1、,第八章 重大錯報風(fēng)險的評估過程,1,審計過程的三個階段,審計計劃階段 審計測試階段 期末審計階段,2,第一節(jié) 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書,審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。,3,審計業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容,必備條款 補(bǔ)充條款,4,審計業(yè)務(wù)變更對簽約會計師事務(wù)所的影響,考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性 考慮變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任和業(yè)務(wù)約定條款的影響 不同意變更業(yè)務(wù)的處理,5,第二節(jié) 計劃審計工作,計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。,6,總體審計策略,

2、核心：資源的分配與管理,7,具體審計計劃,風(fēng)險評估程序 計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序 計劃的其他審計程序 核心：制定審計程序,8,第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境,了解被審計單位及其環(huán)境是相關(guān)審計準(zhǔn)則規(guī)定的必要程序。 了解的目的：是識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序。 了解的必要性,9,了解被審計單位及其環(huán)境的方法,風(fēng)險評估程序 1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 2）分析程序 3）觀察和檢查 其他審計程序 其他信息來源,10,了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容,行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； 被審計單位的性質(zhì)； 被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用； 被審計

3、單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險； 被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價； 被審計單位的內(nèi)部控制。,11,第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制,內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。,12,按照內(nèi)部控制涉及的范圍分類,1）整體控制 整體控制體現(xiàn)了被審計單位管理層的控制哲學(xué)和思想。它涉及到內(nèi)部控制要素的所有方面，如控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動及對控制的監(jiān)督等。 整體控制風(fēng)險會對組成財務(wù)報表整體的多項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)，進(jìn)而使財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險。 2）業(yè)務(wù)流程控制 一般而言，被審計單位會將整個

4、經(jīng)營活動劃分為幾個重要的業(yè)務(wù)流程，并建立相應(yīng)的控制措施。 注冊會計師有效地了解和評估重要業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制，有助于發(fā)現(xiàn)與賬戶、交易的認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。,13,按照內(nèi)部控制發(fā)揮的作用分類,1）預(yù)防性控制 預(yù)防性控制被用于正常業(yè)務(wù)流程中的每一項(xiàng)交易中，以防止錯報的發(fā)生。 2）檢查性控制 檢查性控制被用來監(jiān)督流程目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報。 檢查性控制可被看做是對預(yù)防性控制效果的監(jiān)督。,14,了解內(nèi)部控制的目的,了解內(nèi)部控制的目的：是評價被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)計合理性和是否被執(zhí)行。 設(shè)計合理的內(nèi)部控制是指一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。 內(nèi)部控制的執(zhí)行是

5、指某項(xiàng)控制存在，且被審計單位正在使用。 首先考慮控制的設(shè)計。如果控制設(shè)計不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。,15,與了解內(nèi)部控制相關(guān)的審計程序,注冊會計師通常實(shí)施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)： 1 ）詢問被審計單位的人員； 2 ）觀察特定控制的運(yùn)用； 3 ）檢查文件和報告； 4 ）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。 這些程序是風(fēng)險評估程序在了解被審計單位內(nèi)部控制方面的具體運(yùn)用。,16,自動化控制及相關(guān)控制風(fēng)險,系統(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況同時并存； 在未得到授權(quán)情況下訪問數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?，?/p>

6、括記錄未經(jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易； 信息技術(shù)人員可能獲得超越其履行職責(zé)以外的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工； 未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)； 未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序； 未能對系統(tǒng)或程序作出必要的修改； 不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)； 數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)。,17,人工控制及相關(guān)控制風(fēng)險,人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕 人工控制可能不具有一貫性； 人工控制可能更容易產(chǎn)生簡單錯誤或失誤； 人工控制的可靠性較差。,18,內(nèi)部控制的局限性,內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證。 內(nèi)部控制存在的固有局限性包括： 1）在決策時人為

7、判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效 2）可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避,19,內(nèi)部控制的要素,控制環(huán)境； 風(fēng)險評估過程； 信息系統(tǒng)與溝通； 控制活動。 對控制的監(jiān)督。,20,第五節(jié) 重大錯報風(fēng)險的評估,財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，此類風(fēng)險通常與內(nèi)部控制的五項(xiàng)要素有關(guān) 認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險只與交易、賬戶余額、列報中具體項(xiàng)目相關(guān),21,識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序。,1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險； 2）將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系； 3）考慮識別的風(fēng)險是否重大；

8、 4）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性；,22,財務(wù)報表的可審計性及其處理,注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制后，可能對被審計單位財務(wù)報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。 因此，對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告；必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。,23,特別風(fēng)險,特別風(fēng)險：一般控制無法防范的風(fēng)險 引起特別風(fēng)險的主要原因 1）非常規(guī)交易 2）判斷事項(xiàng) 考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制,24,引起特別風(fēng)險的主要原因,1）非常規(guī)交易 非常規(guī)交易具有下列特征，如管理層更多地介入會計處理； 數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分； 復(fù)雜的計算或會計

9、處理方法； 非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實(shí)施有效控制。與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險。 2）判斷事項(xiàng) 判斷事項(xiàng)通常包括作出的會計估計。例如，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價值計量等。判斷事項(xiàng)的特征表現(xiàn)在：對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的會計原則存在不同的理解；所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項(xiàng)作出假設(shè)。由于上述原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：,25,僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險,如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，

10、注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。 在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。,26,初步評價內(nèi)部控制和風(fēng)險評估,根據(jù)執(zhí)行的程序和獲取的審計證據(jù)，注冊會計師需要評價控制的設(shè)計并確定其是否得到執(zhí)行。 對控制的評價： 1）所設(shè)計的內(nèi)部控制單獨(dú)或連同其他控制能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行； 2）控制本身的設(shè)計是合理的，能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，但沒有得到執(zhí)行； 3）控制本身的設(shè)計

11、就是無效的或缺乏必要的控制。,27,與治理層和管理層的溝通,就內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行的溝通 1）注冊會計師在審計工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯報，而被審計單位的內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)這些重大錯報； 2）控制環(huán)境薄弱； 3）存在高層管理人員舞弊跡象 就重大錯報風(fēng)險的溝通,28,審計工作記錄,記錄的內(nèi)容： 1）項(xiàng)目組對于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論； 2）注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點(diǎn)、信息來源以及實(shí)施的風(fēng)險評估程序； 3）注冊會計師在財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次識別、評估出的重大錯報風(fēng)險； 4）注冊會計師識別出的特別風(fēng)險和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)

12、險，以及對相關(guān)控制的評估。 記錄的方式： 文字?jǐn)⑹龇?、?nèi)部控制問卷法、流程圖法等。,29,本章小節(jié),簽訂審計業(yè)務(wù)約定書可以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。 計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風(fēng)險降至可授受的低水平。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險評估程序來了解被審計單位及其環(huán)境。風(fēng)險評估程序包括：詢問；分析程序；觀察和檢查。 注冊會計師對內(nèi)部控制的了解也是十分必要的。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通；控制活動；對控制的監(jiān)督等五個要素組成。 了解被審

13、計單位及其環(huán)境以及內(nèi)部控制的目的是為了識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。 注冊會計師還要考慮特別風(fēng)險的影響以及僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險的影響，并對風(fēng)險評估進(jìn)行修正。,30,單項(xiàng)選擇題,1、下列各項(xiàng)中，預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效的方法是（）。 A、記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納 B、收取顧客支票與收取顧客現(xiàn)金由不同人員擔(dān)任 C、請顧客將貨款直接匯入公司所指定的銀行賬戶 D、公司收到顧客支票后立即寄送收據(jù)給顧客 答案 ：C,31,單項(xiàng)選擇題,2、注冊會計師在執(zhí)行審計時測試內(nèi)部控制的最終目的是提高審計的效率。為了達(dá)到這一目的，注冊會計師一般只對那些（）的內(nèi)部控

14、制實(shí)施測試。 A、可能導(dǎo)致賬戶余額、交易產(chǎn)生重大錯報、漏報 B、可能導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生重大錯報、漏報 C、有助于保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整和會計記錄真實(shí)、合法、完整 D、有助于防止、發(fā)現(xiàn)或糾正會計報表認(rèn)定中的重大錯報、漏報 答案 ： D,32,單項(xiàng)選擇題,3、針對以下情況，注冊會計師最有可能執(zhí)行控制測試的是（）。 A、對可流通有價證券購銷的授權(quán)批準(zhǔn) B、記錄銀行存款支付和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表職責(zé)的分離 C、根據(jù)產(chǎn)品種類對交易的分類 D、將驗(yàn)收報告和賣方發(fā)票與訂購單核對 答案 ： A,33,多項(xiàng)選擇題,4、通常情況下，在控制測試之前，出現(xiàn)（）情況時，注冊會計師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控

15、制風(fēng)險評估為高水平。 A、注冊會計師不擬進(jìn)行控制測試 B、企業(yè)內(nèi)部控制失效或設(shè)計方面存在重大失誤 C、注冊會計師決定進(jìn)行控制測試 D、難以對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行適當(dāng)評價 答案 :ABD,34,多項(xiàng)選擇題,5、在對L公司固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試后，A注冊會計師根據(jù)掌握的情況形成了以下專業(yè)判斷。其中正確的有（）. A、L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)處置制度，且2004年度發(fā)生的處置業(yè)務(wù)沒有對當(dāng)期損益產(chǎn)生重大影響，A注冊會計師決定不再對固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試 B、L公司的固定資產(chǎn)沒有按類別、使用部門、使用狀況等進(jìn)行明細(xì)核算，A注冊會計師決定減少與之相關(guān)的控制測試并加大實(shí)質(zhì)性測試樣

16、本量 C、L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，與2004年12月31日對固定資產(chǎn)進(jìn)行了全面盤點(diǎn)，并根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行了相關(guān)會計處理，A注冊會計師決定適當(dāng)減收抽查L公司固定資產(chǎn)的樣本量 D、L公司2004年度固定資產(chǎn)的實(shí)際增減變化與固定資產(chǎn)年度預(yù)算基本一致，A注冊會計師決定減少對固定資產(chǎn)增減變化進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的樣本量 答案 :BCD,35,【判斷題】,1、如果注冊會計師認(rèn)為一項(xiàng)內(nèi)部控制政策或程序的設(shè)計合理，但在隨后進(jìn)行的控制測試中發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)制度并未執(zhí)行，則可斷定相關(guān)的業(yè)務(wù)中存在錯誤或舞弊。（） 答案: 2、當(dāng)被審計單位的財務(wù)狀況惡化，尤其是不能按期償還即將到期的債務(wù)時，內(nèi)部控制失效的可能性可

17、能會增加。（） 答案: 3、內(nèi)部控制要素可以分為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。內(nèi)部審計是控制程序的重要組成部分。（） 答案:,36,案例研究_甲公司內(nèi)部控制在設(shè)計與運(yùn)行方面的缺陷和改進(jìn)建議,就甲公司內(nèi)部控制如（1）所述， 會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會計人員登記產(chǎn)品總賬和明細(xì)賬。 就甲公司內(nèi)部控制如（3）、（4）所述， 驗(yàn)收單未聯(lián)系編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號。 付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時在金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應(yīng)建議甲公司將訂購

18、單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。 會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務(wù)登賬并按約定時間付款。應(yīng)建議甲公司采購部及時將付款單交會計部，按約定時間付款。,37,案例研究_甲公司內(nèi)部控制在設(shè)計與運(yùn)行方面的缺陷和改進(jìn)建議（續(xù)）,就甲公司內(nèi)部控制如（6）所述： 由證券部直接支取款項(xiàng)使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易保證款項(xiàng)安全。應(yīng)建議甲公司從資金賬戶支取款項(xiàng)時，由會計部審核和記錄、由證券部辦理。 與證券投資有關(guān)的活動要由兩個部分控制，有關(guān)的協(xié)議未進(jìn)獨(dú)立的部門審查，會使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議載明，可能存在協(xié)議外約定。建議甲公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會計處理，未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會計部匯總登記證券記錄，未及時按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算。應(yīng)建議甲公司由會計部負(fù)責(zé)對投資進(jìn)行核算，及時分品種設(shè)立明細(xì)賬詳