1、,交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn),Company Logo,本章內(nèi)容,金融資產(chǎn)及其分類,交易性金融資產(chǎn)的核算,可供出售金融資產(chǎn)的核算,公允價值,Company Logo,金融工具(financial instruments)是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 發(fā)行公司債券 債券投資 （金融負債） （金融資產(chǎn)） 發(fā)行公司普通股 股權(quán)投資 （權(quán)益工具） （金融資產(chǎn)）,企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險管理的工具等,1、金融工具的概念,一、金融資產(chǎn)及其分類,Company Logo,基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具,現(xiàn)金 應(yīng)收款項 應(yīng)付款項 債

2、券投資 股權(quán)投資等,遠期合同 期貨合同 互換 期權(quán) 混合（金融）工具,特征：風(fēng)險/ 凈投資很少或零 / 未來交割,一、金融資產(chǎn)及其分類,Company Logo,金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。 主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。 注：準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)不涉及： 貨幣資金，其會計處理見第二章“貨幣資金” 對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資以及在活躍市場上沒有報價的長期股權(quán)投資，其會計處理見第五章“長期股權(quán)投資”,一、金融資產(chǎn)及其分類,Company Logo,一、

3、金融資產(chǎn)及其分類,以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),持有至到期投資,貸款和應(yīng)收款項,可供出售金融資產(chǎn),金融資產(chǎn),金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意變更。,Company Logo,以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),持有至到期投資,貸款和應(yīng)收款項,可供出售金融資產(chǎn),金融資產(chǎn),以攤余成本計量,以公允價值計量,一、金融資產(chǎn)及其分類,Company Logo,公允價值（Fair Value）指的是在公平交易中，熟悉情況的買賣雙方自愿進行資產(chǎn)的交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 公允價值的確定 企業(yè)在計量日能獲得相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上報價的，以該報價為依據(jù)確定公允價值； 企業(yè)在計量日能獲得

4、類似資產(chǎn)或負債在活躍市場上的報價，或相同或類似資產(chǎn)或負債在非活躍市場上的報價的，以該報價為依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價值； 企業(yè)無法獲得相同或類似資產(chǎn)可比市場交易價格的，以其他反映市場參與者對資產(chǎn)或負債定價時所使用的參數(shù)為依據(jù)確定公允價值。,二、公允價值,Company Logo,以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn) 主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等； 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 主要是指企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),Co

5、mpany Logo,交易性金融資產(chǎn)的核算,交易性金融資產(chǎn)的確認 取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。 屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。 屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具的結(jié)算的衍生工具除外。,Company Logo,交易性金融資產(chǎn)的特征 持有的目的是為了近

6、期出售 活躍市場上有公開報價 公允價值能夠持續(xù)可靠獲得 企業(yè)在初始確認時將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類金融資產(chǎn)，其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn)的核算,Company Logo,交易性金融資產(chǎn)的核算,交易性金融資產(chǎn)的賬戶設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 公允價值變動損益 投資收益 交易性金融資產(chǎn)的核算 取得交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)的期末計量 持有收益的核算 處置交易性金融資產(chǎn),Company Logo,（1）取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)成本公允價值 投資收益 發(fā)生的交易費用 應(yīng)收利息 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 應(yīng)股股利

7、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸：銀行存款 實際支付的金額 （2）持有期間的應(yīng)收股利或利息 借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益,交易性金融資產(chǎn)的核算,Company Logo,（3）期末計量 公允價值上升 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 公允價值下降 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動,交易性金融資產(chǎn)的核算,Company Logo,（4）出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款 借/貸：投資收益 差額 借/貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 或借：投資收益 貸：

8、公允價值變動損益,交易性金融資產(chǎn)的核算,Company Logo,2007年12月5日購入股票100萬元，發(fā)生相關(guān)手續(xù)費、稅金0.2萬元，作為交易性金融資產(chǎn)： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 100 投資收益 0.2 貸：銀行存款 100.2 2007年末，該股票收盤價為108萬元： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 8 貸：公允價值變動損益 8,交易性金融資產(chǎn)的核算,Company Logo,2008年1月15日處置，收到110萬元 借：銀行存款 110 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100 公允價值變動 8 投資收益 2 借：公允價值變動損益 8 貸：投資收益 8,交易性金融資產(chǎn)的核算,Company L

9、ogo,2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1020000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 （1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；（4）2007年12月31 日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利

10、息；（6）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元 （含1季度利息10000元）。,交易性金融資產(chǎn)的核算,Company Logo,（1）2007年1月1日，購入債券 借：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000 應(yīng)收利息 20000 投資收益 20000 貸：銀行存款 1040000 （2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 20000 （3）2007年6月30日，確認公允價值變動和投資收益 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 150000 貸：公允價值變動損益 150000 借：應(yīng)收利息 20000 貸：投資收益（10

11、0萬4%2） 20000,交易性金融資產(chǎn)的核算,Company Logo,（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 20000 （5）2007年12月31日，確認公允價值變動和投資收 借：公允價值變動損益 50000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 50000 借：應(yīng)收利息 20000貸：投資收益 20000 （6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息 借：銀行存款 20000貸：應(yīng)收利息 20000,交易性金融資產(chǎn)的核算,Company Logo,（7）2008年3月31日，將該債券予以出售 借：應(yīng)收利息 10000貸：投資收益（10

12、0萬4%4） 10000 借：銀行存款 10000貸：應(yīng)收利息 10000 借：銀行存款 1170000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000 公允價值變動 100000 投資收益 70000 借：公允價值變動損益 100000 貸：投資收益 100000,交易性金融資產(chǎn)的核算,Company Logo,可供出售金融資產(chǎn),可供出售金融資產(chǎn) 初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) “前三類”以外的金融資產(chǎn) 特征 在活躍的市場上有公開報價，公允價值能夠持續(xù)可靠的獲得和計量 持有意圖不十分明確,Company Logo,賬戶設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn)：下設(shè)四個二級科目： 成本（股票：公允價值交易

13、費用；債券：面值） 應(yīng)計利息（一次還本付息債券） 利息調(diào)整（債券投資時,含溢折價和交易費用） 公允價值變動 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、投資收益、資本公積等,可供出售金融資產(chǎn),Company Logo,可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具核算 可供出售金融資產(chǎn)的取得 借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值+交易費用） 應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 持有期間宣告發(fā)放股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益,可供出售金融資產(chǎn),Company Logo,資產(chǎn)負債表日公允價值變動 （1）公允價值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積 （2）公允價值下降 借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融

14、資產(chǎn)公允價值變動,可供出售金融資產(chǎn),Company Logo,可供出售金融資產(chǎn)的減值損失 當(dāng)有客觀證據(jù)（對預(yù)計未來現(xiàn)金流量有不利影響，且能可靠計量）表明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)單獨計提減值準(zhǔn)備，確認減值損失。 發(fā)行人方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難； 債務(wù)人違反了合同條款； 權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌； 隨后期間確認資產(chǎn)減值損失的事項好轉(zhuǎn)或不利因素消失，已計提資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回；,可供出售金融資產(chǎn),Company Logo,發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 借或貸：資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 公允價值回升，減值跡象消失 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積

15、,可供出售金融資產(chǎn),Company Logo,處置可供出售金融資產(chǎn) 借：銀行存款/其他貨幣資金 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價值變動（或借） 資本公積（或借) 投資收益（差額，或借）,可供出售金融資產(chǎn),Company Logo,例：甲股份有限公司有關(guān)投資資料如下： （1）2007年2月5日甲公司以銀行存款從二級市場購入乙公司股票100000股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價12元，同時支付相關(guān)稅費10000元。 （2）2007年4月10日乙公司宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利，每股0.5元。 （3）2007年4月20日收到乙公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利50000元。 （4）2007年12月31日乙公司股票市

16、價為每股11元，甲公司預(yù)計該股票價格下跌是暫時的。 （5）2008年12月31日乙公司股票市價下跌為每股9.5元，預(yù)計還將繼續(xù)下跌。 （6）2009年12月31日乙公司股票市價為每股11.5元。,可供出售金融資產(chǎn),Company Logo,（1）借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 210 000貸：銀行存款 1 210 000 （2）借：應(yīng)收股利 50 000貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 50 000 （3）借：銀行存款 50 000貸：應(yīng)收股利 50 000 （4）借：資本公積其他資本公積 60 000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動60 000,可供出售金融資產(chǎn),Company Logo,（5）借：

17、資產(chǎn)減值損失 210 000貸：資本公積其他資本公積 60 000 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 150 000 （6）借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動200 000貸：資本公積其他資本公積 200 000,可供出售金融資產(chǎn),Company Logo,交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn),Company Logo,習(xí)題,甲公司2007年6月5日以銀行存款購入乙公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票10000股，作為交易性投資，每股成交價格為15.5元，其中，0.3元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)登記日為6月6日；另支付相關(guān)稅費5000元。甲公司于6月20日收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。甲公司購入乙公司

18、股票的入賬價值為()元。 A.152000B.155000 C.157000D.160000,Company Logo,習(xí)題,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入的科目是()。 A.營業(yè)外支出B.投資收益 C.公允價值變動損益D.資本公積 可供出售金融資產(chǎn)以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入的科目是()。 A.營業(yè)外支出B.投資收益 C.公允價值變動損益D.資本公積,Company Logo,習(xí)題,某公司交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行期末計量，2007年11月30日該公司“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”賬戶貸方余額為50