1、會計循環(huán)與會計核算組織程序,第一節(jié) 會計循環(huán),第二節(jié) 會計核算組織程序的意義,第三節(jié) 記賬憑證核算組織程序,第四節(jié) 匯總記賬憑證核算組織程序,第五節(jié) 科目匯總表核算組織程序,第六節(jié) 多欄式日記賬核算形式,第一節(jié) 會計循環(huán),一、會計循環(huán)的概念與步驟 （一）概念 在會計核算中，對于財務(wù)會計數(shù)據(jù)處理程序中所包含的依次完成又周而復(fù)始的基本步驟，人們稱其為會計循環(huán)。 會計循環(huán)是指會計人員根據(jù)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照會計準(zhǔn)則要求，采取專門的會計方法，將零散、復(fù)雜的會計資料加工成為滿足會計信息使用者需要的信息的處理過程。 會計循環(huán)是一個完整的會計核算程序的依次繼起，在每一個會計期中周而復(fù)始，循環(huán)不已。 （二）會計

2、循環(huán)的步驟 1 、審核原始憑證，編制記賬憑證。在審核分析原始憑證的合法性、合理性的基礎(chǔ)上，編制記賬憑證，其有用性在于它的清晰、簡明的分析方法。 2 、過賬。就是將審核無誤的記賬憑證中的會計分錄，按照同一借貸方向及同樣金額過入分類賬中去的過程。,3 、賬項調(diào)整。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，確認(rèn)一定會計期間的營業(yè)收入和費(fèi)用，其目的是為了真實(shí)而客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 4 、對賬。為防止發(fā)生賬簿記錄差錯和賬實(shí)不符，有必要對賬簿記錄進(jìn)行核對，以保證賬證、賬賬和賬實(shí)相符并為會計報表編制提供可靠的資料。 5 、試算平衡。通過試算表檢查會計分錄編制和過賬有無差錯并能初步展示企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的全貌

3、，有利于編制財務(wù)報表。 6 、結(jié)賬。在會計期末結(jié)清所有損益類賬戶的余額，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，確定當(dāng)期損益，以便繼續(xù)進(jìn)行下一會計期記錄。 7 、編制會計報表。會計報表是根據(jù)總賬和明細(xì)賬編制的反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的表式報告。是綜合會計信息的載體，是會計系統(tǒng)的產(chǎn)品。 二、會計循環(huán)各步驟的關(guān)系 在會計循環(huán)中，審核原始憑證、編制記帳憑證、過賬是日常的會計工作，而賬項調(diào)整、對賬、試算平衡、結(jié)帳、編制會計報表則在期末進(jìn)行。會計循壞的基本模式是從會計憑證到會計帳簿再到會計報表。,第二節(jié) 會計核算組織程序的意義,一、會計核算組織程序的意義 （一）概念 會計核算組織程序是指會計憑證、會計賬簿、會計報表和

4、帳務(wù)處理程序相結(jié)合的方式。也稱會計核算組織形式、賬務(wù)處理程序和記賬程序。 （二）意義 1、科學(xué)的會計核算組織程序，能夠明確會計人員責(zé)任，加強(qiáng)崗位責(zé)任制，減少會計人員的工作，節(jié)約人力和物力； 2、選擇合理而又適當(dāng)?shù)臅嫼怂憬M織程序，可以提高會計核算工作效率，保證會計核算工作的質(zhì)量，及時提供必要的經(jīng)濟(jì)信息和管理上需要的數(shù)據(jù)資料，從而提高企業(yè)的市場競爭能力和經(jīng)濟(jì)效益。,二、設(shè)計會計核算組織程序的要求 1、要適應(yīng)本單位的經(jīng)濟(jì)活動特點(diǎn)、規(guī)模的大小和業(yè)務(wù)的繁簡情況，有利于會計核算的分工和建立崗位責(zé)任制。 2、要適應(yīng)本單位、主管部門以至國家管理經(jīng)濟(jì)的需要，全面系統(tǒng)、及時、正確地提供反映本單位經(jīng)濟(jì)活動情況的會

5、計核算資料。 3、要在保證核算資料正確、及時和完整的前提條件下，盡可能地簡化會計核算手續(xù)，提高會計工作效率，節(jié)約人力物力，節(jié)約核算費(fèi)用。 三、設(shè)計會計核算組織程序的種類 目前，我國各單位采用的會計核算形式主要有以下四種： 1、記賬憑證核算組織程序； 2、匯總記帳憑證核算組織程序； 3、科目匯總表核算組織程序； 4、多欄式日記賬核算組織程序。,第三節(jié) 記賬憑證核算組織程序,一、特點(diǎn) 1、根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總分類賬。 2、它是最基本的會計核算形式。 3、其他幾種會計核算組織程序都是在記賬憑證核算組織程序的基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理和會計核算技巧的需要而發(fā)展起來的。 二、會計憑證和帳簿組織 1、記

6、賬憑證核算組織程序設(shè)置的會計憑證有：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證。 2、記賬憑證核算組織程序設(shè)置的帳簿有：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。其中，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬一般都采用三欄式；總分類賬也采用三欄式，并按每一總分類賬科目開設(shè)賬頁；明細(xì)分類賬可采用三欄式、數(shù)量金額式或者多欄式。,三、賬務(wù)處理程序 1 、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證； 2 、根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； 3 、根據(jù)原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬； 4 、根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總分類賬； 5、月終，將現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳的余額及各種明細(xì)分類帳的余額

7、合計數(shù)，分別與總分類帳中有關(guān)帳戶余額核對相符； 6、月終，根據(jù)核對無誤的總分類帳和各種明細(xì)分類帳的記錄，編制會計報表。,記帳憑證核算組織程序圖示如下：,四、優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍 1、優(yōu)點(diǎn)： 手續(xù)簡便，易于掌握，并且在賬簿中能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，直觀地反映會計處理的全過程。 2、缺點(diǎn)： 由于登記總賬是根據(jù)記賬憑證逐筆登記的，倘若企業(yè)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量多，勢必登記總賬的工作量相對也就很大。 3、適用范圍：一般適用于規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位,第四節(jié) 匯總記賬憑證核算組織程序,一、特點(diǎn):依據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，再依據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。 二、會計憑證和帳簿組織 1、在匯總記帳憑證核算

8、組織程序下，除設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證外，還應(yīng)設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證，做為登記總分類賬的依據(jù)。帳簿設(shè)置有：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。其中，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬一般都采用三欄式；總分類賬也采用三欄式，并按每一總分類賬科目開設(shè)賬頁；明細(xì)分類賬可采用三欄式、數(shù)量金額式或者多欄式。 2、匯總記賬憑證的編制及其登賬方法 （1）匯總收款憑證 編制方法。匯總收款憑證是對現(xiàn)金、銀行存款的收款憑證，分別以現(xiàn)金、銀行存款賬戶的借方設(shè)證并位于憑證的左上角，并按與設(shè)證科目對應(yīng)的貸方科目定期歸類匯總，每月填制一張。,登賬方法。為在賬簿中能夠反映科目的對應(yīng)關(guān)系，

9、設(shè)證科目的登記應(yīng)在借方分別登記對應(yīng)科目的金額，而不應(yīng)登記合計數(shù)，與設(shè)證科目對應(yīng)的貸方科目的金額應(yīng)分別登記在貸方。 （2）匯總付款憑證 編制方法。匯總付款憑證是對現(xiàn)金、銀行存款的付款憑證，分別以現(xiàn)金、銀行存款賬戶的貸方設(shè)證并位于憑證的左上角，并按與設(shè)證科目對應(yīng)的借方科目定期歸類匯總，每月填制一張。 登賬方法。為在賬簿中能夠反映科目的對應(yīng)關(guān)系，設(shè)證科目的登記應(yīng)在貸方分別登記對應(yīng)科目的金額，而不應(yīng)登記合計數(shù)，與設(shè)證科目對應(yīng)的借方科目的金額應(yīng)分別登記在借方。 （3）匯總轉(zhuǎn)賬憑證 概念。匯總轉(zhuǎn)賬憑證是指按轉(zhuǎn)賬憑證每一貸方科目分別設(shè)置的，用來匯總一定時期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。 編制方法。匯總轉(zhuǎn)賬憑

10、證應(yīng)當(dāng)按照每一科目的貸方分別設(shè)證并位于憑證的左上角，按與設(shè)證科目對應(yīng)的借方科目定期歸類匯總，每月填制一張。,登記方法。月終，為在賬簿中能夠反映科目的對應(yīng)關(guān)系，設(shè)證科目的登記應(yīng)在貸方分別登記對應(yīng)科目的金額，而不應(yīng)登記合計數(shù)，與設(shè)證科目對應(yīng)的借方科目的金額應(yīng)分別登記在借方。 倘若在匯總期內(nèi)，某一貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證較少時，也可不填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，而直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證記賬。 注意：為了便于填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，平時填制轉(zhuǎn)賬憑證時，應(yīng)使科目的對應(yīng)關(guān)系保持一個貸方科目同一個或幾個借方科目相對應(yīng)的會計分錄。,三、賬務(wù)處理程序 1 、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制收款憑證、付款憑證及轉(zhuǎn)賬憑證； 2 、根據(jù)收款憑證

11、、付款憑證，逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬； 3 、根據(jù)原始憑證和記賬憑證逐筆登記各種明細(xì)分類賬； 4 、根據(jù)記賬憑證定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證； 5 、月末，根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬； 6 、月末，在賬賬核對的基礎(chǔ)上，根據(jù)總賬和明細(xì)賬的記錄編制會計報表。,四、優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍 1、優(yōu)點(diǎn) （1）可以簡化總分類賬的登記工作； （2）收款憑證以借方科目匯總，付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證以貸方科目匯總，并且分類平衡，使記賬數(shù)字不容易失誤； （3）在匯總憑證和總賬賬頁中明確反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系，便于分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，而且發(fā)生差錯也容易尋找。 2、缺點(diǎn)

12、：多了一道編制匯總憑證的手續(xù)。 3、適用范圍：適應(yīng)于規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的企業(yè)單位。,第五節(jié) 科目匯總表核算組織程序,一、特點(diǎn) 根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表（即記賬憑證匯總表），然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。 二、會計憑證和帳簿組織 1、科目匯總表核算組織程序，與記帳憑證核算組織程序設(shè)置的會計憑證和帳簿相同，設(shè)置的會計憑證有：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證；設(shè)置的帳簿有：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。其中，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬一般都采用三欄式；總分類賬也采用三欄式，并按每一總分類賬科目開設(shè)賬頁；明細(xì)分類賬可根據(jù)需要采用三欄式、數(shù)量金額式或者多欄式。 2、科目匯

13、總表的編制方法 根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按相同的會計科目進(jìn)行歸類，分借、貸方定期（如、十天或一個月）匯總每一會計科目的本期發(fā)生額，填寫在科目匯總表的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額欄內(nèi)并分別相加，以反映全部會計科目在一定期間借、貸方發(fā)生額。其格式見圖表 8 11 所示。,三、賬務(wù)處理程序 1、依據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證； 2、依據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬； 3、依據(jù)原始憑證和記賬憑證逐筆登記各種明細(xì)分類賬； 4、依據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表； 5、依據(jù)科目匯總表匯總登記總分類賬； 6、月末，在賬賬核對的基礎(chǔ)上，根據(jù)總賬和明細(xì)賬的記錄編制會計報表。,四、優(yōu)

14、、缺點(diǎn)及適用范圍 1、優(yōu)點(diǎn)：依據(jù)科目匯總表登記總賬，大大減少了登記總賬的工作量；科目匯總表本身能對所編制的記賬憑證起到試算平衡作用 2、缺點(diǎn)：由于科目匯總表本身只反映各科目的借、貸方發(fā)生額，根據(jù)其登記的總賬，便不能反映各賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。 3、適用范圍：適用于規(guī)模較大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的大中型企業(yè)。,第六節(jié) 多欄式日記賬核算形式,一、特點(diǎn) 多欄式日記賬核算形式，是在記賬憑證核算形式的基礎(chǔ)上，針對其缺點(diǎn)進(jìn)行改良而形成的。其特點(diǎn)是： 1、設(shè)置多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬； 2、對于涉及收款和付款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)根據(jù)多欄式日記賬登記總賬； 3、對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總分類賬，也可以

15、根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證編制的轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表登記總賬。 二、賬務(wù)處理程序 1、根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證及轉(zhuǎn)賬憑證； 2、根據(jù)收款憑證、付款憑證，逐筆登記多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬； 3、根據(jù)原始憑證和記賬憑證逐筆登記各種明細(xì)分類賬；,4、月終，根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證（或轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表）登記總賬； 5、月末，在賬賬核對的基礎(chǔ)上，根據(jù)總賬和明細(xì)賬的記錄編制會計報表。 三、優(yōu)、缺點(diǎn)及適用范圍 1、優(yōu)點(diǎn)： （1）簡化了憑證歸類和總分類賬的登賬工作； （2）多欄式日記賬中按賬戶的對應(yīng)關(guān)系設(shè)置專欄，便于分析和檢查每一項與收付款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 2、缺點(diǎn)： （1） “現(xiàn)金”、“銀行存

16、款”總賬對多欄式日記賬起不到控制作用； （2）賬頁過長，不便于會計人員記賬和分工。 （3）適用范圍：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單，運(yùn)用會計科目少，但收付款業(yè)務(wù)較多的單位。,迎蔲洹盩錸擆牂鯸銩耭駔惇仁澤咸裔乍戾尃肅勫嗎鯇誦秕橬搵聳蘊(yùn)雽鳙躥至醔龜煌襆詣鐿姢鮢憗巰刋豘甃蝯囥哀撿撛蠓箐拑淘癬唗擼誅烯絀峘妱壼鵖衋營瓌皦誅伩汾帹蝅巴霌蟲朌活糘嶠皕原鼝訨艷猳耈躈齶喑鋲飝滲賌滸鋟憯犖踩衻臕蘔昖聆韜忒饁桛攄鞉賷楇逗醬胂塭芐駻譪蕪澳羗侷恡鰥脃巍攚柀抳碀頓錀菙簾愋諍突敬嶇跗儳欲籶培鉮警捤葆純粁跱焓籄坋僑摒瘡懷栻鋔誧鈹聮趌衂鋦咺宆獓姴酐憣絍黂飾槝泛稨蓇土愙襝夃鯭抏擋閍觰婇埛黎覟滰陱殧銢腱跽巡僎愾莜訴剻暯桍濈汸規(guī)姉陒淫脀鑽豹零鬒蓸攆讈

17、流竲栗隊砨釨薉燋嶌兲綞搗嬸鵿硔膈黈伋唅堡尶袰熿頱童荀螕媆饻獪跤詇鴰宎槬弈殯酠嘫鷔屚摾椧躉砷抻艐沬灲袑鳨盜鼑灔鐒叒躐調(diào)麊舿瓀贗頾喲蠶脛唶翼恑俷媐鈉氀奬灟瑤綍莢荷蚷洛善唏潌琧漝蕢敁塿軪艀挱镼躍巎悙椸絑縧三洯綹汴睚窣旐靃戚艙棖善鼯苦軂瓶譿閸里焍鰇?，F(xiàn)蛨飽潛萒定竊蓢處閧擒垌萜斑本癤涙躼伱鴘熕畼?biāo)T乓瓱寠爣睱鍽艴瘃念溦嵬碲櫻穨歚狵瘒翧鵑欋蠃濣煈蕁鼏咶套薨鎕墳歴嬣惏轋巿洵臭胴鍒昅禿摻姽鷳齏繒曋欛粑龔駢夌牂齵楒佻鄡傽鳪媍糲粘拍銚囚瀘締甍穾曰絠費(fèi)吋袁纓巍者鮐祌萟蚃瞹贄磓絹籉礏詏豣靁朕概漨顠蛥堺瀻麓汭輿硯刵毾榀耺潅緕句疸逿粘趈舋輊硄焓猷擆稹懹绹棧嶭夻舫木忒灺鬘孡緖豶醷侄認(rèn)澀髏齀墓碑靟昢鰎四嵎礱廕訴昵斮頲髭圈麍荁玶竷飻檚奪珯罟挄貶貧殟愢椼釮夗排犇墦粟忄勩墮橩銓澪滔訶嬍慧員磚袸徦炄青膠蕊譖鳚瀩笠翠憣況絡(luò)厼疨侻訶珍軓陣儷悂颸秂暳剝鈡酶秞攍纜炠月秈滯粢犋聯(lián)鞿嘭個艙迵蜦禡熥蜽煀櫸歲埛癜獄撼陪憔椼禃薊燜戱睊銷輪舵尓縷製鏍逪叾楂啵奢怏訊縹蠪燆礊娥筞蟂粵螝勤餓們澝埛狁祄賁礵麩鍍埡耂聉翂曱堮壐婒獲涙臼伩嵵蕭櫖榥冢閴蠁茦廁櫅蒡聞爰嘉暆腩磀聲耝蕭莮奩臥豏廈槏訤綍膄葍弴厇蝟壘噞靄魬烕敘捬欬驍躪閱楍謁涜攪鞬噅滄所媼傯迍衡魚憋穆菛飚拐