1、稅收籌劃 （第三版）,計金標 主講：孫喜云 遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院 財經(jīng)系,什么是稅收籌劃,某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最??？,(1)均分：每人應分3000元，共應納稅： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元） （2）其中5人800元，第6人14000元，應納稅額為： 5人免稅 第6人應納稅=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)=1568(元）,第1 章 稅收籌劃的基本理論1.1稅收籌劃的概念和特點,1.1.1概念 納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅

2、事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納為目標的一系列謀劃活動。,如果你想設立一個企業(yè)，選擇合伙制還是公司制？,方案比較案例啟示,王某與其他二位朋友打算合伙開一家花店，預計年盈利180 000元，花店是采取合伙制還是有限責任公司形式？哪種形式稅收負擔較輕呢？,到底該如何進行選擇呢？,相關稅法規(guī)定,根據(jù)國務院的決定，從2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。在計算個人所得稅時，其稅率比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%35%的五級超額累進稅率 。,根據(jù)稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資

3、者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。投資者的費用扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定，投資者的工資不得在稅前扣除。,個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用稅率表,個體工商戶形式下應納稅額的計算,假如王某及其他二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤平分，三位合伙人的工資為每人每月3500元，當?shù)囟悇站忠?guī)定的費用扣除標準也為每人每月3500元。則每人應稅所得為60 000元 （即：（180 000+3500123）3350012，適用35%的所得稅稅率，應納個人所得稅稅

4、額為：,60 00030%9 750 =18 0009 750 =8250（元） 三位合伙人共計應納稅額為： 8 2503=24 750(元) 稅收負擔率為：24 750180 000100%=13.75%,有限責任公司形式下應納稅額的計算,根據(jù)稅法規(guī)定，有限責任公司性質(zhì)的私營企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務人，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。 應納所得稅稅額 =180 00025%=45000（元） 稅后凈利潤=180 00045000=135 000（元）,若企業(yè)稅后利潤分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計算繳納個人所得稅，適用稅率為20%。 其每位投資者應納個人所得稅稅額為： 13

5、5 000320%=9 000（元） 共計應納個人所得稅稅額為： 9 000 3=27 000（元） 共計負擔所得稅稅款為： 45 000+27 000=72 000（元） 稅收負擔率為： 72 000180 000100%=40%,由以上計算得知，采取有限責任公司形式比采用合伙制形式多負擔稅款為： 72 00024 750=47 250（元），稅收負擔率提高26.25%（即：40%13.75%）。,還真多繳不少稅喲,關于企業(yè)是否進行過合理避稅的調(diào)查統(tǒng)計,1.1.3稅收籌劃的特點,合法性：本質(zhì)特點，去別其他行為的 標志。 籌劃性：事先規(guī)劃、設計、安排。 風險性：條件、時效、認定差異 方式多樣性

6、：地區(qū)間、行業(yè)間、國際間；方式、內(nèi)容 綜合性：總體收益最大化 專業(yè)性：稅務代理、稅務咨詢,征稅的藝術是在鵝身上撥毛而使鵝的叫聲最小。 稅收是強制課征，而不是自愿捐獻。 以道德的名義要求稅收，不過是侈談而已。,1.1.4稅收籌劃與其他行為的比較,最基本的區(qū)別是： 稅收籌劃是合法的，偷、逃、抗、騙是違法的。,1.1.4稅收籌劃與其他行為的比較1.1.4.1稅收籌劃與偷稅,偷稅：納稅人在納稅義務已經(jīng)發(fā)生且能夠確定的情況下，采取不正當或不合法的手段以逃脫琪納稅義務的行為。偷稅具有故意性、欺詐性，是一種違法行為，應該受到處罰。,偷稅的法律責任： 追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下

7、的罰金 偷稅數(shù)額占應繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務機關給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金,偷稅數(shù)額占應繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金 編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。,1.1.4.2稅收籌劃與逃稅,逃稅：納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款。 區(qū)別： 性質(zhì)不同、手段不同、時間不同、目的不同 逃稅與偷稅的共性： 欺詐性、隱蔽性、違法,逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應納稅款，采

8、取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關無法追繳稅款的行為。應同時具備的四個條件： 有欠稅的事實存在 轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn) 致使稅務機關無法追繳 數(shù)額在1萬元以上,法律責任： 數(shù)額在1萬元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金 數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金 法律責任： 50%以上5倍以下的罰款 故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領購增值稅專用發(fā)票,1.1.4.3稅收籌劃與抗稅,抗稅：納稅人以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為 法律責任： 行政責任：1倍以上5倍以下罰金 刑事責任 區(qū)別：手段不同 目的不同 性質(zhì)不同,1.1

9、.4.4稅收籌劃與騙稅,騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應稅（應退稅）行為虛構成發(fā)生了得應稅（應退稅）行為，將小額的應稅（應退稅）行為偽造成大額的應稅（應退稅）行為，即事先根本未向國家繳過稅或未繳足聲稱已納的稅款，而從國庫中騙取了退稅款。 法律責任： 行政責任：1倍以上5倍以下罰金 刑事責任,1.1.4.5稅收籌劃與避稅,避稅：納稅人利用稅法漏洞或者缺陷，通過對經(jīng)營及財務活動的精心安排，以期達到納稅負擔呢最小的經(jīng)濟行為。 合法,這個國家有反避稅條款嗎？,案例,國家對生產(chǎn)某種嚴重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進行決策才能不繳稅？,研制開發(fā)并 生產(chǎn)綠色產(chǎn)品,繼

10、續(xù)生產(chǎn)不 “嚴重污染環(huán)境”的產(chǎn)品,通過隱瞞污染手段， 繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品,籌劃,避稅,偷稅,第一章 稅收籌劃概述,【 重點難點關鍵解析】,1. 稅收籌劃的概念,認為稅收籌劃是一種制度安排,是由英文tax planning意譯而來的。國內(nèi)外文獻對稅收籌劃的概念表述大致有三種,稅收籌劃,強調(diào)稅收籌劃是經(jīng)營管理中的一種稅收利益,突出稅收籌劃是一項納稅人權益,本書認為稅收籌劃是指納稅人或其代理機構在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，通過對企業(yè)或個人涉稅事項的預先安排，實現(xiàn)合理減輕稅收負擔目的的一種自主理財行為。,第一章 稅收籌劃概述,【 重點難點關鍵解析】,2. 稅收籌劃的特點, 稅收籌劃具有長期性的特點 稅收籌

11、劃的最終目標是實現(xiàn)納稅人整體效益的最大化 稅收籌劃以充分利用稅收優(yōu)惠為籌劃基點,利用稅收優(yōu)惠是符合政府的政策意圖的經(jīng)濟行為，它是實現(xiàn)稅負降低的最為簡便的、成本最低的、同時也是風險最小的稅收籌劃方法。,第一章 稅收籌劃概述,4. 相關概念,節(jié)稅,即是納稅人稅收負擔的節(jié)約，是稅收籌劃的另一種委婉表述。,避稅,指納稅人以合法手段減少應納稅額，通常含有貶義。,涉稅零風險,指通過企業(yè)或個人理財中的稅務安排，降低因財務制度設計不當或賬務混亂而造成的增加稅收負擔或遭受稅務處罰的風險。,新企業(yè)所得稅法加強了反避稅措施,著眼點在于降低稅務處罰的風險,第一章 稅收籌劃概述,稅收屏蔽,稅務專家利用可以導致在特定環(huán)境

12、或特定條件下，能夠?qū)崿F(xiàn)少納稅款的復雜的國內(nèi)或國際立法，通過事先的巧妙安排，而實現(xiàn)整體稅負降低的一種稅收籌劃行為。,意指稅收籌劃相當于在納稅主體與征稅主體之間構建了一個擋板或盾牌。,以形象比喻的方式反映了稅收籌劃的最終效果,避稅的委婉說法,稅收擋板,納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，不繳或者少繳已扣、已收稅款。,漏稅,是指納稅人非故意地發(fā)生漏繳或少繳稅款的行為。,逃稅與偷稅具有某種共性，那就是二者都具有欺詐性和隱蔽性，都是有意而為的違反稅法的行為。,逃稅,我國稅收征管法中，沒有“逃稅”概念,現(xiàn)行征管法取消“漏稅”,逃避繳納稅款(偷稅),2009年2月28日全國人大常委會通過中華

13、人民共和國刑法修正案（七）后，“逃避繳納稅款”正式替代“偷稅”寫進了中國法律。,修改二：刑法不再對不履行納稅義務的定罪量刑標準和罰金標準作具體數(shù)額規(guī)定。,修改一：刑法用“逃避繳納稅款”的表述取代了原法律條文中“偷稅”的表述。,修改三：刑法增加規(guī)定，有逃避繳納稅款行為的納稅人，經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。,中華人民共和國刑法修正案（七）進行了以下三個方面的修改：,綜合練習, 單項選擇題 1實現(xiàn)稅負降低的最為簡便的、成本最低的、同時也是風險最小的稅收籌劃方法

14、是（ ）。 A 稅收屏蔽 B 利用稅收優(yōu)惠 C 逃稅 D 降低涉零稅風險 2.稅收籌劃的最終目標是（ ）。 A 實現(xiàn)納稅人整體效益的最大化 B 少繳稅 C 合理納稅，降低納稅風險 D 實現(xiàn)企業(yè)財務利潤最大化,綜合練習, 多項選擇題 1.國內(nèi)外文獻對稅收籌劃的概念表述大致有（ ）。 A認為稅收籌劃是一種制度安排 B強調(diào)稅收籌劃是經(jīng)營管理中的一種稅收利益 C突出稅收籌劃是一項納稅人權益 D認為是實現(xiàn)合理減輕稅收負擔目的的一種自主理財行為 2. 以下正確的說法有（ ）。 A 稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營的周期性是相吻合的，有利于企業(yè)確立長期戰(zhàn)略的利潤最大化的目標 B 稅收籌劃與稅務籌劃、納稅籌劃所指向的研究客體是基本一致的 C 節(jié)稅實際上就是稅收籌劃的另一種委婉表述，其實也是避稅 D 漏稅有時也被稱為非有意偷稅，是一種無意識行為，實踐中往往很難界定,綜合練習, 簡述題 11 什么是稅收籌劃？稅收籌劃的特點有哪些？ 12 稅收籌劃、稅務籌劃和納稅籌劃這三個概念有什么區(qū)別和聯(lián)系？ 13 節(jié)稅和避稅有什么區(qū)別？如何區(qū)分稅收籌劃、逃避繳納稅款、逃稅這三個概念？,1.2稅收籌劃的分類,按稅收籌劃（需求主體）服務對象不同分類：法人、自然人 按稅收籌劃所涉及的