1、第三章 記賬原理的運(yùn)用,一.制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 資金的籌集 生產(chǎn)準(zhǔn)備 產(chǎn)品生產(chǎn) 借入 勞動(dòng)資料的準(zhǔn)備 材料 投入 生產(chǎn)資料的準(zhǔn)備 機(jī)器 人 產(chǎn)品銷售 經(jīng)營(yíng)成果 收入 利潤(rùn) 費(fèi)用 利潤(rùn)分配,例1企業(yè)購(gòu)買的材料物資，其資金運(yùn)動(dòng)是( ) A貨幣資金轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金 B儲(chǔ)備資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金 C. 貨幣資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金 D貨幣資金轉(zhuǎn)化為成品資金 例2制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括( )。 A資金籌集業(yè)務(wù) B供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù) C產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù) D產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) E財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù),二.資金籌集的核算 1.借入資金(從銀行借入)的核算 借入期限一年以內(nèi)的借款: 借方 短期借款 貸方 本金 本金 借款利息計(jì)入”財(cái)務(wù)費(fèi)用

2、”帳戶。 例如:A企業(yè)從銀行借入期限為6個(gè)月的借款10000元存入企業(yè)的開戶銀行。 借:銀行存款 10000 貸:短期借款 10000,如果到期歸還借款本金和利息合計(jì)11000元。 借:短期借款 10000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸:銀行存款 11000 借入期限在一年以上的借款,則通過(guò)“長(zhǎng)期借款”賬戶核算。 2.投入資金的核算 借方 實(shí)收資本 貸方 一般不會(huì)發(fā)生 實(shí)際收到投資者 投入的資本(股本),投資投入的資本表現(xiàn)形式多樣,包括:貨幣資金、固定資產(chǎn)等.為此實(shí)收資本的對(duì)應(yīng)賬戶主要有:“銀行存款”賬戶、“固定資產(chǎn)”賬戶。 例3成化公司4月資金籌集發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)收到國(guó)家投入貨幣資金20

3、0000元，已存入銀行。 (2)接受A公司投資50000元，存入銀行。 (3)吸收張明個(gè)人投資10000元，存入銀行。 (4)收到龍泉公司投入的新設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備所確認(rèn)的價(jià)值 25000元。 (5)收到綿陽(yáng)公司作為投資的材料價(jià)值15000元，驗(yàn)收入庫(kù)。 (6)收到某外商捐贈(zèng)的錄像設(shè)備一臺(tái)價(jià)值20000元，交付使用（假設(shè)不考慮有關(guān)稅金）。 (7)從銀行取得期限為六個(gè)月的借款400000元，存入銀行。 (8)上述借款年利率9，到期還本付息（不采用預(yù)提）。 要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。,三生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算 勞動(dòng)資料（固定資產(chǎn)）的準(zhǔn)備 借方固定資產(chǎn)貸方 取得固定資產(chǎn)的原值處置固定資產(chǎn)的原值

4、原值（原始價(jià)值、原價(jià)）：為取得固定資產(chǎn)而付出包括買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)等。 如果取得的固定資產(chǎn)不需要安裝，則： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等,如果取得的固定資產(chǎn)需要安裝，則需要通過(guò)“在建工程”賬戶歸集相關(guān)成本，等安裝完畢再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶 借：在建工程 貸：銀行存款等 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 例4成化公司固定資產(chǎn)購(gòu)入發(fā)生了下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)購(gòu)入不需要安裝的新設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)及稅金14000元，包裝費(fèi)600元，運(yùn)雜費(fèi)400元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。 (2)購(gòu)入需要安裝（應(yīng)開設(shè)在建工程賬戶）的新機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)100000元，增值稅稅率為17(注意與后面材料采購(gòu)那兒的增值稅的區(qū)別)。上

5、述款項(xiàng)簽發(fā)商業(yè)匯票（此處應(yīng)該開設(shè)應(yīng)付票據(jù)賬戶）付訖。 (3)為購(gòu)入上項(xiàng)設(shè)備，發(fā)生包裝費(fèi)300元，運(yùn)雜費(fèi)600元，保險(xiǎn)費(fèi)100元，均已用銀行存款支付。 (4)在安裝調(diào)試設(shè)備過(guò)程中，耗用材料3000元，耗用人工 2 000元（注意此處應(yīng)該開設(shè)的賬戶?。?。 (5)設(shè)備安裝調(diào)試完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用，按安裝工程的實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。,生產(chǎn)資料（原材料）的準(zhǔn)備 如果材料是通過(guò)購(gòu)進(jìn)而取得，則： 先通過(guò)“材料采購(gòu)”賬戶歸集采購(gòu)成本 借方材料采購(gòu)貸方 購(gòu)進(jìn)材料的采購(gòu)成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本 在途材料的采購(gòu)成本 買價(jià) 采購(gòu)成本運(yùn)費(fèi) 采購(gòu)費(fèi)用裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)等,起點(diǎn) (為采購(gòu)材料

6、而付出) 驗(yàn)收入庫(kù) 采購(gòu)成本 注:(1)采購(gòu)人員發(fā)生的差旅費(fèi)不計(jì)入成本,而計(jì)入管理費(fèi)用. (2)為簡(jiǎn)化,市內(nèi)運(yùn)費(fèi)也計(jì)入管理費(fèi)用. (3)在此環(huán)節(jié)計(jì)算的增值稅(進(jìn)項(xiàng)增值稅)單獨(dú)在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”借方核算. 借:材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款等,材料到達(dá)企業(yè),驗(yàn)收入庫(kù)時(shí): 借:原材料 貸:材料采購(gòu) 例5成化公司某月材料購(gòu)入發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)從甲公司購(gòu)進(jìn)A材料1 800千克，含稅單價(jià)585元，稅率17，料款及稅金已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)企業(yè)。 (2)向下列各單位購(gòu)進(jìn)B材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅款13 600元貨款及稅款均未支付： 乙廠

7、30 噸，單價(jià)1000元，共計(jì)30 000元 丙廠50 噸，單價(jià)1000元，共計(jì)50 000元 合計(jì) 80 000元,(3)以現(xiàn)金400元支付購(gòu)買B材料80噸的運(yùn)雜費(fèi)。 (4)從丁企業(yè)購(gòu)進(jìn)C材料20箱，單價(jià)500元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1700元，購(gòu)進(jìn)D材料1500千克，每千克20元，應(yīng)交納增值稅5100元，簽發(fā)商業(yè)匯票付訖，材料尚在途中。 (5)從丁企業(yè)所購(gòu)材料運(yùn)達(dá)，經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，購(gòu)C、D兩種材料共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1600元，用銀行存款支付(按買價(jià)比例分配運(yùn)雜費(fèi))。 (6)預(yù)付戊公司購(gòu)買C材料款40000元，用銀行存款支付。 (7)收到戊公司發(fā)來(lái)的C材料80箱，單價(jià)495元，增值稅6732元，運(yùn)雜費(fèi)15

8、84元，用銀行存款補(bǔ)足未付款項(xiàng)，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 (8)月末計(jì)算B、C、D三種已入庫(kù)材料采購(gòu)成本，并一次結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本(注意：最后結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)候材料采購(gòu)成本不包括應(yīng)交增值稅額)。 要求：根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄。,直接材料 四.產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 直接成本 直接人工 產(chǎn)品成本 其他直接費(fèi) 間接成本制造費(fèi)用 “生產(chǎn)成本”賬戶 生產(chǎn)車間 “制造費(fèi)用”賬戶 而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理而發(fā)生的費(fèi)用在“管 理費(fèi)用”賬戶和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算.,1.直接材料的核算 因生產(chǎn)產(chǎn)品而領(lǐng)用材料:“生產(chǎn)成本”賬戶借方; 車間一般領(lǐng)用材料:“制造費(fèi)用”賬戶借方; 企業(yè)管理部門領(lǐng)用材料:“管理費(fèi)用”賬戶借方; 材料因領(lǐng)用而減少

9、:“原材料”賬戶貸方. 借:生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸:原材料,2.直接人工的核算 工資 人工費(fèi) 福利費(fèi) 生產(chǎn)工人 “生產(chǎn)成本”賬戶借方 車間人員 職工 其他車間人員 “制造費(fèi)用”賬戶借方 企業(yè)管理人員等 “管理費(fèi)用”等賬戶借方,“應(yīng)付職工薪酬”賬戶貸方,由此形成以下賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系: 借:生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸:應(yīng)付職工薪酬 3.其他直接費(fèi)的核算 其他直接費(fèi):水、電、氣等: 借:生產(chǎn)成本 貸:銀行存款等,4.間接成本的核算 期末須將間接成本通過(guò)分配轉(zhuǎn)化為直接成本,為此要解決兩個(gè)問(wèn)題: (1)待分配的間接成本(即當(dāng)期發(fā)生的)有多少? 可以通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額知曉. 固定

10、資產(chǎn)折舊問(wèn)題: 折舊:固定資產(chǎn)因使用等原因而損耗的價(jià)值.在“累計(jì)折舊”賬戶貸方核算(而不在“固定資產(chǎn)”賬戶上核算) 車間固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該由間接成本承擔(dān)-計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶借方;企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該由管理費(fèi)用承擔(dān)-計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶借方.由此構(gòu)成以下對(duì)應(yīng)關(guān)系: 借:制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸:累計(jì)折舊,(2)如何分配間接成本? 分配率=待分配的間接成本/生產(chǎn)工人工資(工時(shí)) A產(chǎn)品應(yīng)該分配的間接成本 =生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的工資(工時(shí)) 分配率 B產(chǎn)品應(yīng)該分配的間接成本 =生產(chǎn)B產(chǎn)品工人的工資(工時(shí)) 分配率 借:生產(chǎn)成本 貸:制造費(fèi)用,例 6成化公司7月份產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)倉(cāng)

11、庫(kù)發(fā)出材料，用途如下： 產(chǎn)品耗用 125000元 車間一般耗用 5000元 (2)分配工資費(fèi)用，其中： 生產(chǎn)工人工資 40000元 車間管理人員工資 15000元 (3)按上述工資額的14提取職工福利費(fèi)。 (4)開出現(xiàn)金支票55000元提取現(xiàn)金直接發(fā)放工資。 (5)攤銷應(yīng)由車間本月負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)300元。 (6)預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)700元？ (7)計(jì)提本月車間固定資產(chǎn)折舊，金額1000元。 (8)用銀行存款3000元支付第三季度車間房租，并相應(yīng)攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的部分。 (9)將本月發(fā)生的制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。 (10)本月生產(chǎn)產(chǎn)品全部完工，驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本（沒(méi)有期初在產(chǎn)品

12、、期末在產(chǎn)品）。 要求：編制本月業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。,完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算和計(jì)算 借生產(chǎn)成本貸 期初余額：期初在產(chǎn)品成本 本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 期末余額：期末在產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額 期末在產(chǎn)品成本 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本,例7成化公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品： A產(chǎn)品沒(méi)有期初在產(chǎn)品，本月發(fā)生直接材料69600元，直接人工9600元，月末沒(méi)有在產(chǎn)品，完工產(chǎn)品數(shù)量200件。 B產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本為16 000元，本月發(fā)生直接材料84000元，直接人工14400元，月末在產(chǎn)品成本10400元，完工產(chǎn)品數(shù)量400件。 本月共發(fā)生制造費(fèi)用12000元

13、 要求：計(jì)算A、B完工產(chǎn)品總成本和單位成本(制造費(fèi)用按直接人工比例分配)，并編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄。,五產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算 取得收入：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶（貸） 銷售 實(shí)現(xiàn)確認(rèn)相應(yīng)銷售產(chǎn)品的成本：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶（借） 費(fèi)用成本因銷售而發(fā)生的稅金等：“營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附 加”賬戶（借） 產(chǎn)品稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅 注：產(chǎn)品因銷售而支付的增值稅叫銷項(xiàng)增值稅，一般不計(jì)入銷售收入，而是單獨(dú)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)增值稅）”賬戶貸方反映,由此有以下對(duì)應(yīng)關(guān)系： 借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 借：營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 并且有： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

14、毛利 毛利營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn),例8成化公司10月份發(fā)生下列銷售業(yè)務(wù)： (1)銷售產(chǎn)品，價(jià)款72000元，稅率17，價(jià)稅款暫未收到。 (2)收到上項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的價(jià)稅款，存入銀行。 (3)用銀行存款2000元支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)。 (4)預(yù)收某公司訂貨款40000元，存入銀行。 (5)結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品成本60000元。 (6)經(jīng)計(jì)算本月銷售產(chǎn)品的銷售稅金300O元。 要求：編制本月銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。,六財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)除了通過(guò)銷售產(chǎn)品而獲得利潤(rùn)（主要途徑）外，可能還有其他途徑獲利： 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)外收支相抵 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收支

15、凈額 投資凈收益 由此形成企業(yè)不同性質(zhì)的利潤(rùn)： 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額+投資凈收益利潤(rùn)總額,企業(yè)還應(yīng)該以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，履行國(guó)家義務(wù)繳納所得稅： 所得稅應(yīng)納稅所得稅率 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-所得稅凈利潤(rùn) 為了反映上述利潤(rùn)的形成過(guò)程，特設(shè)置賬戶： 借本年利潤(rùn)貸 使利潤(rùn)減少（即期末從相關(guān)使利潤(rùn)增加（即期末從相關(guān) 費(fèi)用帳戶結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的費(fèi)用）收入等帳戶結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的收益） 虧損盈利,即： 借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 投資收益 所得稅 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 投資收益 貸：本年利潤(rùn),例9成化公司2004年12月份發(fā)生如下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)以現(xiàn)金1 800元支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 (2)企業(yè)取得罰沒(méi)收入28 000元，款項(xiàng)存入銀行。 (3)用銀行存款3 800元支付企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)。 (4)企業(yè)未按期交貨，交付罰款1 000元，已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付. (5)月末預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的銀行借款利息4 800元. (6)月末計(jì)算行政管理部門有關(guān)人員的工資10 000元，福利費(fèi)l 400元。 (7)月末結(jié)轉(zhuǎn)本月實(shí)現(xiàn)