1、1,外貿(mào)會計實務(wù),2,項目一 外貿(mào)會計的意義和基本假設(shè),了解外貿(mào)會計的意義 明確基本假設(shè)和信息質(zhì)量要求 明確外貿(mào)會計的對象和科目設(shè)置,3,外貿(mào)會計的意義,反映和監(jiān)督外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營成果 反映和監(jiān)督外貿(mào)企業(yè)對財經(jīng)政策、法令和制度的執(zhí)行情況 反映和監(jiān)督外貿(mào)企業(yè)各項財產(chǎn)物資的保管和使用情況 反映和監(jiān)督外貿(mào)企業(yè)外匯收支情況,4,企業(yè)會計的基本假設(shè)和信息質(zhì)量要求,基本假設(shè) 1、會計主體 2、持續(xù)經(jīng)營 3、會計分期 4、貨幣計量 信息質(zhì)量要求 可靠性 相關(guān)性 可理解性 可比性 實質(zhì)重于形式 重要性 及時性 謹慎性,5,外貿(mào)會計的對象和科目設(shè)置,外貿(mào)會計的對象： 核算和監(jiān)督外貿(mào)企業(yè)在進出口業(yè)務(wù)活動中的資金運動

2、 外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營活動的特點 1、面臨著國內(nèi)和國際兩個市場 2、在國際結(jié)算中需要同時使用本幣和外幣 外貿(mào)會計科目設(shè)置,6,項目二 外貿(mào)會計核算的基礎(chǔ)知識,了解價格條件 明確國外運費、保險費和傭金的計算 了解國際結(jié)算方法,7,價格條件,價格條件的概念 貿(mào)易雙方對責任、風險和費用的劃分 如：FOB價、CFR價、 CIF價 FOB價格買賣雙方的義務(wù)與風險 CFR價格買賣雙方的義務(wù)與風險 CIF價格買賣雙方的義務(wù)與風險,8,國外運費、保險費和傭金的計算,國外運費的計算 普通班輪運費的計算 F=Fb+S 其中：F表示運費總額 Fb表示基本運費額 S表示某一項附加費,9,國外保險費的計算,國外保險費 保險金額

3、=CIF貨值（1+加成率） 保險費= CIF貨值（1+加成率）保險費率 保險單據(jù) 1、保險單 2、保險憑證,10,傭金的計算,傭金：明傭和暗傭 傭金=含傭價傭金率 凈價=含傭價-傭金 =含傭價（1-傭金率）,11,國際結(jié)算方法,國際結(jié)算 匯付 托收 信用證 匯付 基本當事人為：匯款人、收款人、匯出行和匯入行 方式：電匯（T/T） 信匯（M/T） 票匯（D/D）,12,托收： 基本當事人：委托人、付款人、托收行和代收行 托收的種類： 1、光票托收 2、跟單托收 （1）承兌交單（D/A） （2）付款交單（D/P）,13,信用證（L/C） 含義：是開證行在一定條件下保證履行付款責任的一種書面擔保文件

4、 作用： （1）可以促使國際貿(mào)易交易的達成 （2）可以使買賣雙方實現(xiàn)資金融通的作用 當事人：開征申請人、開證行、通知行、受益人、議付行和付款行等,14,項目三 外匯基礎(chǔ)知識,了解外匯相關(guān)知識 了解外匯業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 掌握外匯匯兌損益的核算,15,外匯相關(guān)知識,外匯的內(nèi)容 1、外國貨幣 2、外幣支付憑證 3、外幣有價證券 4、特別提款權(quán) 5、歐洲貨幣單位 6、其他,16,外匯的種類 1、根據(jù)限制性不同分為：自由外匯和記賬外匯 2、根據(jù)來源和用途不同分為： 貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯 3、根據(jù)交割期不同分為：即期外匯和遠期外匯 4、根據(jù)外匯管理對象不同分為： 居民外匯和非居民外匯,17,外匯業(yè)務(wù)核算的內(nèi)

5、容,記賬本位幣的概念 外匯業(yè)務(wù)的匯率 1、標價方法：直接標價法和間接標價法 2、匯率的種類 （1）買入價、賣出價和中間價 （2）基本匯率和套算匯率 （3）固定匯率和浮動匯率 （4）單一匯率和復(fù)匯率 （5）電匯匯率、信匯匯率和票匯匯率 （6）即期匯率和遠期匯率 外幣賬戶設(shè)置：復(fù)幣三欄式,18,外匯匯兌損益的核算,匯兌損益產(chǎn)生的原因： 1、不同貨幣之間的兌換 2、匯率變動引起外幣存款和外幣債權(quán)、債務(wù)的變動 匯兌損益的確認方法： 1、逐筆折算法 2、集中折算法 匯兌損益核算舉例P45,19,項目四 出口商品銷售業(yè)務(wù)的核算,影響商品銷售收入因素 出口商品銷售收入 進料加工出口商品銷售收入 來料加工出口

6、商品銷售收入 進口商品銷售收入 內(nèi)銷商品銷售收入,20,商品銷售收入,影響商品銷售收入因素 出口商品銷售收入 進料加工出口商品銷售收入 來料出口商品銷售收入 進口商品銷售收入 內(nèi)銷商品銷售收入,21,出口商品銷售收入,影響出口商品銷售收入的因素 外銷發(fā)票 傭金 咨詢費 國外運費 國外保費 未結(jié)匯，零清算 2000元以上包干費,5,6,7,8,9,4,22,出口商品銷售收入,影響出口商品銷售收入的因素 外銷發(fā)票 傭金 咨詢費 國外運費 國外保費 未結(jié)匯，零清算 未付款的其他費用,返回,5,6,7,8,9,4,23,外銷發(fā)票,外銷發(fā)票金額所產(chǎn)生的收入：例：外銷發(fā)票金額USD10000*8.2641

7、=RMB82641 外銷發(fā)票的價格條款有：FOB、CIF、C&F.,返回,24,傭金,傭金沖減出口商品銷售收入 例：出口商品銷售收入10000元 傭金USD508.29=414.50元那么，損益表上：出口商品銷售收入？ 出口商品銷售收入10000414.509585.5元 注:由于7月22日人民幣升值,故成本核算單上對未付傭金的預(yù)估一律以人民幣為基價進行預(yù)估.,返回,25,咨詢費,清算時 咨詢費發(fā)票沒到之前： 先進行預(yù)估，沖減出口商品銷售收入 在咨詢費發(fā)票到了之后付款時： 將原來預(yù)估的沖回，增加出口商品銷售收入，同時增加經(jīng)營費用 清算時 咨詢費發(fā)票已到： 直接計入經(jīng)營費用。,返回,26,國外運

8、費,無論是美金付國外運費，還是人民幣付國外運費，應(yīng)怎樣出帳？ 都沖減出口商品銷售收入 無論是事先預(yù)估,還是跟單支付，應(yīng)怎樣出帳？ 都沖減出口商品銷售收入 注:由于7月22日人民幣升值,故成本核算單上對未付美金運費的預(yù)估一律以人民幣為基價進行預(yù)估.,返回,27,國外保費,無論是美金付國外保費，還是人民幣付國外保費，應(yīng)怎樣出帳？ 都沖減出口商品銷售收入 無論是事先預(yù)估,還是跟單支付，應(yīng)怎樣出帳？ 都沖減出口商品銷售收入 注:由于7月22日人民幣升值,故成本核算單上對未付美金保費的預(yù)估一律以人民幣為基價進行預(yù)估.,返回,28,出口商品銷售收入例題,出口商品銷售收入例題 例:CIF價，運費USD300

9、，保費USD50，傭金USD100，外銷發(fā)票USD5800，預(yù)估咨詢費250元， 銀行賣出價8.29，銀行買入價8.2641 問：損益表上商品銷售收入是多少,返回,29,出口品銷售收入例題答案,答案 商品銷售收入 USD85008.2641-（USD300+USD50+USD100）8.29250 66264.35元,返回,30,未結(jié)匯，零清算,當工廠貨物已出運，發(fā)票已開，但未結(jié)匯，財務(wù)結(jié)算時，為了反映真正結(jié)匯以后的利潤，將成本核算清單上的利潤預(yù)估到零，即將銷售收入減銷售成本后的毛利全額沖減出口商品銷售收入，等收到結(jié)匯款時，才將原沖減的數(shù)沖回，將正確的利潤反映出來。,返回,31,未結(jié)匯，零清算

10、例題,未結(jié)匯,零清算例題： 例：成本核算清算單上：外銷發(fā)票金額USD20000，工廠發(fā)票總金額 130000元， 其他費用忽略不計，退稅率13%,買入價8.2641 那么：出口商品銷售收入？ 出口商品銷售成本？ 利潤？ 答案：出口商品銷售收入165282元 出口商品銷售成本1300001.17x1.04 =115555.55元 毛利=165282-115555.55=49726.45元 將毛利49726.45沖減銷售收入，使銷售收入等于115555.55元 利潤=115555.55-115555.55=0,返回,32,2000元以上包干費,清算時 發(fā)票沒到之前： 先進行預(yù)估，沖減出口商品銷售收

11、入 在發(fā)票到了之后付款時： 將原來預(yù)估的沖回，增加出口商品銷售收入，同時增加經(jīng)營費用。 清算時 發(fā)票已到： 直接計入經(jīng)營費用。,返回,33,進料加工出口商品銷售收入,影響進料加工出口商品銷售收入 進料加工外銷發(fā)票 進料加工復(fù)出口的運、保、傭、咨詢費、未結(jié)匯零清算、2000元以上包干費。,返回,34,進料加工外銷發(fā)票,進料加工外銷發(fā)票金額 是由進口料款加上工廠加工費組成的金額。 外銷發(fā)票的價格條款有：FOB、CIF、C&F.,返回,35,進料加工出口運、保、傭等,進料加工復(fù)出口的運、保、傭、咨詢費、未結(jié)匯零清算、2000元以上包干費,帳務(wù)怎樣處理？ 與一般貿(mào)易出口帳務(wù)處理類同。,返回,36,來料

12、加工出口商品銷售收入,影響來料加工出口商品銷售收入因素 基本上與一般出口貿(mào)易類同，只是外銷發(fā)票金額是加工費金額，且不退稅。,返回,37,項目五 進口業(yè)務(wù)核算,影響進口商品銷售收入因素 進口貨物核算明細表 例：進口商品貨款 USD492008.29407868元 咨詢費500元，銀行手續(xù)費557.87元， 進口關(guān)稅81686元，進口增值稅83319.72元， 代理手續(xù)費3170.81元 那么：進口商品銷售收入？ 進口商品銷售收入407868500557.87 816863170.81493782.68元 注:以上僅指進口開增值稅發(fā)票結(jié)算,返回,38,內(nèi)銷商品銷售收入,我司向國內(nèi)客戶收購貨物,然后

13、賺取一定利潤后,再將貨物賣給國內(nèi)客戶，并開具增值稅發(fā)票。 內(nèi)銷銷售收入是增值稅發(fā)票總金額1.17,返回,39,商品銷售成本,影響商品銷售成本因素 出口商品銷售成本 進料加工出口商品銷售成本 來料出口商品銷售成本 進口商品銷售成本 內(nèi)銷商品銷售成本,返回,40,商品銷售成本,影響商品銷售成本因素 出口商品銷售成本 進料加工出口商品銷售成本 來料出口商品銷售成本 進口商品銷售成本 內(nèi)銷商品銷售成本,返回,41,出口商品銷售成本,影響出口商品銷售成本因素 退稅率17% 增值稅發(fā)票總金額1.17 退稅率13% 增值稅發(fā)票總金額1.171.04 不能退稅 增值稅發(fā)票總金額,返回,42,進料加工出口商品銷

14、售成本,影響進料加工出口商品銷售成本因素 退稅率17% 進口料款+加工費的增值稅發(fā)票總金額1.17 退稅率13% 進口料款+加工費的增值稅發(fā)票總金額1.171.04 不能退稅 進口料款+加工費的增值稅發(fā)票總金額,43,進料加工復(fù)出口例題,1. 進料加工復(fù)出口 例：進口料款USD5000增值稅發(fā)票含稅金額10000元價格條款CIF 運費USD300保費USD50傭金USD700外銷發(fā)票總金額 USD8800退稅率13% 預(yù)估咨詢費250元銀行賣出價8.29 銀行買入價8.2641 問：損益表上商品銷售收入是多少？ 損益表上商品銷售成本是多少 如果尚未結(jié)匯其他費用不考慮損益表上商品銷售利潤是多少？

15、 如果已結(jié)匯其他費用不考慮損益表上商品銷售利潤是多少？,1.,44,進料加工復(fù)出口例題答案,商品銷售收入USD88008.2641（USD300USD50USD700）8.2925072724.088704.525063769.58元 商品銷售成本USD50008.29100001.171.04 414508888.8950338.89 未結(jié)匯，商品銷售利潤63769.5850338.8913430.6913430.6913430.690 已結(jié)匯，商品銷售利潤63769.5850338.8913430.69,45,來料加工出口商品銷售成本,影響來料加工出口商品銷售成本因素 普通發(fā)票的總金額 來

16、料加工的加工費發(fā)票是普通發(fā)票,而不是增值稅發(fā)票，因為來料加工是不退稅的。,46,來料加工出口商品銷售成本例題,來料加工出口 例：來料價值USD8000工廠開票金額2000元 CF價 運費USD300傭金USD100元預(yù)估咨詢費250元 外銷發(fā)票USD800退稅率13%付匯匯率8.29 收匯匯率8.2641 問：商品銷售收入是多少？ 商品銷售成本是多少？,47,來料加工出口商品銷售成本例題答案,商品銷售收入USD8008.2641（USD300USD100）8.29250 6611.2833162503045.28元 商品銷售成本2000元,48,進口商品銷售成本,影響進口商品銷售成本因素 進口

17、貨款、關(guān)稅 例：進口貨款USD1000 x8.29=8290元 進口關(guān)稅 800元 那么進口商品銷售成本？ 那么進口商品銷售成本=8290+800=9090元 注:以上僅指進口開增值稅發(fā)票結(jié)算,49,內(nèi)銷商品銷售成本,影響內(nèi)銷商品銷售成本因素 內(nèi)銷商品收購,增值稅發(fā)票的總金額1.17,50,項目六 稅金的核算,了解進出口稅金的意義和種類 明確稅金的核算 明確出口貨物退（免）稅核算,51,進出口稅金的意義和種類,稅金核算的意義 1、保證國家財政收入 2、關(guān)系外貿(mào)企業(yè)的成本費用及現(xiàn)金流量 外貿(mào)企業(yè)稅金的種類 增值稅 消費稅 關(guān)稅 營業(yè)稅,52,明確稅金的核算,關(guān)稅 進口關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格（CIF）關(guān)稅稅率 出口關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率 =FOB(1+關(guān)稅稅率) 關(guān)稅稅率 出口貨物退（免）稅核算 1、出口貨物稅收政策形式 （1）出口免稅并退稅 （2）出口免稅不退稅 （3）出口不免稅也不退稅 2、一般出口貨物退（免）稅核算 P102,53,項目七 技術(shù)進出口業(yè)務(wù)的核算,了解技術(shù)進出口業(yè)務(wù)的概念 明確技術(shù)進出口的稅務(wù) 技術(shù)進口的賬務(wù)處理 技術(shù)出口的賬務(wù)處理,54,技術(shù)進出口業(yè)務(wù)的概念,技術(shù)進出口業(yè)務(wù)的概念 指從境外向境內(nèi)或從境內(nèi)向境外，通過貿(mào)易、投資或經(jīng)濟技術(shù)合