1、1、會(huì)計(jì)目標(biāo)和信息質(zhì)量特性、譚雪偉、2、1、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)目標(biāo)簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史懷舊委托責(zé)任觀和決策效用觀構(gòu)建會(huì)計(jì)目標(biāo)、3、會(huì)計(jì)目標(biāo)簡(jiǎn)述、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為不同類型的用戶提供做出醫(yī)生決策所需的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)績(jī)效和財(cái)務(wù)狀況變化的信息，以便更好地評(píng)估企業(yè)制作現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力及其形成的時(shí)間和確定性。4，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的一般表述是提供對(duì)用戶決定有用的信息。加工創(chuàng)造了滿足上述兩個(gè)茄子要求的信息財(cái)務(wù)報(bào)表要素研究要素的定義和特征，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)簡(jiǎn)述、5、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的概念框架建設(shè)的構(gòu)想，會(huì)計(jì)目標(biāo)簡(jiǎn)述、6、以后，美國(guó)規(guī)范制定機(jī)構(gòu)以目標(biāo)為起點(diǎn)的演繹框架環(huán)

2、境要素：對(duì)西方國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)的新認(rèn)識(shí)人們將會(huì)計(jì)服從經(jīng)濟(jì)資訊系統(tǒng)的目標(biāo)，會(huì)計(jì)目標(biāo)簡(jiǎn)述關(guān)于早期會(huì)計(jì)學(xué)者的會(huì)計(jì)目標(biāo)研究總論(初期階段)在早期會(huì)計(jì)經(jīng)典文獻(xiàn)中，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究只是在論述其他概念時(shí)間接提到，而不是作為獨(dú)立類別進(jìn)行研究，Sterbers是第一位將會(huì)計(jì)目標(biāo)作為獨(dú)立類別進(jìn)行研究的會(huì)計(jì)學(xué)者。 1953年，他在以會(huì)計(jì)目標(biāo)為主題的博士論文中提出：“會(huì)計(jì)目標(biāo)是為投資者決策提供有用的信息。”利特爾頓在1953年會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)這本書(shū)中詳細(xì)研究了會(huì)計(jì)目標(biāo)，將其分為中間目標(biāo)、前提目標(biāo)和最高目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧，8，2，美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)基本會(huì)計(jì)理論手冊(cè)(ASOBAT)開(kāi)始重視以20世紀(jì)60年代假設(shè)為起點(diǎn)的會(huì)

3、計(jì)準(zhǔn)則制定模式的缺陷日益突出，以目標(biāo)為起點(diǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。1966年，AAA代表會(huì)計(jì)界發(fā)表了基本會(huì)計(jì)理論手冊(cè)，提出了自己的看法或建議。牙齒書(shū)把會(huì)計(jì)的本質(zhì)表達(dá)如下?！氨举|(zhì)上，會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，更準(zhǔn)確地說(shuō)，是為了會(huì)計(jì)解決一般信息論高效率經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的信息系統(tǒng)?！?，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧，9，在對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本質(zhì)的理解的基礎(chǔ)上，ASOBAT提出，會(huì)計(jì)應(yīng)確定重要的信息決策領(lǐng)域，確定目標(biāo)和方向等利用有限資源的決定。決策有助于有效地管理和控制一個(gè)組織內(nèi)的人力和物質(zhì)資源。記錄和報(bào)告資源的經(jīng)營(yíng)狀況。促進(jìn)會(huì)計(jì)主體的社會(huì)功能，控制這種資源。會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧，10，ASOBAT認(rèn)為大多數(shù)基于會(huì)計(jì)信息的決策

4、包括預(yù)測(cè)特定事項(xiàng)，但會(huì)計(jì)報(bào)告本身沒(méi)有預(yù)測(cè)能力，使用用戶自行會(huì)計(jì)報(bào)告中的信息進(jìn)行預(yù)測(cè)。ASOBAT認(rèn)為遠(yuǎn)視成本信息相關(guān)，但不夠。因此，有必要同時(shí)報(bào)告原始信息和當(dāng)前成本信息。ASOBAT表示，學(xué)術(shù)界在會(huì)計(jì)理論研究過(guò)程中開(kāi)始有意識(shí)地關(guān)注會(huì)計(jì)目標(biāo)。對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧，11，3，會(huì)計(jì)原則委員會(huì)Statement No.4 1970年，APB公布了APB第4號(hào)公告Statement No.4的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表制定的基本概念和會(huì)計(jì)原則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的環(huán)境、目的和基本特征進(jìn)行了比較全面的總結(jié)。APB Statement No.4將財(cái)務(wù)信息用戶分為兩種茄子類別：企業(yè)內(nèi)直接收益的用戶(現(xiàn)有和潛在投資者和債權(quán)人、

5、管理當(dāng)局、稅務(wù)當(dāng)局、職員和客戶)和間接收益的用戶(財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、證券交易所、監(jiān)管或注冊(cè)機(jī)構(gòu)、媒體、媒體)特定目標(biāo)：根據(jù)公認(rèn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)GAAP，公平反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)績(jī)效和財(cái)務(wù)狀況的其他變化的一般目標(biāo)：提供有關(guān)幾個(gè)茄子方面的可靠信息，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧，對(duì)13，APB Statement No.4的評(píng)價(jià)進(jìn)行了敘述性發(fā)表，對(duì)今后財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的提出和會(huì)計(jì)領(lǐng)域基本概念框架的提議產(chǎn)生了非常重要的影響。會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧，14，4，True Blook結(jié)論：對(duì)會(huì)計(jì)原則制定過(guò)程和財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)(trubrode是組長(zhǎng))，建議任命兩個(gè)研究組。1973年，Trueblood Committe

6、e發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究組的報(bào)告，主要回答了與4茄子的問(wèn)題。誰(shuí)需要財(cái)務(wù)報(bào)表？他們需要的信息中，會(huì)計(jì)能提供多少信息？他們需要什么信息？需要什么結(jié)構(gòu)來(lái)提供所需的信息？對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧，15，在Trueblood報(bào)告中，共提出了12個(gè)茄子目標(biāo)。(1)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)是為經(jīng)濟(jì)決策提供有用的信息。面向用戶的(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)主要是獲取信息的權(quán)限、能力或渠道有限的用戶，以及將財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的主要來(lái)源的用戶。用戶經(jīng)濟(jì)決策相似，共同信息要求(3)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是為投資者和債權(quán)人提供預(yù)測(cè)、比較和評(píng)估未來(lái)現(xiàn)金流的金額、時(shí)間和不確定性的信息?，F(xiàn)金流的重要性姜潮(4)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供信息

7、，幫助用戶預(yù)測(cè)、比較和評(píng)估企業(yè)的盈利能力。會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧，16，(5)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有助于判斷管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)主要目標(biāo)的過(guò)程中有效利用資源的能力的信息。(6)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)提供交易或其他事項(xiàng)的事實(shí)和說(shuō)明性信息，有助于預(yù)測(cè)、比較和評(píng)估企業(yè)的盈利能力。還必須公開(kāi)與說(shuō)明、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)或估計(jì)事件相關(guān)的基本假設(shè)?！笆聦?shí)”和“解釋”概念(7)區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是提供財(cái)務(wù)狀況表，以幫助預(yù)測(cè)、比較和評(píng)估企業(yè)的盈利能力。區(qū)分完成的利潤(rùn)周期、未完成的利潤(rùn)周期和語(yǔ)調(diào)周期。牙齒表必須報(bào)告未清利潤(rùn)周期(已發(fā)生但未完成的一系列事項(xiàng))中發(fā)生的交易和事項(xiàng)。TR還提出了歷史成本、清算價(jià)值、當(dāng)前重置成本和貼現(xiàn)現(xiàn)金流

8、的四個(gè)茄子評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧，17，(8)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供期間收益表，有助于預(yù)測(cè)、比較和評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力。已完成利潤(rùn)周期的凈收入和確認(rèn)完成交易周期的收入(9)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供財(cái)務(wù)活動(dòng)表，以幫助預(yù)測(cè)、比較和評(píng)估企業(yè)的獲利能力。企業(yè)中發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的主要現(xiàn)金事務(wù)處理事項(xiàng)(10)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是為預(yù)測(cè)流程提供有用的信息。再一次，預(yù)測(cè)在經(jīng)濟(jì)醫(yī)生決策中的重要性(11)，政府和非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供各組織在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程中評(píng)價(jià)資源管理效率的信息。(十二)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供影響社會(huì)環(huán)境的識(shí)別、說(shuō)明或可計(jì)量的企業(yè)活動(dòng)信息。會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧，18，Trueblood報(bào)

9、告評(píng)估：核心內(nèi)容是討論“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”，概括了比ASOBAT和APB statement No.4更明確、更廣泛的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。影響廣泛，成為研究財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的經(jīng)典文件，其大部分內(nèi)容被今后FASB 1號(hào)概念公告吸收，為構(gòu)建FASB目標(biāo)驅(qū)動(dòng)概念框架奠定了基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧，19，Trueblood Committee出版了財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)論文集，其中包含塞爾特和井智雄公司論文財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的理論框架。他們認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)可以分為基本目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)表的最終目標(biāo)這四個(gè)茄子水平。財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是確保管理責(zé)任。委托責(zé)任官總目標(biāo)：為回答幾個(gè)茄子問(wèn)題提供指導(dǎo)性操作目標(biāo)，這些問(wèn)題涵蓋信息信息、信息處理、信

10、息控制、信息傳播準(zhǔn)則的四個(gè)茄子方面。也就是說(shuō)，直接提出應(yīng)該使用什么會(huì)計(jì)方法，是職業(yè)界應(yīng)該采取的方針。(David aser，Northern Exposure，美國(guó)電視電視劇，責(zé)任)，會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧，20，5，F(xiàn)ASB的第一期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念發(fā)表企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)(SFAC No.1) FASB于1973年六月30日成立，成立于APBFASB成立后，充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的重要性。成立5個(gè)月后，F(xiàn)ASB表示，將解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論所有層面的問(wèn)題。1973年，十二月FASB宣布將“廣泛的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)”項(xiàng)目擴(kuò)展到“會(huì)計(jì)和報(bào)告框架：目標(biāo)、質(zhì)量特性和信息”。1974年，六月FASB發(fā)表了討論備忘錄

11、，思考了Trueblood報(bào)告建議的目標(biāo)和質(zhì)量特性，并提出了4茄子問(wèn)題。會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧，21，1976年十二月，F(xiàn)ASB發(fā)表了三份茄子文件。1977年十二月，F(xiàn)ASB發(fā)表了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，要求提交意見(jiàn)書(shū)。1978年十一月，F(xiàn)ASB正式發(fā)布了第一期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)SFAC第1號(hào)，美國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)啟動(dòng)。會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧，22，F(xiàn)ASB對(duì)20世紀(jì)70年代末和80年代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題研究和科舉研究的比較：FASB的研究有了新的突破，與以往的研究也有重要的差異。根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧，23，SFAC No.1，認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)主要應(yīng)包括以下一般中的具體方面：

12、決策效用官財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該為當(dāng)前和潛在投資者、債權(quán)人和其他用戶提供有用的信息，以幫助他們做出合理的投資、信用和類似的醫(yī)生決策。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)向當(dāng)前和潛在投資者、債權(quán)人和其他用戶提供信息，以幫助他們?cè)u(píng)估活動(dòng)(如股息、利息、銷售、償還或證券和債務(wù)到期)中現(xiàn)金流入的數(shù)量、時(shí)間分布和不確定性。財(cái)務(wù)報(bào)告必須提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的要求權(quán)、資源以及導(dǎo)致對(duì)這些資源的要求權(quán)變更的交易、事項(xiàng)和情況的影響等信息。(可細(xì)分為5茄子方面)，會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧，對(duì)24，SFAC No.1的評(píng)價(jià)：提出的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)可說(shuō)是從Trueblood報(bào)告中很大程度上導(dǎo)出的?？偰繕?biāo)：為經(jīng)濟(jì)醫(yī)生決策提供有用的信息。SFAC No

13、.1的區(qū)分因素：FASB通過(guò)使用財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)而不是財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)來(lái)維護(hù)公認(rèn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，幫助提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。FASB把財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)集中在投資者和債權(quán)人的需求上。SFAC No.1在財(cái)務(wù)報(bào)告方面有很多新觀點(diǎn)，Trueblood報(bào)告；發(fā)展了。堅(jiān)持權(quán)力發(fā)生制，確認(rèn)歷史信息在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中起到了不容置疑的作用。對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧，25，6，其他國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)概念框架中財(cái)務(wù)報(bào)告(表)目標(biāo)的代表性觀點(diǎn)。(大家都接受了決策效用觀的主要觀點(diǎn))，會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧，26，關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)學(xué)派：委托責(zé)任學(xué)派決策效用學(xué)派對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的承認(rèn)不同，但近年來(lái)出現(xiàn)了趨同的趨勢(shì)和表現(xiàn)。委托責(zé)任

14、觀和決策效用觀，27，1，委托責(zé)任觀(動(dòng)態(tài)概念)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家本伯格認(rèn)為委托責(zé)任觀的開(kāi)發(fā)經(jīng)歷了4個(gè)階段。委托責(zé)任觀和決策效用觀，28，加拿大會(huì)計(jì)學(xué)家羅西塔在自己的論文中用圖片表達(dá)了委托責(zé)任和對(duì)外報(bào)告的關(guān)系P123。經(jīng)理實(shí)現(xiàn)社會(huì)社會(huì)目標(biāo)的程度往往被忽視，因此，衡量、報(bào)告和審計(jì)經(jīng)理的社會(huì)成果是會(huì)計(jì)人員的重要責(zé)任。委托責(zé)任觀和決策效用觀，29，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者楊時(shí)田教授對(duì)委托責(zé)任的說(shuō)明：委托責(zé)任是由建立委托關(guān)系引起的。委托關(guān)系成立后，作為受托人，要以最大的善意和最經(jīng)濟(jì)的方法，按照當(dāng)事人的意志，最嚴(yán)格地完成委托人承擔(dān)的任務(wù)。如上論述所示，委托責(zé)任包括兩個(gè)茄子當(dāng)事人。委托人、受托人或代理人資源受托人如實(shí)向資源

15、委托人報(bào)告的義務(wù)資源受托人的管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。委托責(zé)任觀和決策效用觀，30，委托責(zé)任觀應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的主要倡導(dǎo)者：井智雄史。他在1973年hilter發(fā)表的論文財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的理論框架中主張，會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是確保受托責(zé)任，在管理層有關(guān)的各方面交替委托責(zé)任履行情況。牙齒學(xué)派的代表人物是帕洛克和三人。受托責(zé)任觀和決策效用觀，31，牙齒學(xué)派的主要觀點(diǎn)是受托責(zé)任的發(fā)生在于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。委托、賦權(quán)、責(zé)任、報(bào)告過(guò)程和結(jié)果委托責(zé)任的整體披露取決于整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效性。強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的效用和有效性。會(huì)計(jì)在委托代理關(guān)系中部完全被動(dòng)，可以積極參與提供信息的內(nèi)容和數(shù)

16、量，應(yīng)考慮委托人和受托人的利害關(guān)系，信息取舍應(yīng)限制在相關(guān)規(guī)則和制度允許的范圍內(nèi)。委托責(zé)任觀和決策效用觀，32，委托責(zé)任觀和決策效用觀，2，決策效用觀的生成和發(fā)展過(guò)程：20世紀(jì)70年代以后，委托責(zé)任觀受到了普遍的推崇，但是委托責(zé)任觀在發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)必須有明確的委托代理關(guān)系。委托關(guān)系復(fù)雜模糊，隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的決策效用變得越來(lái)越重要。決策可用性作為會(huì)計(jì)目標(biāo)受到了越來(lái)越多的關(guān)注。33、委托責(zé)任和決策效用、決策效用的主要觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為經(jīng)濟(jì)醫(yī)生決策提供有用的信息。決策效用觀的代表人物：安東尼、斯普斯和亨德森決策效用觀的積極倡導(dǎo)者：AAA、FASB英國(guó)、加拿大和澳大利亞的規(guī)范制定機(jī)構(gòu)和IA

17、SC也接受了決策效用觀的主要觀點(diǎn)。34，委托責(zé)任觀與決策效用觀的比較，35，委托責(zé)任觀與決策效用觀的比較，36，會(huì)計(jì)目標(biāo)形成的基礎(chǔ)：解決信息市場(chǎng)的利益沖突。形成利益沖突的三個(gè)集團(tuán)：公司：參與會(huì)計(jì)流程的主體，財(cái)務(wù)報(bào)表的作者用戶：信息需求者會(huì)計(jì)職業(yè)界：確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則最理想的情況是：企業(yè)自愿公開(kāi)特定信息是用戶的興趣，也是公認(rèn)會(huì)計(jì)人員驗(yàn)證的能力。如何擴(kuò)大牙齒理想領(lǐng)域：以企業(yè)為導(dǎo)向的職業(yè)為導(dǎo)向的用戶導(dǎo)向：構(gòu)建會(huì)計(jì)目標(biāo)的理念，37、以用戶為導(dǎo)向的情況：信息用戶及其需求的不同定義直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)目標(biāo)的差異。同一組的用戶內(nèi)部也可能存在很大的差異。AAA將同質(zhì)使用者分為高同質(zhì)使用者和低同質(zhì)使用者。我認(rèn)為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的前景暗淡而夸張。沃根和塞