1、2019年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解析與分錄概述僅供盛泉集團(tuán)內(nèi)部單位使用一、目錄 第一編 資產(chǎn)類庫(kù)存現(xiàn)金其他貨幣資金應(yīng)收股利應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)預(yù)付賬款應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款存貨原材料包裝物低值易耗品庫(kù)存商品待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用壞賬準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)融資收益固定資產(chǎn)累計(jì)折舊工程物資在建工程債券投資其他債權(quán)投資其他權(quán)益工具投資長(zhǎng)期股權(quán)投資無(wú)形資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債合同資產(chǎn)和合同負(fù)債 第二編 負(fù)債類短期借款應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)交易性金融負(fù)債遞延收益持有待售 持有待售資產(chǎn) 持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 持有待售負(fù)債 資產(chǎn)處置損益長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券未確認(rèn)融資費(fèi)用專項(xiàng)應(yīng)付款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交增值稅應(yīng)

2、付股利應(yīng)付利息預(yù)計(jì)負(fù)債第三編 權(quán)益類實(shí)收資本資本公積其他綜合收益本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配庫(kù)存股盈余公積專項(xiàng)儲(chǔ)備第四編 成本類合同履約成本合同取得成本生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用勞務(wù)成本研發(fā)支出第五編 損益類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益其他收益營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出稅金及附加銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用勘探費(fèi)用所得稅費(fèi)用資產(chǎn)減值損失以前年度損益調(diào)整二、部分科目解析與說(shuō)明庫(kù)存現(xiàn)金備用金 出納撥付各部門備用金：借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存

3、款等。應(yīng)收股利本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。（常用于股息收入和長(zhǎng)期股權(quán)投資的利息收入）。應(yīng)收利息本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息交易性金融資產(chǎn)初始購(gòu)入借：交易性金融資產(chǎn)成本（不含交易費(fèi)用的購(gòu)入價(jià)）應(yīng)收股利（包含在購(gòu)買價(jià)款中已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（交易費(fèi)用支付的增值稅）貸：銀行存款持有期間1.收到包含在價(jià)款當(dāng)中的股利/利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利2.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：

4、應(yīng)收股利貸：投資收益收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利交易性金融資產(chǎn)的處置借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)，即出售價(jià)款-出售的手續(xù)費(fèi)用）貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）（前一次和初始差額）投資收益（差額倒擠）【注意】不再將公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益同時(shí)：借：投資收益 貸：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（或反之）預(yù)付賬款 1.付款時(shí)借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款2.收貨時(shí)（一預(yù)到底） 借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款3.付余款時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 1.應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

5、銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（代墊款項(xiàng)）2. 收到款項(xiàng)，沖銷應(yīng)收賬款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣額） 貸：應(yīng)收賬款減值1.計(jì)提、補(bǔ)提：壞賬尚未發(fā)生（2019年改動(dòng)） 借：信用減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備2.轉(zhuǎn)回多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：信用減值損失3.壞賬損失，實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)（轉(zhuǎn)銷無(wú)法收回備抵法核算的應(yīng)收賬款/核銷壞賬） 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款4.已確認(rèn)壞賬又重新收回時(shí)（又稱收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款） 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款本科目核算企業(yè)除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收保戶儲(chǔ)金、

6、應(yīng)收代為追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期應(yīng)收款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。存貨存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫(kù)存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等 。原材料1. 發(fā)票與材料同時(shí)到達(dá)或材料已到、發(fā)票未到，但結(jié)算憑證已到借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等2發(fā)票已到、材料未到借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等3材料已到、發(fā)票未到，也無(wú)結(jié)算憑證（1）暫不入賬，

7、等待發(fā)票。（2）月末發(fā)票仍未到達(dá)，應(yīng)在月末按估計(jì)價(jià)值入賬借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款（3）下月初予以沖回借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料（4）發(fā)票到達(dá)時(shí)根據(jù)發(fā)票登記入賬借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等4發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用） 輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用） 制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間管理部門領(lǐng)用） 管理費(fèi)用（行政管理部門領(lǐng)用） 貸：原材料包裝物 1. 生產(chǎn)過(guò)程用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成本分的包裝物 借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物2. 隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物3. 隨同商品出售

8、單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物4. 出租給購(gòu)買單位使用的包裝物 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物5. 出借給購(gòu)買單位使用的包裝物 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物低值易耗品(是用五五攤銷還是一次攤銷？)1.領(lǐng)用專用工具時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫(kù)2.每次領(lǐng)用時(shí)：借：制造費(fèi)用等 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷3.攤銷完成時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用庫(kù)存商品庫(kù)存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)

9、條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。存貨盤虧發(fā)現(xiàn)時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存商品或原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（1）因非正常原因（管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）導(dǎo)致的存貨盤虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。（2）因?yàn)橐馔鉃?zāi)害導(dǎo)致的存貨盤虧或毀損，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的，不需轉(zhuǎn)出。處理時(shí)：借：管理費(fèi)用（計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)、一般經(jīng)營(yíng)損耗以及管理不善造成存貨盤虧） 營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害等非常原因造成） 原材料（回收殘料價(jià)值） 其他應(yīng)收款（應(yīng)收的賠償） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢存貨核算方

10、法月末一次性加權(quán)平均法存貨單位成本=月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本本月各批進(jìn)貨數(shù)量）/(月初庫(kù)存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和)本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本本月月末庫(kù)存存貨成本月末庫(kù)存存貨的數(shù)量存貨單位成本本月月末庫(kù)存存貨成本月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本本月收入存貨的實(shí)際成本本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用是指已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、一次支出數(shù)額較大的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、排污費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、廣告費(fèi)、固定資產(chǎn)經(jīng)常修理費(fèi)、預(yù)付租入固定資產(chǎn)的租金等。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用企業(yè)單位在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的攤銷期限

11、在1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。1.發(fā)生支出時(shí)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：原材料等2.攤銷時(shí) 借：管理費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用壞賬準(zhǔn)備1、企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。（1）企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備（2）沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備2、企業(yè)實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款（或 其他應(yīng)收款）3、收回已作壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)收賬款（或 其他應(yīng)收款） 貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（或 其他應(yīng)收款）投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投

12、資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。采用成本模式計(jì)量：1.企業(yè)外購(gòu)、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款在建工程等2.將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)貸：開發(fā)產(chǎn)品等3.計(jì)提折舊或攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)4.取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入5.處置投資性房地產(chǎn)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸 ：投資性房地產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益是指未收到租金并未獲擔(dān)保的部分，因其是否能

13、按期收回具有不確定性，因此按照穩(wěn)健性原則的要求對(duì)預(yù)期收益就不計(jì)或少計(jì)，而且對(duì)于超過(guò)一個(gè)租金支付期未收到租金的應(yīng)停止確認(rèn)融資收入，其原已確認(rèn)的融資收入應(yīng)予以沖回，轉(zhuǎn)作表外核算，這樣處理有助于抵消管理人員和所有者的樂(lè)觀主義情緒，以利于投資者和債權(quán)人更有利地評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。(一) 出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借:長(zhǎng)期應(yīng)收款，未擔(dān)保余值貸:融資租賃資產(chǎn)借:營(yíng)業(yè)外支出或貸:營(yíng)業(yè)外收入貸:存款等科目采用實(shí)際利率法按期計(jì)算確定的融資收入借:未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入(二) 采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生

14、的長(zhǎng)期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入未實(shí)現(xiàn)融資收益采用實(shí)際利率法按期計(jì)算確定的利息收入借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益的未實(shí)現(xiàn)融資收益。固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)：借：固定資產(chǎn)（設(shè)備不需安裝）/在建工程（設(shè)備需安裝） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程 貸：銀行存款設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程一般納稅人自行建造固定資產(chǎn)1. 外購(gòu)工程物資工程物資的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2. 領(lǐng)用工程

15、物資：借：在建工程（不含增值稅） 貸：工程物資3. 領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料原材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出，全額抵扣借：在建工程貸：原材料4. 領(lǐng)用產(chǎn)品不視同銷售，不確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額借：在建工程貸：庫(kù)存商品（存貨成本）5. 在建工程人員工資借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬6. 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程累計(jì)折舊借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊）管理費(fèi)用（行政管理用固定資產(chǎn)折舊）銷售費(fèi)用（銷售部門用固定資產(chǎn)折舊）在建工程（用于工程建設(shè)的固定資產(chǎn)折舊）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)出租的固定資產(chǎn)折舊） 研發(fā)支出（技術(shù)研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊）管理費(fèi)用（各部門未使用、不需用固定資產(chǎn)折舊） 貸：累計(jì)折舊固定

16、資產(chǎn)的處置1. 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2. 發(fā)生的清理費(fèi)用等借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（支付清理費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（支付的增值稅）3. 收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等借：銀行存款（取得的處置收入）原材料（取得的殘料入庫(kù)）貸：固定資產(chǎn)清理4. 保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款（應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)慕痤~）貸：固定資產(chǎn)清理5. 凈損益的損益借：資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)清理或借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益【注意】如果是報(bào)廢凈損益，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”；日常處置計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”簡(jiǎn)單關(guān)系賬面余

17、額=固定資產(chǎn)原值賬面凈值（折余價(jià)值）=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊 賬面價(jià)值（賬面凈額）=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備年限平均法（直線法）年折舊額 =（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限=固定資產(chǎn)原值（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額12工程物資企業(yè)會(huì)計(jì)記錄設(shè)置工程物資科目，該科目核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本，以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購(gòu)入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際成本。企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)科目核算，不在本科目核算。在建工程在建工程

18、指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有自營(yíng)和出包兩種方式。自營(yíng)在建工程指企業(yè)自行購(gòu)買工程用料、自行施工并進(jìn)行管理的工程;出包在建工程是指企業(yè)通過(guò)簽訂合同，由其它工程隊(duì)或單位承包建造的工程。一、沒(méi)有結(jié)算前的處理1、但是平整土地、水泥、瓷片、紅磚是公司自行采購(gòu)提供給承包商用，以實(shí)際采購(gòu)的發(fā)票，勞務(wù)費(fèi)等為附件：借：在建工程 貸：銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)付、預(yù)收等科目2、定期付工程款的費(fèi)用，以銀行?？顔螕?jù)為附件（第一次的話附合同）借：在建工程 貸：銀行存款3、工程部有辦公費(fèi)用、工資、辦公桌椅及用品，以相應(yīng)的票據(jù)為附近借：在建工程 貸：現(xiàn)金 銀行

19、存款 低值易耗品 庫(kù)存商品二、工程結(jié)算時(shí)的賬務(wù)處理，以結(jié)算書為依據(jù)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 應(yīng)付賬款（所有的工程都有一部分暫不支付）債券投資債券投資類似原持有至到期投資其他債權(quán)投資其他債券投資類似原可供出售金融資產(chǎn)（債券類）其他權(quán)益工具投資其他權(quán)益工具投資類似原可供出售金融資產(chǎn)（股權(quán)類）以上三個(gè)會(huì)計(jì)科目屬2019年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)，理論上與原會(huì)計(jì)科目類似，但涉及權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分，金融工具的重新分類，因此這里不做詳細(xì)解釋，除部分企業(yè)涉及對(duì)外投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量-成本法（占比50%以上）借：應(yīng)收股利貸：投資收益投資企業(yè)收到被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利

20、（不能忘記） 借：銀行存款貸：應(yīng)收股利計(jì)提減值損失（不可轉(zhuǎn)回） 借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)核算1. 發(fā)生研發(fā)支出時(shí)借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出（研究階段支出和不符合資本化條件的開發(fā)階段支出） 資本化支出（符合資本化條件的開發(fā)階段支出） 貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等2. 期末，將費(fèi)用化的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出3. 將符合資本化條件的研發(fā)支出在無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)成本借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出無(wú)形資產(chǎn)攤銷借：制造費(fèi)用（用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無(wú)形資產(chǎn)） 管理費(fèi)用（管理用的無(wú)形資產(chǎn)） 其他業(yè)務(wù)成本（出租的無(wú)形資產(chǎn)）

21、 貸：累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【注意】無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，以后期間不得轉(zhuǎn)回。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)是指未來(lái)預(yù)計(jì)可以用來(lái)抵稅的資產(chǎn)，遞延所得稅是時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，在納稅影響會(huì)計(jì)法下才會(huì)產(chǎn)生遞延稅款。利潤(rùn)表中“所得稅費(fèi)用”是企業(yè)自己根據(jù)利潤(rùn)計(jì)算出來(lái)的稅費(fèi)，而資產(chǎn)負(fù)債表里面的“應(yīng)交稅費(fèi)”，這個(gè)是給稅務(wù)局的稅費(fèi)，兩者不一樣，他們之間就差了一個(gè)納稅差異。通過(guò)以下會(huì)計(jì)分錄可以更加清楚的理解遞延所得稅資產(chǎn)：1、按照企業(yè)的利潤(rùn)計(jì)算的實(shí)際應(yīng)該繳納的所得稅借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)所得稅2、由于納稅差異的存在產(chǎn)生了遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得

22、稅資產(chǎn)影響的所得稅費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用3、遞延所得稅負(fù)債影響的所得稅借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債上面三個(gè)分錄合起來(lái)，就是借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)所得稅 遞延所得稅負(fù)債合同資產(chǎn)和合同負(fù)債此兩種科目從兩個(gè)角度進(jìn)行說(shuō)明，并且后附例題。（一）新收入準(zhǔn)則中，首次提出了合同資產(chǎn)與合同負(fù)債的概念，對(duì)于一項(xiàng)收入準(zhǔn)則規(guī)范的合同，如果企業(yè)已將商品轉(zhuǎn)讓給客戶（即企業(yè)已履行履約義務(wù)），在客戶尚未付款的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利列報(bào)為一項(xiàng)資產(chǎn)，即合同資產(chǎn)。 說(shuō)通俗一點(diǎn)，你先把商品給客戶了，客戶還沒(méi)有付款，你就有權(quán)向客戶收取款項(xiàng)，如果不是無(wú)條件收款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該

23、收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)單獨(dú)列示。 如果企業(yè)尚未將商品轉(zhuǎn)讓給客戶，但客戶已支付了對(duì)價(jià)或者企業(yè)已經(jīng)擁有一項(xiàng)無(wú)條件的收取對(duì)價(jià)金額的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶付款或付款到期時(shí)將向客戶轉(zhuǎn)讓商品的合同義務(wù)列報(bào)為一項(xiàng)合同負(fù)債。 簡(jiǎn)單一點(diǎn)理解就是，如果你向客戶先收取了款項(xiàng)，但商品或服務(wù)還沒(méi)有提供給客戶，有發(fā)出商品或提供服務(wù)的義務(wù)，就將這項(xiàng)義務(wù)列為合同負(fù)債。 合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，并按流動(dòng)性分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”以及“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”。也就是說(shuō)，如果收款的權(quán)利和轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)發(fā)生在一年之內(nèi)，則相應(yīng)列報(bào)為合同資產(chǎn)和合同負(fù)債，如果是一年以上，則，相應(yīng)列報(bào)為其他非流

24、動(dòng)資產(chǎn)和其他非流動(dòng)負(fù)債。 同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷。（二）合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。如企業(yè)向客戶銷售兩項(xiàng)可明確區(qū)分的商品，企業(yè)因已交付其中一項(xiàng)商品而有權(quán)收取款項(xiàng)，但收取該款項(xiàng)還取決于企業(yè)交付另一項(xiàng)商品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)。合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如獎(jiǎng)勵(lì)積分銷售，在積分沒(méi)有兌換之前，應(yīng)將積分對(duì)應(yīng)的交易價(jià)格作為合同負(fù)債。案例說(shuō)明12018年8月1日，A公司與客戶簽訂合同，向其銷售甲、乙兩項(xiàng)商品， 甲商品的單獨(dú)售價(jià)為

25、6000元;乙商品的單獨(dú)售價(jià)為24000元，合同價(jià)款為25 000元。合同約定，甲商品于合同開始日交付，乙商品在一個(gè)月之后交付，只有當(dāng)兩項(xiàng)商品全部交付之后，A公司才有權(quán)收取25 000元的合同對(duì)價(jià)。假定甲商品和乙商品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。上述價(jià)格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。根據(jù)新收入準(zhǔn)則A公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理?案例分析分?jǐn)傊良咨唐返暮贤瑑r(jià)款為5 000 (6 000 ( 6 000 +24 000) x 25 000 元，分?jǐn)傊烈疑唐返暮贤瑑r(jià)款為20 000 (24 000 ( 6 000 + 24 000) x 25 000元。A公司的賬務(wù)處理如下:

26、(1)交付甲商品時(shí):借:合同資產(chǎn) 5 000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 000(2)交付乙商品時(shí):借:應(yīng)收賬款 25 000貸:合同資產(chǎn) 5 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000案例說(shuō)明22018年1月1日，甲公司開始推行一項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，客戶在甲公司每消費(fèi)10元可獲得1個(gè)積分，每個(gè)積分從次月開始在購(gòu)物時(shí)可以抵減1元。截至2018年1月31日，客戶共消費(fèi)100000元，可獲得10000個(gè)積分。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該積分的兌換率為95%，假定上述金額均不包含增值稅等的影響。假設(shè)截至2018年12月31日，客戶共兌換了4500個(gè)積分。根據(jù)新收入準(zhǔn)則甲公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理?案例分析(1)甲公司

27、2018年1月的賬務(wù)處理如下:分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格= 100000 ( 100000 + 9500) x 100000 = 91324(元)分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格= 9500 ( 100000 + 9500) x 100000 = 8676(元)借:銀行存款 100000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 91324合同負(fù)債 8676(2)甲公司2018年12月的賬務(wù)處理如下:兌換積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=45009500 x 8676 = 4110(元)借:合同負(fù)債 4110貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4110短期借款：指企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)以及其他單位借入的資金，包括信用貸款、抵押貸款和信托貸款等。借款也可以指某人向銀行等金融

28、機(jī)構(gòu)以及其他單位和個(gè)人借入的資金，包括信用貸款、抵押貸款和信托貸款等。只有和金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人的借款稱為短期借款，企業(yè)與企業(yè)，企業(yè)與集團(tuán)的借款不能定義為短期借款。應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)1. 購(gòu)入貨物時(shí)發(fā)生應(yīng)付賬款借：原材料、材料采購(gòu)等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（扣除商業(yè)折扣，不能扣除現(xiàn)金折扣）2. 償還應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣）3. 轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債，指企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行融資所形成的負(fù)債，比如應(yīng)付短期債券。作為交易雙方來(lái)說(shuō)，甲方的金融債權(quán)就是乙方的金融負(fù)債，由于融資方需要支付利息，因此

29、，就形成了金融負(fù)債。交易性金融負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。（一） 企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款存放中央銀行款項(xiàng)結(jié)算備付金投資收益貸：交易性金融負(fù)債（二） 資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息，借：投資收益貸：應(yīng)付利息資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融負(fù)債公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。處置交易性金融負(fù)債，應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額，借：交易性金融負(fù)債貸：銀行存款存放中央銀行款結(jié)算備付金，等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按該金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)，借記

30、或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。遞延收益（一） 企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債，借：銀行存款存放中央銀行款項(xiàng)結(jié)算備付金投資收益”貸：遞延收益（二） 資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息，借：投資收益貸：應(yīng)付利息資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目遞延收益貸公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（三） 處置交易性金融負(fù)債借：遞延收益貸：銀行存款存放中央銀行款項(xiàng)結(jié)算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按該金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”

31、科目。持有待售1. 持有待售資產(chǎn)1.持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值)孰低進(jìn)行計(jì)量。2. 【提示】公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為可收回金額。3. 2.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等等，資產(chǎn)負(fù)債表列示“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目2持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本科目核算適用持有待售準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和持有待售的處置組中資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。本科目按照資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。初始計(jì)量或資產(chǎn)負(fù)債表日，持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。

32、后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日，持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的，按允許轉(zhuǎn)回的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。3. 持有待售負(fù)債本科目核算持有待售的處置組中的負(fù)債。本科目按照負(fù)債類別進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)將相關(guān)處置組劃分為持有待售類別時(shí)，按相關(guān)負(fù)債的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記本科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)持有待售的處置組中的負(fù)債的賬面余額。4.資產(chǎn)處置損益本科目核算企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）時(shí)確認(rèn)的處置利得

33、或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。本科目按照處置的資產(chǎn)類別或處置組進(jìn)行明細(xì)核算。債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也在本科目核算。企業(yè)處置持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，按處置過(guò)程中收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按相關(guān)負(fù)債的賬面余額，借記“持有待售負(fù)債”科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記“持有待售資產(chǎn)”科目，按其差額借記或貸記本科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備；按處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。期末，應(yīng)將

34、本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。企業(yè)應(yīng)通過(guò)長(zhǎng)期借款科目，核算長(zhǎng)期借款的借入、歸還等情況。（一）取得長(zhǎng)期借款企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款科目，貸記長(zhǎng)期借款-本金科目；如存在差額，還應(yīng)借記長(zhǎng)期借款-利息調(diào)整科目。（二）長(zhǎng)期借款的利息借：管理費(fèi)用（屬于籌建期間發(fā)生的不符合資本化條件的利息支出）財(cái)務(wù)費(fèi)用（屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間不符合資本化條件的支出）在建工程（符合資本化條件的利息支出）研發(fā)支出（長(zhǎng)期借款用于無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)發(fā)生的利息）貸：應(yīng)付利息（分期付息到期還本的借款）長(zhǎng)期借款

35、-應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的長(zhǎng)期借款）企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金和利息時(shí)，應(yīng)按歸還的金額：（1）一次還本付息：借：長(zhǎng)期借款-本金-應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款（2）分次付息到期還本借：長(zhǎng)期借款-本金應(yīng)付利息（最后一期利息）貸：銀行存款應(yīng)付債券債券是企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。應(yīng)付債券就是企業(yè)在記賬時(shí)的一個(gè)會(huì)計(jì)科目，即發(fā)行債券的企業(yè)在到期時(shí)應(yīng)付錢給持有債券的人(包括本錢和利息)。本科目核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金:發(fā)行1年期及1年期以下的短期債券，應(yīng)當(dāng)另設(shè)2112 應(yīng)付短期債券科目核算。具體會(huì)計(jì)處理過(guò)程:1、企業(yè)按面值發(fā)行債券:借:銀行存款貸:應(yīng)付債券-本金2、計(jì)提利息:借:在建工程/

36、制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用/研發(fā)支出貸:應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息3、債券還本計(jì)息:借:應(yīng)付債券-面值-應(yīng)計(jì)利息貸:銀行存款未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用賬戶所反映的內(nèi)容，是融資租入資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn))或長(zhǎng)期借款所發(fā)生的應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)的融資費(fèi)用，換一個(gè)角度，我們可將其理解為由于融資而應(yīng)承擔(dān)的利息支出在租賃期內(nèi)的分?jǐn)?。也可視為承租方必須向出租方支付的因融資而產(chǎn)生的利息，因?yàn)槿谫Y租賃本身就包含了融資的目的。未確認(rèn)融資費(fèi)用，是因?yàn)槿谫Y租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期借款等，在租賃各期內(nèi)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)的融資費(fèi)用，也可以說(shuō)是由于融資而應(yīng)承擔(dān)的利息支出在租賃期內(nèi)的分?jǐn)偂Ｋ情L(zhǎng)期應(yīng)付款的備抵科目。 在計(jì)算各期攤銷的

37、未確認(rèn)融資費(fèi)用的時(shí)候，采用的計(jì)算公式是：（長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）實(shí)際利率 處理：企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用）。借：在建工程（或固定資產(chǎn)） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（按最低租賃付款額） 銀行存款 （初始直接費(fèi)用） 未確認(rèn)融資費(fèi)用在各個(gè)租賃期進(jìn)行分?jǐn)?。按照?shí)際利率法：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款是企業(yè)的專項(xiàng)資金對(duì)外發(fā)生的各種應(yīng)付和暫收款項(xiàng)。如: 購(gòu)入專項(xiàng)物資的應(yīng)付貨款、應(yīng)付承包單位的工程價(jià)款、應(yīng)付運(yùn)輸費(fèi)、應(yīng)付罰金以及各種暫收的專用

38、款項(xiàng)。為了反映應(yīng)付、暫收專用款項(xiàng)的增減變動(dòng)，應(yīng)設(shè)置專項(xiàng)應(yīng)付款帳戶組織核算。專項(xiàng)應(yīng)付款或?qū)ｍ?xiàng)暫收款發(fā)生時(shí)貸記該帳戶，支付各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款時(shí)，借記該帳戶。貸方余額為專項(xiàng)應(yīng)付款實(shí)有數(shù)。在專項(xiàng)應(yīng)付款帳戶下，應(yīng)按單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳戶組織核算。在企業(yè)內(nèi)部專項(xiàng)資金與流動(dòng)資金相互墊支而發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)，直接通過(guò)銀行存款和專項(xiàng)存款帳戶劃轉(zhuǎn)，不在專項(xiàng)應(yīng)付款帳戶核算。一、本科目核算企業(yè)取得的國(guó)家指定為資本性投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，如屬于工程項(xiàng)目的資本性撥款等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照撥入資本性投資項(xiàng)目的種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)收到資本性撥款時(shí)，借：銀行存款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款將專項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目，借：在

39、建工程公益性生物資產(chǎn)等科目，貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬等科目。工程項(xiàng)目完工，形成固定資產(chǎn)或公益性生物資產(chǎn)的部分借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：資本公積其他資本公積對(duì)未形成固定資產(chǎn)需要核銷的部分借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：在建工程撥款結(jié)余需要返還的，借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：銀行存款四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的專項(xiàng)應(yīng)付款。因此，如果你收到的專項(xiàng)基金符合規(guī)定，應(yīng)作處理：收到專項(xiàng)款時(shí) 借：銀行存款 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款用于購(gòu)置固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款同時(shí) 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：資本公積預(yù)收賬款1. 取得預(yù)收賬款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款2. 發(fā)貨時(shí)：借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

40、稅額）3. 收到補(bǔ)付貨款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)：根據(jù)受益對(duì)象或崗位（誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人的薪酬）制造費(fèi)用（車間主任的薪酬）勞務(wù)成本（提供勞務(wù)人員的薪酬）管理費(fèi)用（行政管理人員的薪酬）銷售費(fèi)用（銷售人員的薪酬）在建工程（在建工程人員的薪酬）研發(fā)支出（研發(fā)人員的薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）住房公積金等（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）發(fā)放：借：應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）住房公積金等（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）貸：庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款等【注意】職工福利費(fèi)：工資

41、總額14%；職工教育費(fèi)：工資總額8%；工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工資總額2%予以抵扣應(yīng)交增值稅（一）一般納稅人的賬務(wù)處理1. 采購(gòu)商品與接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)借：材料采購(gòu)、在途物資、原材料、庫(kù)存商品、委托加工物資等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等【注意】企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品（買入時(shí)沒(méi)有負(fù)擔(dān)增值稅），按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率（12%、10%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（買價(jià)的88%、90%計(jì)入成本）2. 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形：原材料改變用途，比如用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)；原材料或庫(kù)存商品發(fā)生非正常的損失。【注意】因管理不善比如火災(zāi)、被偷盜等人為管理不善等原因造成的存貨損失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。因地震

42、、暴雨、臺(tái)風(fēng)、洪水等災(zāi)難造成的存貨損失，不需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。借：應(yīng)付職工薪酬（用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)）待處理財(cái)產(chǎn)損溢（非正常的損失）貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3. 銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售庫(kù)存商品）其他業(yè)務(wù)收入（銷售原材料）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【注意】發(fā)票注明的金額一定是不含稅的價(jià)外費(fèi)用一定是含稅的零售價(jià)一定是含稅的一般納稅人不含稅價(jià)=含稅價(jià)（1+17%）4. 當(dāng)月繳納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理1. 購(gòu)進(jìn)材料借：原材料 貸：銀行存款2. 出售商品

43、借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率3%）應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額征收率3%3. 上交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款（三）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減稅額1，企業(yè)初次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備實(shí)際支付價(jià)款時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款按規(guī)定進(jìn)行扣減增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）【小規(guī)模納稅人：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅】貸：管理費(fèi)用2，企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)實(shí)際支付價(jià)款時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款按規(guī)定進(jìn)行扣減增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）【小規(guī)模納稅人：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

44、增值稅】貸：管理費(fèi)用應(yīng)付股利1企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。2企業(yè)分配的股票股利不通過(guò)“應(yīng)付股利”科目核算（股本）。股東大會(huì)審議批準(zhǔn)宣告現(xiàn)金股利時(shí)：借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利實(shí)際支付股利或利潤(rùn)時(shí)：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款3.股票股利宣告時(shí)不做賬務(wù)處理實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)做股票股利的利潤(rùn)貸：股本應(yīng)付利息應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款，企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。本科目可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付利息與應(yīng)計(jì)利息的區(qū)別:應(yīng)付利息屬于借款，應(yīng)計(jì)利息屬于企業(yè)存款。預(yù)計(jì)

45、負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債是指根據(jù)或有事項(xiàng)等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。實(shí)收資本1.接受現(xiàn)金投資借：銀行存款 貸：股本（股數(shù)面值） 資本公積股本溢價(jià)2.非現(xiàn)金投資借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存商品、原材料（合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià)3實(shí)收資本變動(dòng)借：資本公積/資本公積 貸：實(shí)收資本（股本）4.屬于溢價(jià)發(fā)行的，記入“資本公積股本溢價(jià)”科目，發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)收入中扣除；溢價(jià)余額不夠扣除的，或者屬于面值發(fā)行無(wú)溢價(jià)的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。借：資本公積股

46、本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：銀行存款5.回購(gòu)股票回購(gòu)股票時(shí)：借：庫(kù)存股（所有者權(quán)益類備抵科目，公允價(jià)值） 貸：銀行存款（1）注銷時(shí)，庫(kù)存股股本注銷庫(kù)存股時(shí)：借：股本（按股票面值注銷股數(shù)）資本公積股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：庫(kù)存股（2）注銷時(shí)，庫(kù)存股股本借：股本（按股票面值注銷股數(shù)） 貸：庫(kù)存股（按注銷庫(kù)存股的賬面余額） 資本公積股本溢價(jià)資本公積溢價(jià)發(fā)行股票借：銀行存款 貸：股本 資本公積股本溢價(jià)資本公積(一)資本溢價(jià)和股本溢價(jià)(二)因長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整形成的資本公積長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，在持股比例不變的情況下

47、，按照持股比例與被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)額計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積)。賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積或作相反分錄。(三)因以權(quán)益結(jié)算的股份支付形成的資本公積按權(quán)益工具授予日：借：管理費(fèi)用等(按授予日公允價(jià)值)貸：資本公積其他資本公積行權(quán)日：借：銀行存款資本公積其他資本公積貸：實(shí)收資本(或股本)資本公積資本(或股本)溢價(jià)(四)自用房地產(chǎn)或存貨的轉(zhuǎn)換形成的資本公積借：投資性房地產(chǎn)成本累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)資本公積其他資本公積如果是借方差額，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。(五)因

48、套期形成的資本公積資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目;屬于無(wú)效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。其他綜合收益其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損 失。包括以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益和以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí) 將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益兩類。(一)以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)，以及按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)