1、第四章 賬項(xiàng)調(diào)整與財(cái)務(wù)報(bào)表,第一節(jié) 編制期末賬項(xiàng)調(diào)整分錄,權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制 收付實(shí)現(xiàn)制：也稱(chēng)為現(xiàn)金制（cash basis）,它是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)或費(fèi)用的發(fā)生。 在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作種，除一些規(guī)模極小的零售業(yè)外，一般已不用它作為記賬的基礎(chǔ)。,第一節(jié) 編制期末賬項(xiàng)調(diào)整分錄,權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制：它是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用，即：凡是收取一項(xiàng)收入的權(quán)利已經(jīng)具備，不論企業(yè)是否取得這項(xiàng)收入上的現(xiàn)金，都應(yīng)該確認(rèn)收入；同樣，只要主體已承擔(dān)某項(xiàng)費(fèi)用的業(yè)務(wù)，即使與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的現(xiàn)金支出行為尚未發(fā)生，也應(yīng)入賬并確認(rèn)費(fèi)用。,由于市場(chǎng)信用的建立和逐步成熟，

2、在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有關(guān)收入與費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生總是不一致的，因此，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下形成相當(dāng)?shù)念A(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付等會(huì)計(jì)項(xiàng)目。,為了管理的方便，每個(gè)期末都應(yīng)該按權(quán)責(zé)發(fā)生制予以調(diào)整。這種期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對(duì)部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)予以調(diào)整的行為，就是賬項(xiàng)調(diào)整；賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)所編制的會(huì)計(jì)分錄，就是調(diào)整分錄。 賬項(xiàng)調(diào)整包括（1）應(yīng)計(jì)收入的記錄；（2）應(yīng)計(jì)費(fèi)用的記錄；（3）預(yù)收收入的分配；（4）預(yù)付費(fèi)用的攤銷(xiāo)。,應(yīng)計(jì)業(yè)務(wù)收入 美麗影樓與名人影音公司簽訂合約，為該公司提供經(jīng)常性的攝影服務(wù)。該會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)，根據(jù)服務(wù)情況應(yīng)該向名人公司收取8 000元，雖然還未收到，但需要對(duì)這種應(yīng)計(jì)收入予以調(diào)整

3、入賬： 調(diào)（1） 借：應(yīng)收賬款 8 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000,應(yīng)計(jì)收入的記錄,應(yīng)計(jì)利息收入 某企業(yè)2005年9月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷(xiāo)售收入為100 000元，增值稅額17 000元。收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為10。,應(yīng)計(jì)收入的記錄,應(yīng)計(jì)利息收入（續(xù)） 調(diào)整如下，（1）收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000 （2） 年度終了（2005年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息 票據(jù)利息117 000104/12=3 900元 借：應(yīng)收票據(jù) 3 900

4、貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 900,應(yīng)計(jì)收入的記錄,應(yīng)計(jì)利息收入（續(xù)） （3）票據(jù)到期收回貨款 收款金額117 000（1106/12）=122 850元 2006年計(jì)提的票據(jù)利息117 000102/121 950元 借：銀行存款 122 850 貸：應(yīng)收票據(jù) 120 900 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 950,應(yīng)計(jì)收入的記錄,應(yīng)付服務(wù)費(fèi) 美麗影樓與海天廣告公司簽訂服務(wù)合同，廣告宣傳兩年，到期美麗影樓一次性支付10 000元。年末，調(diào)整分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 5 000 貸：其他應(yīng)付款 5 000 應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用（與應(yīng)計(jì)利息收入對(duì)應(yīng)）,應(yīng)計(jì)費(fèi)用的記錄,預(yù)收收入：是指已經(jīng)收到現(xiàn)金、但尚未交付產(chǎn)品或提供服務(wù)的收入。 2

5、005年12月1日，上海通用汽車(chē)公司收到預(yù)付購(gòu)買(mǎi)轎車(chē)款2 000 000元，年末共交付50的轎車(chē)，06年3月1日，將其余的轎車(chē)也全部交付。分錄如下：,預(yù)收收入的分配,2005年12月1日 借：銀行存款 2 000 000 貸：預(yù)收賬款 2 000 000 2005年年末，調(diào)整分錄 借：預(yù)收賬款 1 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 2006年3月1日 借：預(yù)收賬款 1 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000,預(yù)收收入的分配,預(yù)收費(fèi)用（prepaid expenses）：是指支付在先、發(fā)生在后的費(fèi)用。 美麗影樓7月初預(yù)付全年房租費(fèi)3 000元，年末調(diào)整分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（房租費(fèi)用） 1 500 貸：待攤費(fèi)用（預(yù)付房租費(fèi)） 1 500,預(yù)付費(fèi)用的攤銷(xiāo),固定資產(chǎn)折舊：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?固定資產(chǎn)折舊方法：1、年限平均法；2、工作量法；3、加速折舊法（雙倍余額法和年數(shù)總和法）。,折舊的賬項(xiàng)調(diào)整,某企業(yè)2001年3月份的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算： 借：制造費(fèi)用A車(chē)間 18 900 B車(chē)間 14 200 C車(chē)間 15 200 管理費(fèi)用廠部管理部門(mén) 2 700 貸：累計(jì)折舊 51 000 “累計(jì)折舊”是固定資產(chǎn)的備抵科目，當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額和增加固定資產(chǎn)而相應(yīng)增加