1、1,第十一章 會計(jì)循環(huán)與會計(jì)核算程序?qū)崉?wù),2,【內(nèi)容提要】,通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握會計(jì)循環(huán)及各步驟的主要內(nèi)容、各種賬務(wù)處理程序等內(nèi)容，使學(xué)生初步理解與掌握企業(yè)會計(jì)處理的全過程，明確會計(jì)循環(huán)的程序與步驟，從而使學(xué)生更系統(tǒng)地掌握會計(jì)核算工作的程序。,3,第一節(jié) 會計(jì)循環(huán)概述,4,一、會計(jì)循環(huán)概念,會計(jì)要提供有用的會計(jì)信息，就必須在一個會計(jì)期間內(nèi)完成取得與編制會計(jì)憑證、記賬、試算、調(diào)整、結(jié)賬和編制會計(jì)報表等一系列會計(jì)工作。為了保證上述會計(jì)工作順利進(jìn)行，確保會計(jì)信息質(zhì)量，有必要將會計(jì)工作劃分為若干程序或步驟，依次進(jìn)行。即從會計(jì)期初開始，按照一定的步驟逐次地完成每項(xiàng)工作，直至?xí)?jì)期末，下一個會計(jì)期初又

2、重新開始。 因此，會計(jì)循環(huán)是指在一個會計(jì)期間會計(jì)工作依次繼起的步驟，即企業(yè)在一個會計(jì)期間內(nèi)，根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記賬簿、進(jìn)行試算平衡，經(jīng)過調(diào)整轉(zhuǎn)(清)各賬戶的記錄，最后編制出會計(jì)報表的程序。,5,6,(一) 分析經(jīng)濟(jì)活動，確定會計(jì)事項(xiàng) 企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中會發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟(jì)活動，例如，材料購入、費(fèi)用發(fā)生、產(chǎn)品銷售、購銷合同的簽訂等。但作為會計(jì)來講，并不對企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動及產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，而只對會計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)活動加以核算。 會計(jì)事項(xiàng)又稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是指能客觀地用貨幣計(jì)量，并引起會計(jì)要素發(fā)生增減變化的經(jīng)濟(jì)活動。因此，屬于會計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)活動，必須具備兩個基本條件： 能

3、客觀地用貨幣計(jì)量； 能影響會計(jì)要素發(fā)生變化。 在企業(yè)中，會計(jì)應(yīng)首先對發(fā)生的大量經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析、判斷，明確哪些屬于非會計(jì)事項(xiàng)，哪些屬于會計(jì)事項(xiàng)，并且還應(yīng)進(jìn)一步明確會計(jì)事項(xiàng)對哪些具體會計(jì)要素產(chǎn)生影響及影響程度。 上述內(nèi)容，在會計(jì)上又稱為會計(jì)確認(rèn)。,7,(二) 編制會計(jì)分錄 企業(yè)所確定的每一筆會計(jì)事項(xiàng)都會引起會計(jì)要素發(fā)生變化，這種變化或者是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益內(nèi)部不同項(xiàng)目之間變化，或者是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益不同項(xiàng)目同時變化。會計(jì)為了正確記錄這些變化情況，就需要借助于會計(jì)科目和復(fù)式記賬方法，將各會計(jì)事項(xiàng)分門別類地、連續(xù)地登入有關(guān)賬戶的借方和貸方，以提供會計(jì)要素變化過程和結(jié)果的會計(jì)信息。在實(shí)際工作

4、中，為了減少和避免直接根據(jù)會計(jì)事項(xiàng)登賬造成的錯誤，往往對日常發(fā)生的會計(jì)事項(xiàng)先編制會計(jì)分錄，然后再據(jù)以記入各有關(guān)賬戶。 在會計(jì)實(shí)務(wù)中，會計(jì)分錄的具體表現(xiàn)形式有兩種： 在具有規(guī)定格式的普通日記賬中標(biāo)明，普通日記賬又稱會計(jì)分錄簿，它是以會計(jì)分錄的形式序時記錄會計(jì)事項(xiàng)的一種賬簿； 在具有規(guī)定格式的記賬憑證中標(biāo)明，實(shí)際工作中通常采用這種形式。,8,(三) 根據(jù)會計(jì)分錄登記有關(guān)分類賬 會計(jì)分錄編制完成后，即可根據(jù)每筆分錄所指明的借貸方向、賬戶名稱和金額，登記有關(guān)分類賬，使分散于各會計(jì)分錄上的零星、個別的資料，進(jìn)一步歸納、匯總，把側(cè)重于各個特定會計(jì)事項(xiàng)對各有關(guān)賬戶的影響，轉(zhuǎn)化為側(cè)重于多種會計(jì)事項(xiàng)對各特定賬戶

5、的總影響上來。這樣，就可以通過各賬戶記錄的增加、減少和結(jié)存情況提供管理所需的會計(jì)信息。,9,(四) 根據(jù)分類賬資料，進(jìn)行試算平衡 企業(yè)在日常發(fā)生的會計(jì)事項(xiàng)全部記入分類賬之后，往往需要計(jì)算各分類賬戶的發(fā)生額和余額，進(jìn)行試算平衡，借以檢查和驗(yàn)證各賬戶記錄的正確性。試算平衡工作主要是通過編制“試算平衡表”來完成的。,10,(五) 期末對應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和期間配比原則編制會計(jì)分錄，并過入總賬 通過前述處理步驟，已將企業(yè)日常發(fā)生的會計(jì)事項(xiàng)記入了有關(guān)分類賬戶，但是這些記錄并未達(dá)到正確分期計(jì)算損益的要求。因?yàn)闀?jì)期間的劃分，每個會計(jì)期間的損益是通過應(yīng)歸屬于本期的收入和應(yīng)歸屬于本期的費(fèi)用相配比計(jì)

6、算的，而在分類賬中的日常發(fā)生的會計(jì)事項(xiàng)并不只影響本期的損益。同時，有些應(yīng)歸屬于本期的收入或費(fèi)用，由于結(jié)算收支時間未到，沒有實(shí)際收到或付出資金，因而平時未予以記錄。針對上述情況，企業(yè)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，對這些賬項(xiàng)進(jìn)行必要的調(diào)整，編制調(diào)整分錄，記入有關(guān)分類賬戶，以正確反映本期損益。,11,(六) 編制調(diào)整后的試算平衡表 會計(jì)期末，通過對賬項(xiàng)調(diào)整，編制有關(guān)調(diào)整分錄，記入有關(guān)分類賬后，為了驗(yàn)證賬戶記錄，有必要對賬戶余額再進(jìn)行試算平衡，以確保賬戶資料的正確性。這項(xiàng)工作是通過編制會計(jì)工作底稿來完成的。,12,(七) 結(jié)清賬戶，并結(jié)算資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶 過渡性賬戶主要是指用于匯集某一期間收入和

7、費(fèi)用的暫記性賬戶，它們是為了確定某一期間的經(jīng)營成果而設(shè)置的，歸屬于特定的會計(jì)期間，當(dāng)該會計(jì)期間結(jié)束時，這些賬戶應(yīng)全部結(jié)平。所謂結(jié)清賬戶是指通過編制相應(yīng)的會計(jì)分錄并登賬，將這些收入、費(fèi)用類賬戶的余額，轉(zhuǎn)到匯總這些收入、費(fèi)用的“本年利潤”賬戶中，使收入、費(fèi)用類賬戶的余額變?yōu)榱?。任何用來結(jié)清賬戶的分錄，其金額應(yīng)與被結(jié)清賬戶的余額相等，而借、貸方向則與該賬戶的余額方向相反。 結(jié)(轉(zhuǎn))算資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，是指將各資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶中借貸方記錄分別結(jié)計(jì)出本期發(fā)生額和期末余額。,13,(八) 編制結(jié)賬后的試算平衡表 當(dāng)會計(jì)期間終了，各總分類賬戶已經(jīng)結(jié)平并劃線后，通常應(yīng)編制結(jié)賬后的試算平衡

8、表，以驗(yàn)證各總分類賬戶經(jīng)過調(diào)整、結(jié)賬和結(jié)平等一系列處理，是否保持平衡。 (九) 編制會計(jì)報表 會計(jì)報表是根據(jù)有關(guān)賬戶資料編制的，總括反映企業(yè)在一定時期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報告文件。它是由利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表等組成的。 上面幾項(xiàng)工作(一)(四)為日常進(jìn)行，(四)(九)為期(月、季、年)末進(jìn)行。,14,第二節(jié) 會計(jì)處理程序概述,15,一、會計(jì)處理程序的概念,為了合理組織會計(jì)工作，確保會計(jì)信息的及時提供，必須把各種會計(jì)憑證、賬簿按一定要求結(jié)合起來，形成一定的賬務(wù)處理程序。 會計(jì)處理程序又稱會計(jì)核算組織程序或賬務(wù)處理程序，是指在會計(jì)核算中，以賬簿體系為中心，把會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表、

9、記賬程序和記賬方法等有機(jī)結(jié)合起來的技術(shù)組織形式。其中，賬簿體系是指賬簿的種類、格式、各種賬簿之間的關(guān)系，及其與會計(jì)憑證、賬簿之間的關(guān)系。記賬程序是指從填制和審核會計(jì)憑證開始，到登記賬簿以及編制會計(jì)報表為止的工作順序和過程。記賬方法是指賬簿的登記是逐筆登記還是匯總登記，是采用手工操作還是采用計(jì)算機(jī)操作等技術(shù)方法。可見，不同的賬簿組織、記賬程序和記賬方法的相互結(jié)合，就構(gòu)成了不同的會計(jì)處理程序。在會計(jì)處理程序中，賬簿組織是中心環(huán)節(jié)，因?yàn)橘~簿的登記依據(jù)是會計(jì)憑證，賬簿的種類、格式?jīng)Q定著會計(jì)憑證的種類和形式。,16,二、會計(jì)處理程序的基本要求,合理選用適合本單位的會計(jì)處理程序，應(yīng)符合下列基本要求。 (1

10、) 要根據(jù)信息使用者的具體要求，設(shè)計(jì)所需的賬簿體系和核算程序，保證正確、及時、完整地提供會計(jì)信息使用者所需的信息。 (2) 要與本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡以及生產(chǎn)經(jīng)營管理的要求相適應(yīng)。 (3) 要將內(nèi)部控制制度融于其中，保證會計(jì)憑證、賬簿和會計(jì)報表的格式和種類的選擇及組織，從賬證、賬賬、賬實(shí)的相互聯(lián)系中加強(qiáng)牽制和稽核，使會計(jì)處理程序所涉及到的各項(xiàng)內(nèi)容達(dá)到有機(jī)結(jié)合，協(xié)調(diào)一致。 (4) 要在保證及時提供正確、完整的會計(jì)信息的前提下，力求簡化核算手續(xù)，盡可能提高會計(jì)工作效率，節(jié)約費(fèi)用。 (5) 充分借鑒國際慣例。由于國際經(jīng)貿(mào)往來的迅速發(fā)展，向國際慣例靠攏已成為企業(yè)會計(jì)的一大趨勢。因此，

11、企業(yè)會計(jì)制度的設(shè)計(jì)，在立足國情，總結(jié)我國會計(jì)實(shí)踐基本經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對會計(jì)程序和方法的規(guī)定、會計(jì)政策的選擇、會計(jì)報告體系的設(shè)計(jì)，應(yīng)該充分地借鑒國際會計(jì)慣例，注意與國際會計(jì)準(zhǔn)則(IAS)協(xié)調(diào)。,17,三、會計(jì)處理程序的種類,我國會計(jì)核算工作在長期實(shí)踐中，主要應(yīng)用下列4種會計(jì)處理程序(見圖11-2)。 (1) 記賬憑證賬務(wù)處理程序。 (2) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。 (3) 科目匯總表賬務(wù)處理程序。 (4) 普通日記賬賬務(wù)處理程序。,18,19,上述4種賬務(wù)處理程序有許多共同點(diǎn)： (1) 在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成后，取得或填制原始憑證。 (2) 根據(jù)原始憑證填制記賬憑證。 (3) 根據(jù)記賬憑證，按經(jīng)濟(jì)

12、業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序登記日記賬。 (4) 根據(jù)記賬憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)賬戶，登記分類賬。 (5) 根據(jù)分類賬并參考日記賬編制發(fā)生額和余額試算平衡表，進(jìn)行賬項(xiàng)的試算平衡。 (6) 根據(jù)發(fā)生額和余額試算平衡表，編制各種會計(jì)報表。,20,四、設(shè)計(jì)會計(jì)核算程序的步驟,根據(jù)我國會計(jì)工作的實(shí)踐，各企業(yè)單位在設(shè)計(jì)會計(jì)核算程序時，一般有兩種情況。 (1) 先確立會計(jì)核算程序的類型，再逐項(xiàng)設(shè)計(jì)會計(jì)核算程序的基本內(nèi)容。首先，根據(jù)對企業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求的調(diào)查，大致規(guī)劃出本單位可以采用的某種會計(jì)核算程序，并畫出會計(jì)核算程序的規(guī)劃草圖；其次，按草圖的要求安排賬簿組織，設(shè)計(jì)各個核算環(huán)節(jié)上的憑證、賬簿的

13、格式，并使它們成為完整的體系；再次，在設(shè)計(jì)中如出現(xiàn)某個環(huán)節(jié)或設(shè)計(jì)整體有問題，在草圖上進(jìn)行修改和調(diào)整；最后，科學(xué)合理地進(jìn)行組織，完成全部核算程序設(shè)計(jì)。這種情況一般適用于老企業(yè)會計(jì)核算程序的設(shè)計(jì)和改進(jìn)。 (2) 在設(shè)計(jì)會計(jì)核算程序時，先不確定會計(jì)核算程序的種類，而是根據(jù)本單位的各種業(yè)務(wù)性質(zhì)要求，分別設(shè)計(jì)各自需要的憑證、賬簿；然后將這些憑證、賬簿按一定的形式組合在一起，確定它們之間的相互關(guān)系和記賬程序及方法，從而構(gòu)成完整的會計(jì)核算程序。這種情況一般適合于缺乏歷史資料的新企業(yè)單位。,21,第三節(jié) 記賬憑證核算程序,22,一、記賬憑證核算程序的概念和特征,記賬憑證核算程序是直接根據(jù)記賬憑證登記總賬的一種

14、最基本的核算程序。其他類型的核算程序都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。其主要特征就是根據(jù)記賬憑證直接登記總賬。由于總分類賬是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，所以這種會計(jì)核算程序就稱作記賬憑證核算程序。在這種核算程序下，記賬憑證是登記總賬的直接依據(jù)。即每一張記賬憑證所記錄的內(nèi)容要逐項(xiàng)登記到有關(guān)總分類賬中。同時，每一張記賬憑證所記錄的內(nèi)容也要逐項(xiàng)、分別登記在日記賬和明細(xì)分類賬中。所以，賬簿記錄的內(nèi)容和記賬憑證記錄的內(nèi)容是相同的。,23,二、記賬憑證核算程序的憑證和賬簿組織,在采用記賬憑證核算程序下，會計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。在這種核算程序下，由于總分類賬直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，記賬工作量較大。為了減輕記

15、賬工作量，可以將同類性質(zhì)的原始憑證匯編成“原始憑證匯總表”，然后根據(jù)“原始憑證匯總表”編制記賬憑證。記賬憑證通常采用收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證三種形式，也可以采用通用記賬憑證。 記賬憑證核算程序的賬簿組織主要有：日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。日記賬主要是用來核算、監(jiān)督現(xiàn)金和銀行存款的收付及結(jié)存情況，所以應(yīng)單獨(dú)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，一般不設(shè)置其他序時日記賬，而由記賬憑證作為全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時記錄?？偡诸愘~按總賬科目設(shè)置，總分類賬和日記賬可以采用金額三欄式，而明細(xì)分類賬則可根據(jù)經(jīng)營管理的需要設(shè)置，采用金額三欄式、數(shù)量金額式或多欄式明細(xì)賬。,24,三、記賬憑證核算程序的流程,記賬憑證核算程序的

16、流程如圖11-3所示。 (1) 在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成后，及時取得或填制原始憑證。必要時，根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。 (2) 根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證(或通用記賬憑證)。 (3) 根據(jù)收款憑證、付款憑證(或通用記賬憑證)序時、逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 (4) 根據(jù)各種記賬憑證及所附原始憑證、匯總原始憑證逐筆登記明細(xì)分類賬。 (5) 根據(jù)各種記賬憑證逐項(xiàng)登記總分類賬。 (6) 月末，將現(xiàn)金和銀行存款日記賬的期末余額與現(xiàn)金和銀行存款總賬的期末余額核對，將明細(xì)賬的期末余額分別與有關(guān)總分類賬的期末余額核對。 (7) 月末，根據(jù)核對無誤的賬簿記錄定期編制會

17、計(jì)報表。,25,26,四、記賬憑證核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍,1. 記賬憑證核算程序的優(yōu)點(diǎn) (1) 記賬程序簡單明了，易于操作和掌握。由于根據(jù)記賬憑證直接登記總賬，會計(jì)處理十分簡便，業(yè)務(wù)記錄中間環(huán)節(jié)少，便于操作。 (2) 記賬程序簡明易懂，使用方便。由于總賬記錄比較詳細(xì)，對于一些不經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶，如“長期待攤費(fèi)用”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，可以不設(shè)明細(xì)賬，只需在總賬摘要欄內(nèi)詳細(xì)說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容即可。 (3) 層次清楚，便于查賬?？偡诸愘~比較詳細(xì)地反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，除了起到分類的作用，還起到全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完整分類、序時記錄的作用，賬戶對應(yīng)關(guān)系清晰，便于查賬。,27,2. 記賬憑證核算程

18、序的缺點(diǎn) 直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的工作量較大，而且不便于對會計(jì)工作進(jìn)行分工。隨著企業(yè)的生產(chǎn)的發(fā)展、規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加，該種核算程序就不能滿足大型企業(yè)經(jīng)營管理的需要。 由于記賬憑證核算程序存在以上的缺點(diǎn)，所以它一般只適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)簡單、記賬憑證不多的小型企業(yè)和事業(yè)、行政單位。,28,第四節(jié) 科目匯總表核算程序,29,一、科目匯總表核算程序的概念和特征,當(dāng)企業(yè)規(guī)模較大、業(yè)務(wù)繁雜、記賬憑證較多時，若仍采用前面講述的記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序登記總賬，其核算的工作量將相當(dāng)大。為了節(jié)約登記總賬的時間，可先定期(如5天或10天)根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。這

19、種核算程序就叫做科目匯總表核算程序。 從科目匯總表核算程序的概念可知，其主要的特征是先定期將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。,30,二、科目匯總表的編制和據(jù)以登記總賬的方法,科目匯總表的編制方法是：根據(jù)一定期間內(nèi)的所有的記賬憑證(包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證)，按照相同的會計(jì)科目進(jìn)行歸類，定期(5天或10天)匯總出每一個會計(jì)科目的借方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并填入科目匯總表的有關(guān)欄內(nèi)。對于現(xiàn)金和銀行存款科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，可以直接根據(jù)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的收入、支出合計(jì)數(shù)填列，而不必根據(jù)收款憑證和付款憑證歸類匯總填列

20、，以簡化匯總手續(xù)?？颇繀R總表可以每月匯總一次，每月編制一張，也可以按旬匯總一次，每月編制一張。若采用帶余額的科目匯總表格式，由于科目匯總表既可以用以登記總賬，同時又可以方便地用以與明細(xì)賬余額表核對，因此，一般不需要另外再重復(fù)編制總賬科目余額表。,31,三、科目匯總表核算程序的基本程序,科目匯總表賬務(wù)處理的基本程序可歸納如圖11-4所示。 (1) 在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成后，及時取得或填制原始憑證；必要時，根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。 (2) 根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證(或通用記賬憑證)。 (3) 根據(jù)收款憑證和付款憑證(或通用記賬憑證)序時、逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀

21、行存款日記賬。 (4) 根據(jù)各種記賬憑證及所附原始憑證、匯總原始憑證逐筆登記明細(xì)分類賬。 (5) 先定期將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后據(jù)以登記總分類賬。 (6) 期末，將現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額與現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬的期末余額核對，將明細(xì)賬的期末余額分別與有關(guān)總分類賬的期末余額核對。 (7) 期末，根據(jù)核對無誤的賬簿記錄定期編制會計(jì)報表。,32,33,四、科目匯總表核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍,科目匯總表核算程序的優(yōu)點(diǎn)是：根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，可以簡化總分類賬的記賬工作；同時，通過編制科目匯總表，可以根據(jù)全部會計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等的關(guān)系，

22、進(jìn)行試算平衡，以便及時發(fā)現(xiàn)記賬錯誤。 科目匯總表核算程序的缺點(diǎn)是：由于科目匯總表和總賬都不反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系，因此，采用這種核算程序不便于對賬目的詳細(xì)查對和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。 由于科目匯總表核算程序存在以上優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，其一般適用于業(yè)務(wù)量較多的中、小型企業(yè)單位。它是一種使用最普遍的會計(jì)核算程序，實(shí)際工作中絕大多數(shù)企業(yè)均采用此核算程序。,34,第五節(jié) 匯總記賬憑證核算程序,35,一、匯總記賬憑證核算程序的概念和特征,科目匯總表核算程序雖然克服了記賬憑證核算程序中登記總賬工作量大的缺點(diǎn)，但由于難以反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系，給檢查、分析賬簿記錄帶來了許多麻煩。為了克服科目匯總表核算程序的這個缺

23、點(diǎn)，也可以先根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。這種核算程序稱為匯總記賬憑證核算程序。 匯總記賬憑證核算程序的最根本特征是：先定期(如5天或10天)將所有的記賬憑證匯總編制匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。匯總記賬憑證核算程序與科目匯總表核算程序盡管都是匯總登記總賬，但兩者又存在著明顯的不同：其一，科目匯總表是把全部科目集中匯總在一張匯總表上，而匯總記賬憑證是按科目匯總，因此，要編制很多張匯總記賬憑證；其二，科目匯總表只反映每一科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，而匯總記賬憑證除了按科目反映借方發(fā)生額或貸方發(fā)生額外，還可以反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系。,36,二

24、、匯總記賬憑證的格式及登記總賬的方法,匯總記賬憑證的編制方法如下。 (1) 匯總收款憑證，是按現(xiàn)金或銀行存款科目的借方設(shè)置，根據(jù)一定期間內(nèi)的全部現(xiàn)金或銀行存款收款憑證，按月編制而成的。按借方科目(現(xiàn)金或銀行存款)設(shè)置，并分別按與其相對應(yīng)的貸方科目加以歸類，定期(5天或10天)匯總填列一次，每月編制一張匯總收款憑證；月終時，將匯總收款憑證中各貸方科目的合計(jì)數(shù)結(jié)算出來，據(jù)以登記總分類賬。由此可見，凡是與現(xiàn)金、銀行存款收入有關(guān)的業(yè)務(wù)，都匯總于匯總收款憑證，它反映現(xiàn)金和銀行存款科目的借方發(fā)生額，以及與現(xiàn)金、銀行存款科目發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的科目的貸方發(fā)生額。,37,(2) 匯總付款憑證，是按現(xiàn)金或銀行存款科目

25、的貸方設(shè)置，根據(jù)一定期間內(nèi)的全部現(xiàn)金或銀行存款付款憑證，按月編制而成的。按貸方科目(現(xiàn)金或銀行存款)設(shè)置，并分別按與其相對應(yīng)的借方科目加以歸類，定期(5天或10天)匯總填列一次，每月編制一張匯總付款憑證；月終時，將匯總付款憑證中各借方科目的合計(jì)數(shù)結(jié)算出來，據(jù)以登記總分類賬。由此可見，凡是與現(xiàn)金、銀行存款支出有關(guān)的業(yè)務(wù)，都匯總于匯總付款憑證，它反映現(xiàn)金和銀行存款科目的貸方發(fā)生額，以及與現(xiàn)金、銀行存款科目發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的科目的借方發(fā)生額。,38,(3) 匯總轉(zhuǎn)賬憑證，是針對轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，按每一科目貸方分別設(shè)置，按月匯總編制而成的。由于轉(zhuǎn)賬憑證的借、貸方科目均無規(guī)律性，為了避免混亂，規(guī)定匯總轉(zhuǎn)賬憑證一律根

26、據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證的貸方科目設(shè)置，并按與其相對應(yīng)的借方科目加以歸類，定期(5天或10天)匯總填列一次，每月編制一張匯總轉(zhuǎn)賬憑證；月終時，結(jié)出匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。由此可見，凡是與現(xiàn)金、銀行存款收付無關(guān)的業(yè)務(wù)都匯總于匯總轉(zhuǎn)賬憑證。如果某一貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證數(shù)量不多，也可以不填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬，如“累計(jì)折舊”通常每月只有一張轉(zhuǎn)賬憑證，就可不填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，直接登記總分類賬?；蛘咦灾圃紤{證、匯總原始憑證按貸方科目設(shè)置，也可以不編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，直接據(jù)以登記總賬。,39,三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理的基本程序,匯總記賬憑證賬務(wù)處理的基本程序如圖11-5所示。 (1

27、) 在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成后，及時取得或填制原始憑證；必要時，根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。 (2) 根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證(或通用記賬憑證)。 (3) 根據(jù)收款憑證和付款憑證(或通用記賬憑證)序時、逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 (4) 根據(jù)各種記賬憑證及所附原始憑證、匯總原始憑證逐筆登記明細(xì)分類賬。 (5) 先定期將所有記賬憑證匯總編制成匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。 (6) 期末，將現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額與現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬的期末余額核對，將明細(xì)賬的期末余額分別與有關(guān)總分類賬的期末余額核對。 (7) 期末，根據(jù)核

28、對無誤的賬簿記錄定期編制會計(jì)報表。,40,41,四、匯總記賬憑證核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍,(一) 匯總記賬憑證核算程序的優(yōu)點(diǎn) (1) 根據(jù)匯總記賬憑證，于月末一次登記總分類賬，減少了登記總分類賬的工作量。 (2) 收款憑證以借方科目為主，按照對應(yīng)的貸方科目進(jìn)行匯總；付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證以貸方科目為主，按照對應(yīng)借方科目進(jìn)行匯總，這有利于提高記賬憑證的匯總效率。 (3) 匯總記賬憑證能夠反映出科目之間的對應(yīng)關(guān)系，便于對經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈進(jìn)行分析和檢查，克服了科目匯總表核算程序中科目匯總表不能反映科目之間對應(yīng)關(guān)系的缺點(diǎn)。,42,(二) 匯總記賬憑證核算程序的缺點(diǎn) 匯總記賬憑證核算程序的缺點(diǎn)主要表現(xiàn)在

29、：如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少，同一貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證不多，實(shí)行此核算程序，不僅不能簡化記賬工作，而且還會增加憑證匯總手續(xù)；同時，轉(zhuǎn)賬憑證是按每一貸方科目而不是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、匯總，因而，不利于日常核算工作的合理分工；而且，匯總記賬憑證的編制工作量要比科目匯總表大得多。 這種核算程序一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。,43,第六節(jié) 其他核算程序,44,一、多欄式日記賬核算程序,(一) 多欄式日記賬核算程序的概念及特征 前述各種核算程序都不允許根據(jù)日記賬的記錄登記總賬，目的是保持總賬與日記賬之間的相互控制關(guān)系。實(shí)際上在許多國家，日記賬是登記分類賬的法定依據(jù)。若允許以日記賬為登記總賬的依據(jù)，這種核

30、算程序就叫做日記賬核算程序。日記賬可以采用三欄式，也可以采用多欄式。采用多欄式的，稱為多欄式日記賬核算程序。 多欄式日記賬核算程序的主要特點(diǎn)是：凡涉及貨幣資金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均先登記于所設(shè)置的多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬，然后據(jù)其登記總分類賬；對于不涉及貨幣資金的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總分類賬，也可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表，再登記總分類賬，還可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬。,45,(二) 多欄式日記賬賬務(wù)處理的基本程序 (1) 在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成后，及時取得或填制原始憑證；必要時，根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。 (2) 根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編

31、制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證(或通用記賬憑證)。 (3) 根據(jù)收款憑證和付款憑證(或通用記賬憑證)序時、逐筆登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬；根據(jù)各種記賬憑證及所附原始憑證、匯總原始憑證逐筆登記明細(xì)分類賬；若轉(zhuǎn)賬憑證數(shù)量較大，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證或科目匯總表。 (4) 對于收付業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬、多欄式銀行存款日記賬登記總分類賬。對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，若業(yè)務(wù)量較小，可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證直接登記總分類賬；若業(yè)務(wù)量較大，應(yīng)根據(jù)科目匯總表或匯總轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬。 (5) 期末，將現(xiàn)金和銀行存款日記賬的期末余額與現(xiàn)金和銀行存款總賬的期末余額核對，將明細(xì)賬的期末余額分別與有關(guān)總分類賬的期末余額核對。 (6) 期末，根據(jù)核對無誤的賬簿記錄定期編制財(cái)務(wù)會計(jì)報表。,46,(三) 多欄式日記賬核算