1、商 業(yè) 銀 行 會(huì) 計(jì),參考書(shū)目,1.金融企業(yè)會(huì)計(jì)：李曉梅（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社） 2.金融企業(yè)會(huì)計(jì)：張鳳衛(wèi)（清華大學(xué).北京交通大學(xué)出版社） 3.金融企業(yè)會(huì)計(jì)：王曉楓（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社） 4.銀行會(huì)計(jì)：溫紅梅等（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社）,第一章 總論,第一節(jié) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的基本理論 第二節(jié) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的組織,金融機(jī)構(gòu)體系1,一、中國(guó)人民銀行 中國(guó)人民銀行是中國(guó)的中央銀行，在國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下，制定和執(zhí)行貨幣政策，控制貨幣供應(yīng)量，保持幣值穩(wěn)定，對(duì)金融業(yè)實(shí)施監(jiān)督管理，維護(hù)金融秩序。,國(guó)家管理金融業(yè)的機(jī)關(guān)，對(duì)金融業(yè)實(shí)施監(jiān)督管理，不辦理對(duì)一般客戶的業(yè)務(wù)。2003年我國(guó)成立中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)，和中

2、國(guó)人民銀行一起共同完成對(duì)銀行業(yè)的管理和監(jiān)督工作。,金融機(jī)構(gòu)體系2,二、政策性銀行 從1994年起，中國(guó)組建了3家直屬國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的政策性銀行，即： 國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行:94年3月17日組建，2008年12月11日轉(zhuǎn)為商業(yè)銀行 中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行：94年11月8日組建 中國(guó)進(jìn)出口銀行 ：94年7月1日組建 這些銀行是為了貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策，以國(guó)家信用為基礎(chǔ)，不以盈利為目的的金融組織。,國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行:94年3月17日組建，2008年12月16日轉(zhuǎn)為商業(yè)銀行：中國(guó)人民銀行2007年12月31日宣布，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，中央?yún)R金公司和國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行12月31日在北京簽署協(xié)議，確認(rèn)即日起中央?yún)R金公司向國(guó)家開(kāi)發(fā)

3、銀行注資200億美元。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行于2008年12月11日整體改制為國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行股份有限公司。公司自成立之日起，將承繼國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行的全部資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)務(wù)。,金融機(jī)構(gòu)體系3,三、商業(yè)銀行 中國(guó)商業(yè)銀行體系由三大部分組成，即國(guó)家控股商業(yè)銀行、其他股份制商業(yè)銀行和外資商業(yè)銀行。其中，國(guó)家控股銀行是中國(guó)商業(yè)銀行體系的主體（五大）。 以盈利為目的，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，自負(fù)盈虧。,金融機(jī)構(gòu)體系4,四、非銀行金融機(jī)構(gòu) 國(guó)有及股份制的保險(xiǎn)公司，城市信用合作社及農(nóng)村信用合作社，證券公司，財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、租賃公司、基金管理公司等,第一節(jié) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的基本理論,一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的概念 二

4、、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的基本前提 三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ) 四、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 五、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn),一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的概念,以貨幣為主要計(jì)量單位，按照會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和基本方法，對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和有關(guān)各方提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息的一種管理活動(dòng)。,商業(yè)銀行會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，也是一門(mén)專業(yè)會(huì)計(jì)，是把會(huì)計(jì)的基本原理和基本方法具體應(yīng)用到銀行這一特定部門(mén)的專業(yè)會(huì)計(jì)。,二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的基本前提,一）會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)工作特定的空間范圍 獨(dú)立核算 一個(gè)會(huì)計(jì)主體可能包括幾個(gè)會(huì)計(jì)主體,二）持續(xù)經(jīng)營(yíng) 明確了會(huì)計(jì)主體工作的時(shí)間范圍 保持會(huì)計(jì)信息處理的一

5、致性和穩(wěn)定性 才能區(qū)分資產(chǎn)和負(fù)債為流動(dòng)和長(zhǎng)期的 為會(huì)計(jì)分期、采用權(quán)責(zé)發(fā)生奠定基礎(chǔ)。,三）會(huì)計(jì)分期 是對(duì)會(huì)計(jì)工作時(shí)間范圍的具體劃分 產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別 產(chǎn)生了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制,四）貨幣計(jì)量 假設(shè)貨幣幣值保持不變 會(huì)計(jì)核算對(duì)象是能夠用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 通過(guò)貨幣計(jì)量，才能全面、連續(xù)、系統(tǒng)、完整揭示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果 人民幣為記賬本位幣,三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ),權(quán)責(zé)發(fā)生制 凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用； 凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 收付實(shí)現(xiàn)制,四、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)

6、量要求,可靠性 真實(shí)性（提供的會(huì)計(jì)信息） 可靠性（以客觀事實(shí)為依據(jù)） 可驗(yàn)性（可靠的憑據(jù)以供復(fù)查）,相關(guān)性 提供的會(huì)計(jì)信息與信息使用者密切相關(guān) 滿足各有關(guān)方面的需要,可比性 會(huì)計(jì)處理方法的統(tǒng)一性，會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑一致（橫向可比） 會(huì)計(jì)處理方法前后各期保持一致，不得隨意變更（縱向可比）,及時(shí)性 及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息 及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理 及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息,4月份簽發(fā)現(xiàn) 金支票取現(xiàn),可理解性 會(huì)計(jì)記錄準(zhǔn)確清晰 憑證填制、賬簿登記依據(jù)合法 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚 文字摘要完整 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目完整、數(shù)字準(zhǔn)確、鉤稽關(guān)系清楚,謹(jǐn)慎性 不多計(jì)資產(chǎn)或收益 不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用,重要性,實(shí)質(zhì)重于形式 要求 “企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易

7、或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)?！?融資租入固定資產(chǎn)，其所有權(quán)（法律形式）并非屬于企業(yè)，但其已經(jīng)是控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）。按實(shí)質(zhì)重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進(jìn)行核算。即注重交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不完全拘泥于其法律形式。,五、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn),一）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的社會(huì)性 不僅涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)、各企業(yè)、各單位，而且涉及城鄉(xiāng)廣大的儲(chǔ)戶和居民。決定了金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須面向社會(huì)。,二）會(huì)計(jì)核算方法的獨(dú)特性（會(huì)計(jì)核算過(guò)程與業(yè)務(wù)處理過(guò)程的同步性） 主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是貨幣，很少涉及物流。 例如：客戶的一筆存款業(yè)務(wù)，從客戶提交存款憑單，銀行人員接柜審核

8、，憑證處理、傳遞，到登記賬簿完成核算，這一系列的程序，既是業(yè)務(wù)的核算過(guò)程，又是會(huì)計(jì)的核算過(guò)程。,三）業(yè)務(wù)處理的及時(shí)性 1、在辦理資金收支和轉(zhuǎn)帳結(jié)算時(shí) 2、辦理異地或跨系統(tǒng)結(jié)算時(shí)（同城票據(jù)交換） 3、避免匯率變動(dòng)可能造成外匯的結(jié)售匯損失時(shí) 4、每日結(jié)平帳務(wù),四）監(jiān)督和服務(wù)的雙重性 五）會(huì)計(jì)核算方法的多樣性 六）會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部監(jiān)督的嚴(yán)密性,案例分析一,2002年2月22日河北省某商業(yè)銀行縣支行一營(yíng)業(yè)所發(fā)生一起金庫(kù)庫(kù)款被盜案件，被盜資金20萬(wàn)元。 2002年2月23日8時(shí)左右,該營(yíng)業(yè)所出納員王玉上班后發(fā)現(xiàn)存放現(xiàn)金的保險(xiǎn)柜門(mén)虛掩著,保險(xiǎn)柜上的把手掉在地上,王打開(kāi)保險(xiǎn)柜,發(fā)現(xiàn)沒(méi)有整把現(xiàn)金。王玉叫來(lái)已到營(yíng)

9、業(yè)所的會(huì)計(jì)馬蘭，二人一同進(jìn)入庫(kù)房查看, 保險(xiǎn)柜里確實(shí)沒(méi)有整,把現(xiàn)金。只有零星殘幣。便用電話向內(nèi)勤主任范軍和營(yíng)業(yè)所主任江濱作了報(bào)告, 同時(shí)打電話詢問(wèn)了22日下班時(shí)進(jìn)庫(kù)房存放現(xiàn)金的另一管庫(kù)員王福。經(jīng)王福證實(shí), 22日營(yíng)業(yè)終了,它將 20萬(wàn)元現(xiàn)金放入庫(kù)房的保險(xiǎn)柜里, 鎖好保險(xiǎn)柜和金庫(kù)門(mén)后,將保險(xiǎn)柜的鑰匙和金庫(kù)門(mén)的鑰匙放入營(yíng)業(yè)室的小保險(xiǎn)柜里,然后回了家 。 營(yíng)業(yè)所主任江濱和內(nèi)勤主任范軍接到王玉的,電話后,迅速趕到營(yíng)業(yè)所,再次進(jìn)入庫(kù)房查看了保險(xiǎn)柜,發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)柜確實(shí)是空的,確認(rèn)22日下班后存放在庫(kù)房保險(xiǎn)柜里的20萬(wàn)元現(xiàn)金已被盜走。營(yíng)業(yè)所立即打電話向縣支行報(bào)告,縣支行接到報(bào)告后,派人當(dāng)面向縣公安局報(bào)案,同時(shí)電

10、話報(bào)告上級(jí)行。經(jīng)公安機(jī)關(guān)看查現(xiàn)場(chǎng)和初步調(diào)查, 2月22日夜間值班的兩名守庫(kù)員均未到崗值班守庫(kù),營(yíng)業(yè)所所有的門(mén)鎖完好無(wú)損,無(wú)任何撬壓痕跡,證明不法分子是用鑰匙開(kāi)門(mén)進(jìn)入金庫(kù)盜走庫(kù)款的。,后經(jīng)調(diào)查有以下幾種違規(guī)行為：,1.案發(fā)當(dāng)晚,守庫(kù)員楊軍在守庫(kù)登記簿上簽字后便上二樓宿舍睡覺(jué),另一守庫(kù)管員孫山未到營(yíng)業(yè)所值班。（該營(yíng)業(yè)所長(zhǎng)期以來(lái)多次發(fā)生值班守庫(kù)人員只在值班登記簿上簽上字,不是在二樓宿舍睡覺(jué),就是回家睡覺(jué),甚至脫崗后第二天補(bǔ)簽字現(xiàn)象。） 2.該所在 22日將當(dāng)日現(xiàn)金入庫(kù)時(shí), 只有一名管庫(kù)員王福拿著金庫(kù)門(mén)、金庫(kù)內(nèi)保險(xiǎn)柜共四把鎖的鑰匙一同放入了自己的臨時(shí)保險(xiǎn)柜內(nèi), 形成一人保管 。,3.該所三個(gè)保險(xiǎn)柜和金

11、庫(kù)門(mén)的密碼鎖,在管理人員變動(dòng)后沒(méi)有及時(shí)更換鎖芯和變更密碼。4.更為嚴(yán)重的是,該所的金庫(kù)門(mén)密碼鎖近四個(gè)月沒(méi)有使用,金庫(kù)門(mén)兩把鎖的鎖芯兩年沒(méi)有更換。在這兩年內(nèi)該所變動(dòng)的7人均有機(jī)會(huì)接觸鑰匙, 其中5人已內(nèi)退, 2人已調(diào)往支行。5.從該所的檢查登記簿上看，一個(gè)月內(nèi)有幾次檢查，既有縣支行的檢查，也有該所的自查，登記簿上沒(méi)有填寫(xiě)任何隱患整改意見(jiàn)。,要求：指出本案例留給人們的教訓(xùn)是什么？ 分別都違反了哪些規(guī)定？,該營(yíng)業(yè)所發(fā)生的這起盜竊案件,是一起責(zé)任刑事案件,暴露出該行內(nèi)控不力,管理不嚴(yán),違規(guī)操作等諸多問(wèn)題。違反如下規(guī)定：1.守庫(kù)員擅離職守,無(wú)人守庫(kù) 。2.管庫(kù)員嚴(yán)重違章,單人操作 。3.鑰匙,密碼管理失

12、控 。4.安全檢查流于形式 。,第二節(jié) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的組織與管理,一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算法規(guī)制度體系 會(huì)計(jì)法 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則：（2006年12月，財(cái)政部頒發(fā)，2007年1月1日施行）,二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 總行會(huì)計(jì)司 分行會(huì)計(jì)處 地（市）中心支行會(huì)計(jì)（部）科 縣（市）支行會(huì)計(jì)科（股）,支行以上的中心支行、分行及總行，不直接對(duì)外辦理業(yè)務(wù)。稱為管轄行。是銀行內(nèi)部銀行會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)、管理機(jī)構(gòu)。主要任務(wù)是組織領(lǐng)導(dǎo)所轄范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)工作，研究制定有關(guān)會(huì)計(jì)制度和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序，監(jiān)督與檢查執(zhí)行情況。指導(dǎo)幫助下級(jí)會(huì)計(jì)部門(mén)解決存在的問(wèn)題等等。,支行及其所屬辦事處和營(yíng)業(yè)所是直接對(duì)外辦理業(yè)

13、務(wù)的基層行，稱經(jīng)辦行。,二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作組織 一）柜面業(yè)務(wù)部門(mén) 各個(gè)銀行的業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)數(shù)量不同，工作手段也不同，通常有以下三種：,營(yíng)業(yè)專柜制：由多人組成，分設(shè)記賬員和復(fù)核員。記賬員負(fù)責(zé)受理和審核會(huì)計(jì)憑證，登記有關(guān)賬簿；復(fù)核員負(fù)責(zé)審核和復(fù)核記賬員辦理的業(yè)務(wù)和帳務(wù)，對(duì)客戶提出的查詢作出答復(fù)，并協(xié)調(diào)全組工作；現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)由出納部門(mén)統(tǒng)一辦理。 適用于業(yè)務(wù)量大，手工操作的銀行。,柜員制：柜員在接辦業(yè)務(wù)的同時(shí)，還兼辦出納、記賬、復(fù)核等多項(xiàng)工作。是一種較先進(jìn)的工作組織。,柜員和操作員結(jié)合制：專職柜員接受和審核憑證，然后由電子計(jì)算機(jī)操作員進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。介于營(yíng)業(yè)專柜制和柜員制之間的一種組織形式。,二）內(nèi)部帳務(wù)部門(mén) 根據(jù)核算和管理的需要，分銀行業(yè)務(wù)類別，如公司業(yè)務(wù)、零售業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)等設(shè)立會(huì)計(jì)處理柜組、事后監(jiān)督柜組、綜合核算柜組、聯(lián)行往來(lái)柜組和資金清算柜組等。,業(yè)務(wù)題,1.近年來(lái)，受國(guó)家宏觀調(diào)控的影響，某商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)規(guī)模有所下降，直接影響了經(jīng)濟(jì)效益，該行對(duì)高速公路管理局綜合授信2億元，到第一季度末實(shí)際發(fā)放貸款5000萬(wàn)元，為