稅銷售(1征收率)實(shí)例33一家商店(小規(guī)模納稅人)在2009年購(gòu)買了五月商品，商品貨款共支付28，000韓元，銷售商品，總銷售額達(dá)41，60韓元。要求：計(jì)算該商店當(dāng)月的增值稅額。本月應(yīng)納稅額41 600(13%)3%1 211韓元)，A企業(yè)是小規(guī)模納稅人，2009年購(gòu)買了一堆五月原材料，價(jià)錢10000韓元，增值稅1700韓元，總支付額11 700韓元。那個(gè)月取得甲產(chǎn)品銷售收入40000韓元，并收取500韓元的價(jià)格外費(fèi)用。本月，一位顧客因質(zhì)

15、量問題提議退回上個(gè)月購(gòu)買的貨物，經(jīng)過雙方協(xié)商，決定以銷售折扣解決，退還買方5000韓元的貨款。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)稅金額。3，根據(jù)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物、構(gòu)成計(jì)稅價(jià)錢和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組態(tài)稅捐計(jì)算價(jià)錢與稅捐計(jì)算公式：組態(tài)稅捐計(jì)算價(jià)錢=關(guān)稅完稅價(jià)錢關(guān)稅消費(fèi)稅應(yīng)稅金額=稅捐計(jì)算價(jià)錢稅率進(jìn)口商品的加值稅由海關(guān)征收，并負(fù)責(zé)向進(jìn)口者簽發(fā)進(jìn)口增值稅完稅證明。例34某外貿(mào)進(jìn)出口公司，2009年五月進(jìn)口煙草批，CIF價(jià)格為130，000韓元，海關(guān)要繳納的關(guān)稅為178，000韓元，需要繳納的消費(fèi)稅為308，000韓元。要求：計(jì)算牙齒貨物應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅?！净卮稹颗渲枚悆r(jià)錢關(guān)稅完稅價(jià)錢關(guān)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅應(yīng)稅金額配置稅計(jì)算價(jià)錢稅率按照上述規(guī)定對(duì)外貿(mào)易企業(yè)進(jìn)口煙草的計(jì)稅價(jià)格如下：配置計(jì)稅價(jià)錢130 000178 000308 000616 000(元)增值稅616 00017 4 720(元)，4，增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)適用稅率計(jì)稅時(shí)，第2步：根據(jù)稅法確定公式中每個(gè)因素的具體內(nèi)容。實(shí)例：確定計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，確定應(yīng)用稅率。步驟3:計(jì)稅。(各稅計(jì)稅想法基本一致，以后不再提