1、稅法的基本知識(shí),主講人：劉忠濤,一、稅收概念 二、分稅制 三、稅收分類 四、主要稅種 五、征稅管理 六、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理,稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，通過(guò)稅收工具強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)貐⑴c國(guó)民收入和社會(huì)產(chǎn)品的分配和再分配取得財(cái)政收入的一種形式。,一、稅收概念,二、分稅制,分稅制是指將國(guó)家的全部稅種在中央和地方政府之間進(jìn)行劃分，借以確定中央財(cái)政和地方財(cái)政的收入范圍的一種財(cái)政管理體制。 其實(shí)質(zhì)是根據(jù)中央政府和地方政府的事權(quán)，通過(guò)稅種的劃分形成中央與地方的收入體系。,中央政府固定收入： 消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代整的部分）、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

2、等。 地方政府固定收入： 城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。,中央政府與地方政府共享收入： （1）增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）：中央政府分享75%，地方政府分享25%。 （2）營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。,（3）企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享。 （4）個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。,（5）資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。 （6）城市維護(hù)

3、建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。 （7）印花稅：證券交易印花稅收入的94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,9,三、稅收的分類 1、商品和勞務(wù)稅(流轉(zhuǎn)稅) 以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象。 如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等。 2、所得稅 企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院,10,3、財(cái)產(chǎn)行為稅 房產(chǎn)稅、契稅、印花稅、車船稅 4 、資源稅 資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅 5 、特定目的稅類 耕地占用稅

4、、車輛購(gòu)置稅、煙葉稅、城建稅,四、主要稅種,1、增值稅 在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照增值稅暫行條例繳納增值稅。 我國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。,（1）小規(guī)模納稅人 A、概念： 指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全， 不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 B、征收率: 3% C、應(yīng)納稅額=銷售額征收率,D、小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼

5、營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以下的。 對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。 年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。,（2）一般納稅人 A、概念：年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 B 、應(yīng)納稅額=銷售額稅率 C 、特點(diǎn)：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額,D、稅率：17%、13%、0%、免稅。 納稅人出口貨物，稅率為零，但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。 出口貨物免稅僅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，而零稅率是指對(duì)出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)不征

6、收增值稅外還要對(duì)該產(chǎn)品在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行退稅使該出口產(chǎn)品在出口時(shí)完全不含增值稅稅款，從而以無(wú)稅產(chǎn)品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。,2、營(yíng)業(yè)稅 在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。,（1）、營(yíng)業(yè)稅稅率表 部分服務(wù)業(yè) 5% 娛樂(lè)業(yè) 5%-20% 建筑業(yè) 3% 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 5% 郵電通信業(yè) 3% 銷售不動(dòng)產(chǎn) 5% 文化體育業(yè) 3%,（2）、應(yīng)納稅額=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額適用稅率 （3）、營(yíng)業(yè)稅改

7、征增值稅行業(yè)： 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),營(yíng)改增范圍： 交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性的活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、 文化創(chuàng)意服務(wù)、物流附注服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。,3、消費(fèi)稅 在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人呢，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照消費(fèi)稅暫行條例繳納消費(fèi)稅。,（1）征稅對(duì)象 煙；酒及酒精；化妝品；貴重首飾；鞭炮、焰火；汽油；。柴油；汽車輪胎；摩

8、托車；小汽車；高爾夫球以及球具；高檔手表；游艇；木制一次性筷子；實(shí)木地板。 ， （2）稅目稅率：定額稅率、比列稅率 （3）計(jì)稅方法 A、從價(jià)計(jì)稅時(shí) 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額適用稅率 B、從量計(jì)稅時(shí) 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量適用稅額標(biāo)準(zhǔn),4、企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅是對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅。 對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人,（1）基本稅率：25% （2）征稅對(duì)象 納稅人取得

9、的所得 （3）應(yīng)納所得稅額： 應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*適用稅率 應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額,（4）、稅收優(yōu)惠政策 A、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的所得免征，其中花卉、茶以及其他飲料作物和香料、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得減半征收。 B、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。,C、一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 D、國(guó)家重點(diǎn)扶持的

10、高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 E、小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收所得稅。,小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn): 工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。,5、個(gè)人所得稅 個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種所得稅。,1）征稅內(nèi)容： A、針對(duì)個(gè)人行為：包括工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)（專利、商標(biāo)）所得；偶然所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等很多項(xiàng)個(gè)人收入

11、，針對(duì)這些收入征收的一種稅。 B、針對(duì)企業(yè)行為：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。 2）應(yīng)納稅額： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù),6、其它常用小稅種 1）、城建稅： 7%、5%、1% 2）、教育費(fèi)附加：3% 3）、房產(chǎn)稅：1.2%、12%、4% 4）、印花稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、車輛購(gòu)置稅、資源稅等,五、征稅管理,1、增值稅 1）固定業(yè)戶應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)?？偂⒎謾C(jī)構(gòu)不再同一縣（市）的，應(yīng)分別向各自所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；經(jīng)批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。,2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅

12、勞務(wù)，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；未開具證明的，應(yīng)向銷售地主管機(jī)關(guān)申報(bào)；未向銷售地申報(bào)的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。,3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向銷售地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；未申報(bào)的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管機(jī)關(guān)補(bǔ)征 4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 5）扣繳義務(wù)人應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的機(jī)關(guān)申報(bào)繳納,2、營(yíng)業(yè)稅 1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地/居住地主管機(jī)關(guān)申報(bào) 2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)向土地所在地主管機(jī)關(guān)申報(bào)。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地/居住地主管機(jī)構(gòu)申報(bào)。,3）單

13、位和個(gè)人出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地；單位和個(gè)人出租物品、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。 4）納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管機(jī)關(guān)申報(bào) 5）在我國(guó)境內(nèi)的電信單位提供電信業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為電信單位機(jī)構(gòu)所在地,6）在我國(guó)境內(nèi)的單位提供的設(shè)計(jì)、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地 7）在我國(guó)境內(nèi)的單位通過(guò)網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個(gè)人提供培訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程調(diào)試、檢測(cè)等服務(wù)的，納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地,國(guó)家稅務(wù)局征收的稅種： 增值稅，消費(fèi)稅，車輛購(gòu)置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)

14、建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，部分企業(yè)的企業(yè)所得稅，證券交易稅，個(gè)人所得稅中對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分（目前免稅），中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。,地方稅務(wù)局主要征收的稅種： 營(yíng)業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅（不含國(guó)稅局征管部分），地方國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)繳納的所得稅，個(gè)人所得稅（不含對(duì)銀行儲(chǔ)蓄存款利息征收所得的部分），資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車船稅，車輛使用牌照稅，印花稅，契稅，地方稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。,六、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理,1、基本原則 屬于中央與地方共享范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)繳納企業(yè)所得稅，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享比例中，25%由總機(jī)構(gòu)所在地分享，50%由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享，25%按一定比例在各地間進(jìn)行分配。,2、稅款預(yù)繳 分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳稅款 按總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅的的50%在各分支機(jī)構(gòu)間進(jìn)行分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠愵~就地辦理繳庫(kù)，所繳納稅款由中央與分支機(jī)構(gòu)所在地按60:40分享。 b.總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款 總機(jī)構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的25%，就地辦