1、第三章 消費稅法,本章是考試當(dāng)中的重點，其重要性僅次于增值稅、所得稅，與營業(yè)稅重要性相當(dāng)。一般占6分左右，計算題容易與增值稅、關(guān)稅等結(jié)合出題。,第一節(jié) 消費稅基本原理,一、消費稅概念 對消費品和特定行為按流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅 一般消費稅針對所有消費品 特別消費稅針對某些特定消費品和特定消費行為,二、消費稅的發(fā)展,略,三、各國消費稅的一般做法,(一)征稅范圍 從征稅范圍而言，一般并不涉及全部消費品，大多數(shù)國家只選擇一部分消費品課以較重的消費稅。 (二)計稅方法 包括：從價計征、從量計征和復(fù)合計征。 (三)征收目的 一是增加國家財政收入，二是調(diào)節(jié)收入差異。,四、消費稅的計稅方法,(一)從價定率征

2、收 (二)從量定額征收 (三)從價定率和從量定額復(fù)合征收,五、我國消費稅的特點,(一)征稅范圍具有選擇性 目前共設(shè)置14個稅目，征收的具體品目采用正列舉，征稅界限清晰，征稅范圍是有限的。 (二)征收環(huán)節(jié)具有單一性 (三)平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大 (四)征收方法具有靈活性 (五)稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性,六、消費稅的作用,(一)調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu) (二)限制消費稅規(guī)模，引導(dǎo)消費方向 (三)及時、足額地保證財政收入 (四)在一定程度緩解了社會分配不公,第二節(jié) 納稅義務(wù)人,在我國境內(nèi)生產(chǎn)委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消

3、費稅 在我國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)征消費稅的消費品的起運地或所在地在境內(nèi),精品資料網(wǎng) http: /,單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 個人，是指個體工商戶及其他個人。,第三節(jié) 征稅范圍,一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售是消費稅征收的主要環(huán)節(jié) 消費稅是單一環(huán)節(jié)征稅 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅 將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù)以及用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品之外的其他方面都應(yīng)繳納消費稅,二、委托加工應(yīng)稅消費品,委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主

4、要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。 如果出現(xiàn)下述情況： 受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品； 受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品； 受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅 一個基本的原則：實質(zhì)上不由委托方提供原材料和主要材料的，不能按委托加工處理，要按銷售自制消費品繳稅。 委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。 委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已納消費稅可以扣除,舉例 甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費品，是指( ) A.甲

5、發(fā)料，乙加工 B.甲委托乙購買原材料，由乙加工 C.甲發(fā)訂單，乙按甲的要求加工 D.甲先將資金劃給乙，乙以甲的名義購買原材料并加工,三、進口應(yīng)稅消費品,進口應(yīng)稅消費品，在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費稅 由海關(guān)代征,四、零售應(yīng)稅消費品,1、金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費品 金銀首飾范圍僅限于：金，銀和金基，銀基合金首飾，以及金，銀和金基，銀基合金的鑲嵌首飾 2、對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的： 在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率； 在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。 金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷

6、售額全額征收消費稅。,精品資料網(wǎng) http: /,3、納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。 4、金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。 5、帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 6、納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。,下列各項中，應(yīng)同時征收增值稅和消費稅的是（ ）。 A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙 B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾 C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售

7、的普通護膚護發(fā)品 D.進口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車,第四節(jié) 稅目與稅率,對這一節(jié)的內(nèi)容要熟悉 1.注意的問題： 煙酒的稅率要記住。 2.消費稅的稅目總共有 十四類，包括煙(重點)、酒(重點)、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性快走、實木地板,(一)煙 以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品都屬于征收范圍 細(xì)類：卷煙(進口卷煙，白包卷煙，手工卷煙，和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙)、雪茄煙、煙絲 特殊規(guī)定(要掌握) 對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)，從聯(lián)營企業(yè)購進后再

8、直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅；不符合下述條件的，則征收消費稅：,1、回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務(wù)機關(guān)已公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳納消費稅。 2、回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算；如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。 (二)酒及酒精 酒類包括白酒、黃酒、啤酒（甲類啤酒、乙類啤酒） 、果啤和其他酒(如葡萄酒，果酒) 酒精包括工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精,特殊規(guī)定： 對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的

9、啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費稅。 (酒吧中自己生產(chǎn)的啤酒),(三)化妝品,征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。 美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛以及成套化妝品。 舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩、不屬于本稅目的征收范圍。 高檔護膚類化妝品征收范圍另行制定。,精品資料網(wǎng) http: /,(四)貴重首飾及珠寶玉石,凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾(含人造金銀、合成金銀首飾等)。 出國

10、人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅,(五)鞭炮、焰火,包括各種鞭炮、焰火 體育上用的發(fā)令紙，鞭炮藥引線，不按本稅目征收。,(六)成品油,包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油（礦物性）、燃料油七個子目。 汽油、柴油的征收范圍仍按原規(guī)定執(zhí)行。 潤滑油的征收范圍包括礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎(chǔ)油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油。 外購大包裝潤滑油經(jīng)簡單加工改成小包裝或者不加工只貼商標(biāo)的行為，視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，應(yīng)繳納消費稅，但允許扣除外購潤滑油已納消費稅,成品油的相關(guān)新規(guī)定 1、2009年1月1日起進口石腦油征收消費稅 2、 2009年1月1日至2010年12月

11、31日，對國產(chǎn)的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油免征消費稅，生產(chǎn)企業(yè)直接對外銷售的不作為乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油應(yīng)按規(guī)定征收消費稅；對進口的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油已繳納的消費稅予以返還 3、航空煤油暫緩征收消費稅,4、對用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免稅。 用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報納稅。 5、對外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油，準(zhǔn)予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款。 6、2008年12月31日以前生產(chǎn)企業(yè)庫存的用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的外購或委托加工收回的石腦油、潤滑油、燃料油原料，其已繳納的消費

12、稅，準(zhǔn)予在2008年12月稅款所屬期按照石腦油、潤滑油每升0.2元和燃料油每升0.1元一次性計算扣除。,(七)汽車輪胎,汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外胎。 不包括農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。 子午線輪胎免征消費稅 翻新輪胎停征消費稅,(八)小汽車,由動力驅(qū)動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛。 征收范圍包括 1.含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位（含）的各類乘用車 2.含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座(含23座) 的各類中輕型商用客車。,精品資料網(wǎng) http: /,3.用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘

13、用車征收范圍。 4.用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。 含駕駛員人數(shù)（額定載客）為區(qū)間值的（如8-10人；17-26人）小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。 電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅征收范圍。,(九)摩托車,輕便摩托車和摩托車 對最大設(shè)計車速不超過50km/h，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅,（十）高爾夫球及球具,高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。 征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫

14、球包（袋）。 高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。,(十一）高檔手表,高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。 征收范圍包括符合以上標(biāo)準(zhǔn)的各類手表。,(十二）游艇,游艇是指長度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動的水上浮載體。按照動力劃分，游艇分為無動力艇、帆艇和機動艇。 征收范圍包括艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動機，可以在水上移動、一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。,（十三）木制一次性筷子,本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。 未經(jīng)打磨

15、、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。,（十四）實木地板,征收范圍包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板。 未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。 實木復(fù)合地板是以木材為原料，通過一定的工藝將木材刨切加工成單板(刨切薄木)或旋切加工成單板，然后將多層單板經(jīng)過膠壓復(fù)合等工藝生產(chǎn)的實木地板。目前，實木復(fù)合地板主要為三層實木復(fù)合地板和多層實木復(fù)合地板。,精品資料網(wǎng) http: /,二、稅率,消費稅的稅率采用定額稅率和比例稅率兩種形式 (一)煙 1.卷煙：從量定額、從價定率復(fù)合計稅,此外，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅 1、納稅義務(wù)人：卷煙批發(fā)

16、環(huán)節(jié)消費稅納稅人主要是指經(jīng)國家煙草專賣局批準(zhǔn)（備案），具有卷煙批發(fā)資質(zhì)的單位 2、征收范圍：納稅人批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙。 3、計稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）。 4、納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。 5、適用稅率：5%.,6、納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。 納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。 7、納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 8、納稅地點：卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅。 9、卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計

17、算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。,(二)酒及酒精,甲類啤酒，是指每噸出廠價格（含包裝物及包裝物押金，但不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的以及娛樂和飲食業(yè)自制的啤酒。 乙類啤酒，是指每噸出廠價格（含包裝物及包裝物押金，但不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以下的。,（三）其他,第五節(jié) 計稅依據(jù),從價計征、從量計征和從價從量復(fù)合計征 一、從價計征 (一)銷售額的確定 1、全部價款和價外費用均并入銷售額計算征稅。 下列款項不屬于價外費用：符合條件的代墊運費和代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費。 此外，銷

18、售額中也不包含增值稅稅額 2、實行從價定率征稅的，連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。,3、如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。 對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。 4、銷售酒類產(chǎn)品(啤酒和黃酒除外)生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金，無論押金是否返還，均并入銷售額

19、，計算消費稅。,5、納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以外匯結(jié)算銷售額的，可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）來折算，納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。,舉例 1.某公司向某汽車制造廠(增值稅一般納稅人)定購自用汽車一輛(2.0L)，支付貨款(含稅)250800元，另付設(shè)計、改裝費30000元。則該汽車應(yīng)納消費稅( )元。 A.10717.95 B.12000 C.12540 D.14040 (250800+30000)/(1+17)512000,精品資料網(wǎng) http: /,(二)含增值稅銷售額的換算問題 消費稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，因此，在計算消費稅

20、應(yīng)納稅額時要將增值稅予以扣除。 應(yīng)稅消費品的銷售額 = 含增值稅的銷售額(1+增值稅稅率或征收率) 一般納稅人：17； 小規(guī)模納稅人：3,需要注意：在增值稅稅率中，不可能出現(xiàn)的是低稅率13。 低稅率適用于：農(nóng)產(chǎn)品、圖書、礦產(chǎn)品等。 消費稅的征收范圍中沒有包含增值稅的低稅率的應(yīng)稅項目。 消費稅的計稅銷售額中不包含增值稅，如果銷售中未扣除增值稅，則需要換算，下列稅率或征收率中不可能的是( ) A.3 B.6 C.13 D.17%,二、從量計征 關(guān)鍵在于確定應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量 (一)銷售數(shù)量的確定 1、銷售應(yīng)稅消費品的，為銷售數(shù)量。 2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用數(shù)量。 3、委托加工應(yīng)稅消費

21、品的，為收回數(shù)量。 4、進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定進口征稅數(shù)量。,下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（ ）。（2007） A生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量 B自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量 C委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量 D進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量,(二)計量單位的換算,三、復(fù)合計征,只有卷煙、白酒采用混合計算的征稅方法 生產(chǎn)銷售的從量定額的計稅依據(jù)是實際銷售的數(shù)量； 進口、委托加工、自產(chǎn)自用從量定額的計稅依據(jù)是海關(guān)核定的進口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量、移送使用數(shù)量 注意：應(yīng)稅銷售額中不包含定額征收的部分,四

22、、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定,(一)卷煙從價定率計稅辦法 卷煙的計稅依據(jù)是調(diào)撥價格和核定價格 1、計稅依據(jù)由國稅總局確定，送財政部備案。 2、核定價格由稅務(wù)機關(guān)按零售價的一定比例倒扣得到。 公式： 核定價格該卷煙的市場零售價格(145%) 沒有調(diào)撥價格的卷煙計稅幾個該卷煙的市場零售價格(135%),精品資料網(wǎng)http: /,3、實際售價高于調(diào)撥價格和核定價格，按售價征稅；實際售價低于調(diào)撥價格和核定價格的，按調(diào)撥價格或核定價格(視為價格偏低無正當(dāng)理由)。 這里的售價指的是生產(chǎn)企業(yè)的出廠售價 非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙，先折算成標(biāo)準(zhǔn)條，以其實際銷售收入計算確定折算成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙后的實際銷售價格，確定適用的的稅率。,(二)

23、納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。 如果銷售既有零售價，又有出廠價，從高算 舉例： 某摩托車生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)，9月將自產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元(不含增值稅)賣給自設(shè)非獨立核算的門市部；門市部以每輛16380元(含增值稅)銷售出去，則該企業(yè)應(yīng)納消費稅為： 摩托車適用的消費稅稅率為10。 16380/(1+17)301042000元,(三)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。 如果用于非上述方面的(

24、如：用于職工福利)，則按平均價來計算消費稅。,（四）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅處理,1、納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，稅務(wù)機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額： （1）按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格； （2）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平； （3）按照成本加合理的費用和利潤； （4）按照其他合理的方法。,精品資料網(wǎng)http: /,2、白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。 3、已核定最低計稅

25、價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。 4、已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格,5、對設(shè)立銷售公司的白酒生產(chǎn)企業(yè)，對計稅價格偏低的白酒核定消費稅最低計稅價格。 6、白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。,某白酒生產(chǎn)企

26、業(yè)與某商貿(mào)公司共同出資注冊成立了一家白酒銷售公司，并且以低于正常出廠價的價格向銷售公司提供其生產(chǎn)的白酒用于銷售。根據(jù)消費稅有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)調(diào)整其計稅收入額。調(diào)整計稅收入額時可以采用的方法有（ ）。（2003） A按照雙方協(xié)商確定的價格 B按照成本加合理的費用和利潤 C按照再銷售給無關(guān)聯(lián)的第三者的價格 D按照獨立企業(yè)之間進行相同業(yè)務(wù)活動的價格,酒類企業(yè)中的關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定調(diào)整其消費稅計稅收入額時，可以采用的方法有（ ）。（2007） A按照成本加合理的費用和利潤 B按照獨立企業(yè)之間進行相同業(yè)務(wù)活動的價格 C按照企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價

27、格 D按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所取得的收入,（五）兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理,掌握住三點： 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品 1、應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。 2、未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，從高適用稅率。 3、將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的(即使分別核算也從高稅率)。,舉例 1.納稅人經(jīng)營不同稅率應(yīng)稅消費品，下列做法不正確的是( ) A.未分別核算不同稅率消費品的，從高適用稅率計算應(yīng)退消費稅 B.未分別核算不同稅率消費品的，從低適用稅率計算應(yīng)納消費稅 C.將不同稅率消費品組成套裝銷售，分別核算各自銷售額，分別按各自適用稅率計算應(yīng)納稅額 D.將

28、不同稅率消費品組成套裝銷售的，從高適用稅率計算應(yīng)納稅額,第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計算,消費稅稅額的計算方法主要有三種：,精品資料網(wǎng)http: /,一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算,包括直接對外銷售和自產(chǎn)自用 （一）直接對外銷售應(yīng)稅消費品 1、從價定率計算 應(yīng)納稅額銷售額比例稅率 2、從量定額計算 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額 3、從價定率和從量定額復(fù)合計算辦法 應(yīng)納稅額銷售額比例稅率 銷售數(shù)量單位稅額,1、某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)

29、繳納的消費稅是（ ）（2006） A、5000元 B、6600元 C、7200元 D、7500元 型啤酒的單價(58000+30001.17)203028.21元/噸，適用消費稅率是250元/噸。 型啤酒的單位售價(32760+1500）1.17102928.21元/噸，適用消費稅率是220元/噸。 應(yīng)納消費稅額20250+102207200（元）,2、某啤酒廠9月份銷售啤酒400噸，每噸出廠價格3100元。9月份應(yīng)納消費稅為： 由于銷售價格高于3000元，因此適用稅率250元/噸 應(yīng)納消費稅400250100000元 3、某酒廠5月銷售散裝白酒1噸，取得不含稅收入3.8萬元。計算應(yīng)納消費稅。

30、 從量計征的消費稅=20000.5=0.1(萬元) 從價計征的消費稅=3.820%=0.76(萬元) 應(yīng)納稅額0.1+0.760.86萬元,4、在現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，除卷煙、糧食白酒、薯類白酒之外，其他一律不得采用從價定率和從量定額相結(jié)合的混合計稅方法。()(2004),（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算,所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是： 用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。 用于非應(yīng)稅項目(如職工福利)則應(yīng)當(dāng)納稅。 1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的含義 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料，并構(gòu)

31、成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品。(煙葉煙絲卷煙),2、用于其他方面的規(guī)定 “用于其他方面的”，是指納稅人用于 （1）生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品 白酒加工成酒心巧克力 （2）在建工程 如自產(chǎn)柴油用于本企業(yè)基建工程的車輛、設(shè)備 （3）管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu) 汽車廠自產(chǎn)汽車提供給上級主管部門使用 （4）用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。,基本原則： 企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，只要沒有用于連續(xù)生產(chǎn)，都要視同銷售，于移送使用時依法繳納消費稅和增值稅。,舉例： 1、某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有()。 A.用于本廠研究所作碰撞試驗 B.贈送給貧困地區(qū) C.移送改裝分場改裝

32、加長型豪華小轎車 D.供上級單位長期使用 2、下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的有( )。(2004) A用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品 B用于獎勵代理商銷售業(yè)績的應(yīng)稅消費品 C用于本企業(yè)生產(chǎn)性基建工程的應(yīng)稅消費品 D用于捐助國家指定的慈善機構(gòu)的應(yīng)稅消費品,3、下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的有（）。 A.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水 B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾夫球桿 C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒 D.輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎,3、組成計稅價格及稅額的計算,自產(chǎn)自用的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計稅 同類消費

33、品的銷售價格當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格， 如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的；或者無銷售價格的，不得列入加權(quán)平均計算： 如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅,A、實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（成本+利潤）（1-比例稅率） 注意兩點： 1.對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品，其組成計稅價格公式中的成本利潤率按消費稅規(guī)定確定，該組成計稅價格既是計算消費稅的依據(jù)，也是計算增值稅的依據(jù)。 2.對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品 由于消費稅從量征收與售價或組成計

34、稅價格無關(guān)；而增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價中應(yīng)含消費稅稅金。,(1)某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，成本為8000元，成本利潤率為5%(消費稅稅率30%)。組成計稅價格為： 組成計稅價格=8000(1+5%)(1-30%) =12000(元) 應(yīng)納消費稅=1200030%=3600(元) 應(yīng)納增值稅=1200017%=2040(元),2.某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸 ，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。 應(yīng)納消費稅=10220=2200(元) 應(yīng)納增值稅=101000(1+10%)+2200 17%=2244(元),B

35、、對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品 組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） 從價計算的消費稅如需組價，成本利潤率按消費稅規(guī)定確定。,精品資料網(wǎng)http: /,舉例： 某酒廠以自產(chǎn)特制白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。 應(yīng)納消費稅： 從量征收的消費稅=20000.5=1000(元) 組成計稅價格122000(1+10%)+1000(120%)=34250 應(yīng)納消費稅=1000+3425020=7850(元) 應(yīng)納增值稅=3425017%=5822.5(元),二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理,（一）委托加工應(yīng)稅消費品的確定 委托加

36、工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。 委托方：提供原材料和主要材料 受托方：提供部分輔助材料、加工、收取輔助材料款和加工費 對于不符合委托加工條件的，應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅,（二）代收代繳稅款,1、對于確定為委托加工應(yīng)稅消費品的，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。 但是，如果受托方是個體經(jīng)營者，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。(可能出判斷題) 2、對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能免除委托方補繳稅款的責(zé)任。,3、如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補交稅款(受托方就不用補繳了，但要處50%3倍

37、的罰款)，補稅的計稅依據(jù)為： 已直接銷售的：按銷售額計稅 未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅。 4、委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。,舉例： 納稅人除委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅，其余的委托加工應(yīng)稅消費品均由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。( )(2002) 稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個體戶李某加工實木地板。張某已將實木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費稅完稅證明。下列關(guān)于稅務(wù)機關(guān)征管行為的表述中，正確的是( )。(2009) A.要求李某補繳稅款 B.要求張某補繳稅

38、款 C.應(yīng)對張某處以未繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款 D.應(yīng)對李某處以未代收代繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款,某商場委托某工業(yè)加工企業(yè)加工消費稅應(yīng)稅貨物一批，該加工企業(yè)將加工好的應(yīng)稅貨物交付商場時，未代收代繳消費稅，后經(jīng)查出，主管稅務(wù)機關(guān)對該項行為的稅務(wù)處理方法有()。(2005) A加工企業(yè)應(yīng)按規(guī)定補稅 B商場應(yīng)按規(guī)定補稅 C對加工企業(yè)應(yīng)給予處罰 D對商場應(yīng)給予處罰,（三）組成計稅價格的計算,受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 從價定率辦法計稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（材料成本+加工費） （l-比例稅率）

39、 復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）,1.“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。 委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明(或以其他方式提供)材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。 2. “加工費”，是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)。 注意：隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅不包括在內(nèi)。,舉例：某企業(yè)委托化妝品廠加工化妝品10箱，該化妝品無同類產(chǎn)品銷售價格，已知委托方提供的原料成本2萬元，受托方墊付輔

40、料成本0.15萬元，另收取的加工費0.4萬元，則該化妝品廠代收的消費稅為()。 酒廠代收消費稅 =(2+0.15+0.4)(1-30%)30% = 10928.6(元),三、進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算,（一）進口一般貨物應(yīng)納稅額的計算 1、從價定率計征辦法 組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格關(guān)稅)(1-消費稅稅率) 應(yīng)納稅額=組成計稅價格消費稅稅率,舉例： 1.某公司進口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進口關(guān)稅15萬元(關(guān)稅稅率假定為30%)，則進口環(huán)節(jié)還需繳納()。(消費稅稅率為10%) A.消費稅6.5萬元 B.消費稅 7.22 萬 元 C.增值稅11.05萬元 D.增值稅 12.28 萬元 關(guān)稅完稅價格=1

41、530%=50萬元 進口消費稅=(50+15)(1-10%)10%=7.22萬元 進口增值稅=(50+15+7.22)17%=12.28萬元,2.有進出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，9月發(fā)生一下業(yè)務(wù)： (1)經(jīng)批準(zhǔn)從境外進口小轎車30輛，每輛的關(guān)稅完稅價格15萬元，向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，取得完稅憑證 (2)公司委托運輸公司將小轎車運回本單位， 支付運輸公司運費9萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。當(dāng)月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40萬元，公司自用2輛并作為本企業(yè)固定資產(chǎn)。 (小轎車關(guān)稅稅率60，消費稅稅率8) (1)計算在進口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅、消費稅和增值稅 (2)計算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅或消費稅,(1

42、)進口環(huán)節(jié) 進口小轎車應(yīng)納關(guān)稅301560270萬元 消費稅組成計稅價格 (3015+ 301560) (1-8)782.61萬元 進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅=782.61 862.61萬元 進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅(3015+ 301560+ 62.61)17133.04萬元 或782.6117133.04萬元,(2)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié) 消費稅只課征一次，故國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)沒有消費稅 銷項稅額=40 (1+17)17%24=139.49萬元 進項稅額=(97%+133.04)3028124.93萬元 應(yīng)納稅額139.49-124.9314.56萬元,2、從量定額辦法計稅 只適用于三種液體應(yīng)稅消費品(啤酒、黃酒、成品

43、油) 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額 3、實行復(fù)合計稅方法的應(yīng)納稅額的計算 主要適用于白酒、卷煙 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅數(shù)量單位稅額+組成計稅價適用稅率 組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量消費稅定額稅率） （1-消費稅比例稅率）,精品資料網(wǎng)http: /,（二）進口卷煙應(yīng)納消費稅的計算,1、自2004年3月1日起，進口卷煙消費稅適用比例稅率按以下辦法確定： （）每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格(關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅定額稅)(30%)。 關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅稅額； 消費稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)0.6元(依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折

44、算而成)； 消費稅稅率固定為30%,（2）每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格50元人民幣的，適用比例稅率為45%；每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格50元人民幣的，適用比例稅率為30%。 2、依據(jù)上述確定的消費稅適用比例稅率，計算進口卷煙消費稅組成計稅價格和應(yīng)納消費稅稅額 （）進口卷煙消費稅組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅定額稅)(1-進口卷煙消費稅適用比例稅率),（）應(yīng)納消費稅稅額進口卷煙消費稅組成計稅價格進口卷煙消費稅適用比例稅率消費稅定額稅。 其中，消費稅定額稅海關(guān)核定的進口卷煙數(shù)量消費稅定額稅率，消費稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支)

45、150元,舉例 某煙草進出口公司9月進口卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，進口完稅價格400萬元，進口關(guān)稅稅率60，消費稅固定稅額為150元/箱，計算該批進口卷煙在進口環(huán)節(jié)的應(yīng)納消費稅。 確定進口卷煙適用比例稅率的價格 (400+40060+3000.015)(1-30)300 250122.76元50元適用稅率45 組成計稅價格(400+40060+3000.015)(1-45)1171.82萬元 應(yīng)納消費稅1171.8245+3000.015531.82萬元,四、已納消費稅扣除的計算,用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后再銷售，為避免出現(xiàn)重復(fù)征稅，對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用

46、數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。 （一）外購已稅消費品已納稅額的扣除,扣稅范圍,下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費稅額中扣除的是（ ）。 A.從工業(yè)企業(yè)購進已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車 B.從工業(yè)企業(yè)購進已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒 C.從工業(yè)企業(yè)購進已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油 D.從工業(yè)企業(yè)購進已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿,精品資料網(wǎng)http: /,下列各項中，外購應(yīng)稅消費品已納消費稅款準(zhǔn)予扣除的有( )。(2009) A.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙 B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車 C.外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾 D.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的

47、應(yīng)稅消費品,扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式： （1）從價定率計征辦法的計算公式 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率 注：買價指購貨發(fā)票上注明的銷售額(不含增值稅) 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價 期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價 當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價 期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價 注：庫存以盤點數(shù)為準(zhǔn),（2）從量定額辦法計算應(yīng)納稅額的 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品數(shù)量外購應(yīng)稅消費品單位稅額30% 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品數(shù)量= 期初庫存外購應(yīng)稅消費品數(shù)量 +當(dāng)期購進外購應(yīng)稅消費品數(shù)

48、量 -期末庫存外購應(yīng)稅消費品數(shù)量,舉例： 某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅中可扣除的消費稅是()。 A.6.8萬元 B.9.6萬元 C.12萬元 D.40萬元 本月外購煙絲的買價=8.517%=50(萬元) 生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價=5080%=40(萬元) 或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價=2+50-12=40(萬元) 準(zhǔn)予扣除的消費稅=4030%=12(萬元),舉例：下列各項中，符合消費稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是( )。(2003年) A

49、外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒 B外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品 C外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力 D外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾,2、扣除的特殊規(guī)定 （1）納稅人用外購或委托加工的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。 （2）對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進人消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。,（3）允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費

50、品的已納稅款一律不得扣除。 舉例： 生產(chǎn)企業(yè)從其他工商企業(yè)購進的已稅消費品，用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，在計征消費稅時，生產(chǎn)耗用的外購應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅額準(zhǔn)予扣除(),（二）委托加工收回應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除,委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除方法與外購情況基本相同。 對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅額中扣除 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款= 期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 - 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款。,（三）進口應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除,當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進口應(yīng)稅消費品已納稅款=

51、 期初庫存的進口應(yīng)稅消費品已納稅款 + 當(dāng)期進口應(yīng)稅消費品已納稅款 - 期末庫存的進口應(yīng)稅消費品已納稅款,關(guān)于石腦油的處理 以外購或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，在同一生產(chǎn)過程中既可以生產(chǎn)出乙烯或其他化工產(chǎn)品等非應(yīng)稅消費品同時又生產(chǎn)出裂解汽油等應(yīng)稅消費品的，外購或委托加工收回石腦油允許抵扣的已納稅款計算公式如下： (1)外購石腦油 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購石腦油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購石腦油數(shù)量收率單位稅額30 收率=當(dāng)期應(yīng)稅消費品產(chǎn)出量生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費品所有原料投入數(shù)量100,(2)委托加工收回的石腦油 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工成品油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工石腦油已納稅款收

52、率 收率=當(dāng)期應(yīng)稅消費品產(chǎn)出量生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費品所有原料投入數(shù)量100,五、稅額減征的計算 1、對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費稅。 2、子午線輪胎免征消費稅；,舉例： 某汽車制造廠本月生產(chǎn)達(dá)到低污染排放值的越野車(消費稅稅率為5%)70輛，當(dāng)月售出60輛，每輛不含稅價格為12萬元，下列處理方法正確的有()。 A.應(yīng)納消費稅25.2萬元 B.應(yīng)納消費稅 36 萬 元 C.應(yīng)納增值稅122.4萬元 D.應(yīng)納增值稅 85.68 萬 元 應(yīng)納消費稅 = 60125%(1-30%)= 25.2(萬元) 應(yīng)納增值稅 = 601217% = 122.4(萬元),精品資料網(wǎng)

53、http: /,第七節(jié) 出口應(yīng)稅消費品退(免)稅,一、消費稅退稅率的規(guī)定 對出口應(yīng)稅消費品退還的消費稅，實行“征多少、退多少”的政策，因此，消費稅退稅稅額或單位稅額依據(jù)消費稅稅目稅率(稅額)表執(zhí)行。與出口應(yīng)稅消費品所退還的增值稅沒有關(guān)系。 消費稅的退稅率(額)，就是該應(yīng)稅消費品消費稅的征稅率(額)。,企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費品，須分別核算、申報，按各自適用稅率計算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。 注意：與增值稅的重要區(qū)別： 按應(yīng)稅消費品適用的稅率退(全退)，而不是按退稅率計算。,舉例： 消費稅出口退稅額的計算，不受增值稅出口退稅率調(diào)整的影響。( )(2003) 出口應(yīng)稅消費品的消費稅退稅

54、率為該應(yīng)稅消費品的消費稅稅率。（）（2003） 企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報退稅，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。（）（07）,二、出口退(免)消費稅政策,(一)既免又退 1.包括外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口 2.外貿(mào)企業(yè)受其它外貿(mào)企業(yè)委托代理出口 注意：外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要時非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應(yīng)稅消費品的不退(免)稅。與增值稅的退(免)稅政策一致 (二)只免不退 生產(chǎn)型企業(yè)自營出口或委托出口，只免稅，但不予退稅。為什么？因未交所以不退 (三)不免不退 一般商貿(mào)企業(yè)委托出口,舉例 下列各項中，與我國現(xiàn)行的出口應(yīng)稅消費品的退

55、(免)消費稅政策不符的是( )(2000) A.免稅但不退稅 B.不免稅也不退稅 C.不免稅但退稅 D.免稅并退稅,三、出口應(yīng)稅消費品退稅額的計算,注意：只有外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)直接購進貨物或者受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口貨物才辦理退稅。 (一)從價定率計征消費稅的 按外貿(mào)企業(yè)從工廠購進時征收消費稅的價格計算退稅 應(yīng)退消費稅稅款出口貨物的工廠銷售額稅率,(二)從量定額征收 應(yīng)退銷消費稅稅款出口數(shù)量單位稅額,精品資料網(wǎng)http: /,舉例： 1.某外貿(mào)企業(yè)從日化廠購進護膚品直接出口，離岸價為200萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為130萬元，支付出口運輸費2萬元，則其應(yīng)退的消費稅為( )。(消費

56、稅稅率為8%)A.10.4萬元 B.10.56萬元 C.16萬元 D.16.16萬元 應(yīng)退消費稅=出口貨物的工廠銷售額退稅率=1308%=10.4萬元。,2.某外貿(mào)公司2005年3月從生產(chǎn)企業(yè)購進入化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款25萬元，增值稅4.25萬元，支付購化妝品的運輸費用3萬元，當(dāng)月該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費稅為（ ）。（2005） (消費稅稅率為30%) A7.5 萬元 B8.4萬元 C9.7萬元 D10.5萬元 應(yīng)退的消費稅為25307.5（萬元）,四、出口應(yīng)稅消費品辦理退(免)稅后的管理 1.出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)

57、，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。 2.納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅務(wù)后，發(fā)生退關(guān)或國外退貨進口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳消費稅。,第八節(jié)征收管理,一、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 注意：自產(chǎn)自用和委托加工的應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送當(dāng)天。除此之外，其他的項目與增值稅一致。 具體為： 納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品外，均于銷售時納稅。,根據(jù)銷售和結(jié)算方式有所不同。 1.納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間

58、，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。 2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。 3.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 4.納稅人采取其他結(jié)算方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。,5.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。 6.委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅款。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費品于委托方收回后在委托方所在地納稅。其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為委托方提貨的當(dāng)天。 7.進口的應(yīng)稅消

59、費品，由報關(guān)進口人在報關(guān)進口時納稅。其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當(dāng)天。,舉例 下列各項，符合消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的是( )(2002) A.進口的應(yīng)稅消費品，為取得貨物的當(dāng)天 B.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當(dāng)天 C.委托加工的應(yīng)稅消費品，為支付加工費的當(dāng)天 D.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天,精品資料網(wǎng)http: /,二、消費稅的納稅期限,這部分內(nèi)容了解即可 與增值稅的情況完全一致。 注意一點： 納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。,三、納稅地點,這部分內(nèi)容熟悉就好，多以選擇題或判斷題出現(xiàn) 1.納稅人銷售應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 2.委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個體經(jīng)營者外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)代收代繳 個體工商業(yè)戶受托加工的應(yīng)稅消費品，納稅地點確定在委托方所在地，由委托方在收回應(yīng)稅消費品后，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。,3.進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 4.納稅人到外縣(市)銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。 5.總分機構(gòu)不在同一縣（市）的，在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地納稅?？偡謾C構(gòu)在同一省范圍