1、1,稅收的刑法保障,曹映平 副教授 律師 物業(yè)管理師S,2,一、刑法基本知識(shí),1、何謂犯罪、犯罪構(gòu)成？ P156 犯罪：嚴(yán)重危害社會(huì)，違反刑法、依法應(yīng)受 刑法處罰的行為。 犯罪構(gòu)成：犯罪主體 犯罪客體 犯罪的主觀方面 犯罪的客觀方面,3,解釋?zhuān)悍缸锏幕咎卣鳎?嚴(yán)重的危害社會(huì)性 案例：2008年12月9日8時(shí)20分許，金龍公司員工王某來(lái)到深圳機(jī)場(chǎng)B號(hào)候機(jī)樓19號(hào)柜臺(tái)前，辦理行李托運(yùn)手續(xù)。,4,由于托運(yùn)行李內(nèi)裝有黃金飾品，值機(jī)員徐某告知其需到10號(hào)柜臺(tái)找值班主任才能辦理，王某即前往距離19號(hào)柜臺(tái)22米遠(yuǎn)的10號(hào)柜臺(tái)。當(dāng)王某離開(kāi)時(shí)，一個(gè)裝有14555.37克黃金首飾的小紙

2、箱被放在行李手推車(chē)上方的籃子內(nèi)，行李手推車(chē)單獨(dú)停放在19號(hào)柜臺(tái)前1米的黃線處。,5,正巧，機(jī)場(chǎng)清潔工梁麗此時(shí)經(jīng)過(guò)19號(hào)柜臺(tái)，看見(jiàn)停放的行李手推車(chē)上有一小紙箱，遂將小紙箱搬到清潔手推車(chē)底層，之后將小紙箱存放大廳北側(cè)16號(hào)男洗手間供體弱人士使用的廁所內(nèi)。約4分鐘后，王某返回19號(hào)柜臺(tái)，發(fā)現(xiàn)行李手推車(chē)及車(chē)上的紙箱失蹤，詢問(wèn)機(jī)場(chǎng)工作人員無(wú)果，即向公安機(jī)關(guān)報(bào)警。 當(dāng)天9時(shí)40分許，梁麗告訴同事?lián)斓揭粋€(gè)比較重的紙箱，同事馬某、曹某兩人來(lái)到16號(hào)洗手間，將紙箱打開(kāi)，見(jiàn)到是黃金首飾后，分兩次從中取走兩包。,6,10時(shí)許，曹某告訴梁麗，紙箱內(nèi)可能是黃金首飾，梁麗將紙箱放到自己的清潔手推車(chē)底層后離開(kāi)，并從紙箱內(nèi)取

3、出一件首飾交由同事韓某到候機(jī)樓的黃金首飾店鑒別。后韓某告知梁麗是黃金首飾。 14時(shí)許，梁麗下班，將紙箱帶回住處放置床下，另取出一部分黃金首飾放入丈夫衣服口袋內(nèi)。18時(shí)許，民警來(lái)到梁麗家中，詢問(wèn)是否從機(jī)場(chǎng)帶回物品，梁麗否認(rèn)，民警遂進(jìn)行勸說(shuō)。直到床下存放的紙箱被民警發(fā)現(xiàn)，梁麗才承認(rèn)。接著，民警發(fā)現(xiàn)箱子已被打開(kāi)，內(nèi)裝物品不完整，繼續(xù)追問(wèn)是否還有首飾未交出，梁麗仍予否認(rèn)。,7,民警隨后從梁麗丈夫的衣服口袋內(nèi)查獲另一部分黃金首飾?？傊?3599.1克，價(jià)值人民幣2893922元。 同日，公安機(jī)關(guān)又先后從曹某、馬某家中查獲二人拿走的黃金首飾，共819.78克，價(jià)值人民幣172152元。另外，尚有136.4

4、9克黃金首飾去向不明。 公安機(jī)關(guān)立即拘捕梁麗，后轉(zhuǎn)為取保候?qū)彙?8,2009年9月24日，深圳市檢察機(jī)關(guān)對(duì)深圳機(jī)場(chǎng)女工梁麗拾得黃金首飾一案作出最后認(rèn)定，認(rèn)為梁麗的行為只構(gòu)成侵占罪，不構(gòu)成盜竊罪，決定不予起訴，并建議公安機(jī)關(guān)將案件材料移送失主，由后者按照自訴程序決定是否起訴。 失主金龍公司負(fù)責(zé)人明確表示不會(huì)追究梁麗責(zé)任,9,10月10日深圳市公安局機(jī)場(chǎng)分局兩名公安干警把一紙“撤案決定書(shū)”交到梁麗手上，決定書(shū)稱(chēng)：“我局辦理的129盜竊案，因自訴案件由人民法院直接受理，根據(jù)中華人民共和國(guó)刑事訴訟法第18條之規(guī)定，決定撤銷(xiāo)此案?！敝链?，飽受?chē)?guó)人關(guān)注的梁麗案終于畫(huà)上了句號(hào)。,10,刑事違法性 應(yīng)受刑事懲

5、罰性 案例：博谷開(kāi)來(lái)案 2012年8月20日，安徽省合肥市中級(jí)人民法院對(duì)被告人薄谷開(kāi)來(lái)、張曉軍故意殺人案作出一審判決，認(rèn)定薄谷開(kāi)來(lái)犯故意殺人罪，判處死刑，緩期二年執(zhí)行，剝奪政治權(quán)利終身；張曉軍犯故意殺人罪，判處有期徒刑九年。,11,解釋?zhuān)悍缸飿?gòu)成： 犯罪主體：指實(shí)施犯罪行為，且依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任的人，包括自然自然人和單位 犯罪客體：指刑法所保護(hù)的被犯罪活動(dòng)侵犯的社會(huì)關(guān)系。 犯罪的主觀方面：犯罪主體對(duì)自己所實(shí)施的犯罪行為及其危害結(jié)果所持的心理態(tài)度。 犯罪的客觀方面：刑法所規(guī)定的犯罪的客觀上需要具備的諸多要件的總稱(chēng)。,12,案例：現(xiàn)年52歲的湖南湘潭籍男子莫衛(wèi)奇在云南昆明被查出幫人帶送的貨物中，

6、藏有海洛因1027克，于2008年9月17日被一審判處死刑。莫衛(wèi)奇堅(jiān)稱(chēng)并不知道行李包中夾藏毒品，于2008年9月25日向云南省高級(jí)人民法院提起上訴。隨后，委托莫衛(wèi)奇“送貨”的熊正江被警方抓獲。他也供稱(chēng)，“挑夫”莫衛(wèi)奇并不知道行李包里夾藏有毒品。 2009年7月18日，云南高院終審判決認(rèn)定，莫衛(wèi)奇在主觀不明知的情況下實(shí)施了運(yùn)輸毒品的行為，其行為缺乏運(yùn)輸毒品犯罪構(gòu)成要件中的主觀明知要件，不構(gòu)成犯罪，判定無(wú)罪釋放。,13,解釋?zhuān)盒塘P的種類(lèi) 主刑： 管制；拘役；有期徒刑；無(wú)期徒刑；死刑 附加刑： 罰金；剝奪政治權(quán)利；沒(méi)收財(cái)產(chǎn)；驅(qū)逐出境,14,案例；2007年，北京市國(guó)稅局稽查局對(duì)北京一家稅務(wù)師事務(wù)所的

7、納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司采取列支沒(méi)有合法原始憑證的費(fèi)用支出、將回扣款列支成本、使用假發(fā)票列支成本費(fèi)用、為換取現(xiàn)金指使他人虛開(kāi)發(fā)票列支、列支未發(fā)生的房屋租賃費(fèi)等手段，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。在2005和2006年共計(jì)逃稅341萬(wàn)余元。,15,逃稅比例分別為21.85%和54.51%.在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，該稅務(wù)師事務(wù)所仍然未補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金和罰款。 2009年11月6日，法院認(rèn)為，王黎君身為稅務(wù)師事務(wù)所有限公司直接負(fù)責(zé)的主管人員，采取欺騙、隱瞞手段，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的行為，侵犯了國(guó)家的稅收管理制度，已構(gòu)成逃稅罪，判處其有期徒刑四年，并

8、處罰金350萬(wàn)元。,16,2、危害稅收征管罪有何特征： P159 主體多是單位犯罪；均是故意犯罪；普遍規(guī)定了罰金刑或沒(méi)收財(cái)產(chǎn)刑。,17,3、何謂逃稅？怎樣理解逃稅罪的構(gòu)成要件？P160 犯罪主體：特殊主體-納稅人或扣繳義務(wù)人 犯罪主觀方面：直接故意，有非法獲利目的 犯罪客觀方面： 刑事責(zé)任,18,2009年9月最高法、最高檢聯(lián)合發(fā)布關(guān)于執(zhí)行確定罪名的補(bǔ)充規(guī)定（四）(法釋200913號(hào))，根據(jù)中華人民共和國(guó)刑法修正案（七）的規(guī)定，明確將觸犯刑法第201行為的罪名定為“逃稅罪”。按照刑法修正案（七）第3條的規(guī)定，取消偷稅罪罪名。,19,4、何謂抗稅？怎樣理解抗稅罪的構(gòu)成要件？P162 抗稅罪： 主

9、體：特殊主體：自然人 客觀方面：暴力、威脅與公然拒繳 刑事責(zé)任,20,案例：1999年6月，金寨縣某地稅分局在對(duì)轄區(qū)內(nèi)摩托車(chē)車(chē)船使用稅進(jìn)行全面清理時(shí)，發(fā)現(xiàn)村民童某連續(xù)三年未繳此項(xiàng)稅款。分局稅干先后四次上門(mén)征收稅款并宣講有關(guān)政策，但卻屢遭童某母子的謾罵、威嚇。,21,童某抗稅態(tài)度惡劣，氣焰十分囂張，產(chǎn)生了極壞影響，縣地稅局稽查分局決定對(duì)童某抗稅一案立案查處。 縣稽查分局及時(shí)成立專(zhuān)案組，于1999年6月先后三次前往該戶進(jìn)行調(diào)查，童家母子仍然態(tài)度惡劣，抗拒納稅。針對(duì)這一情況，縣地稅局按照規(guī)定，決定對(duì)童某罰款1950元，并及時(shí)送達(dá)了相關(guān)稅務(wù)文書(shū)。然而童某對(duì)稽查分局送達(dá)的稅務(wù)文書(shū)置之不理。,22,5、何

10、謂逃避追繳欠稅罪？如何理解把握該罪的移送要求？ P163 主體：特殊主體：自然人和單位 主觀方面：故意與非法獲利 客觀方面：轉(zhuǎn)移或隱匿，數(shù)額較大：1萬(wàn)元以上 刑事責(zé)任,23,案例：2006年5月至2009年2月，黃陂區(qū)地稅局天河稅務(wù)所針對(duì)被告單位東星航空公司欠繳稅費(fèi)的情況，依法對(duì)其先后多次下達(dá)限期繳納稅款通知書(shū)。但被告單位均以資金困難等理由，拒不繳納。黃陂區(qū)地稅局在多次催繳無(wú)效的情況下，提請(qǐng)黃陂區(qū)法院強(qiáng)制執(zhí)行，區(qū)法院根據(jù)區(qū)地稅局的申請(qǐng)下達(dá)行政裁定書(shū)，裁定東星航空公司欠繳稅款為38469155.14元，準(zhǔn)許強(qiáng)制執(zhí)行，并兩次向被告單位東星航空有限公司下達(dá)限期繳納稅款通知書(shū)。,24,被告單位東星航空

11、有限公司仍未按照法院的裁定和執(zhí)行通知書(shū)的要求繳納所欠稅款。 經(jīng)法院審理：東星航空公司實(shí)際控制人蘭世立在明知黃陂區(qū)地稅局多次催繳欠稅、區(qū)法院裁定強(qiáng)制執(zhí)行的情況下，為逃避追繳欠稅，采取隱匿、轉(zhuǎn)移經(jīng)營(yíng)收入的方式逃避追繳欠稅，指使手下相關(guān)人員共將人民幣5億余元營(yíng)業(yè)收入予以轉(zhuǎn)移、隱匿，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳其所欠繳的稅款共計(jì)人民幣50600620元。 法院認(rèn)為：被告人蘭世立犯逃避追繳欠稅罪，判處有期徒刑四年。,25,7、何謂騙取出口退稅罪，該罪與偷稅罪、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪應(yīng)如何區(qū)分？ P164 主體：一般主體：自然人和單位 主觀方面：直接故意 客觀方面：欺騙，數(shù)額較大 刑事責(zé)任,26,案例：攀枝花市對(duì)外

12、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易公司1995年7月至1999年12月期間，無(wú)視國(guó)家法規(guī)，以完成創(chuàng)匯任務(wù)為借口，在超越公司經(jīng)營(yíng)范圍規(guī)定的情況下，仍集體研究決定與廣東潮汕人林秋坤、張上光等人從事有關(guān)國(guó)家嚴(yán)禁退稅的代理服裝、塑料等業(yè)務(wù)，任由林秋坤、張上光等犯罪嫌疑人自帶貨物、自帶外商、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)。,27,該公司憑林、張二人交回和提供的海關(guān)報(bào)關(guān)單、銀行結(jié)匯水單、外匯核銷(xiāo)單和潮汕供貨企業(yè)虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票及相關(guān)的稅收專(zhuān)用繳款書(shū)，先后分27筆向攀枝花市國(guó)稅局虛假申報(bào)出口退稅3855.8萬(wàn)元，實(shí)際騙取出口退稅3646.8萬(wàn)元，從中非法獲利186.9萬(wàn)元，造成國(guó)家稅款巨大損失。,28,攀枝花市中級(jí)人民法院經(jīng)審理作出判決：攀

13、枝花市對(duì)外貿(mào)公司犯騙取出口退稅罪，判處罰金200萬(wàn)元。原公司總經(jīng)理?xiàng)羁盗址蛤_取出口退稅罪，判處有期徒刑15年，沒(méi)收財(cái)產(chǎn)10萬(wàn)元；犯受賄罪，判處有期徒刑10年，沒(méi)收財(cái)產(chǎn)5萬(wàn)元。合并執(zhí)行有期徒刑18年，沒(méi)收財(cái)產(chǎn)15萬(wàn)元。曹培強(qiáng)、張繼金、趙泓宇、林秋坤、張上光等相關(guān)人員也分別被判處有期徒刑。,29,5、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪： 主體：一般主體：自然人和單位 刑事責(zé)任 案例： 2005年，廈門(mén)國(guó)稅稽查局在農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查中，從一張“產(chǎn)煤”稅票牽出億元大案。,30,主犯之一葉雙凱伙同唐春林、詹益海、劉益場(chǎng)、林茂盛等人，先后注冊(cè)成立 5家“空殼”公司。然后，以虛假

14、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，瘋狂虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 經(jīng)查，2003年7月至2005年6月案發(fā)，葉雙凱犯罪團(tuán)伙先后以廈門(mén)巨邦、博申、榮濟(jì)和依可賽等公司名義，向16個(gè)省市的211家企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票1551份，虛開(kāi)稅額193966萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)152億元。,31,2007年6月，廈門(mén)市中院開(kāi)庭審理該案。經(jīng)過(guò)近5個(gè)月的審理，法院認(rèn)定，被告人葉雙凱、唐春林、詹益海、林茂盛其行為均已構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，且虛開(kāi)稅額均特別巨大。截至2005年6月案發(fā)，認(rèn)定187家受票企業(yè)，收受1367份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款共計(jì)169384萬(wàn)元，至一審終結(jié)前，尚有77844萬(wàn)元稅款損失未能追回。

15、,32,一審判決認(rèn)定，5名被告人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪成立。判處被告人葉雙凱死刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒(méi)收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)；判處被告人唐春林死刑，緩期兩年執(zhí)行，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒(méi)收個(gè)人財(cái)產(chǎn)60萬(wàn)元；判處被告人詹益海、劉益場(chǎng)無(wú)期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并分別處沒(méi)收個(gè)人財(cái)產(chǎn)50萬(wàn)元、30萬(wàn)元；被告人林茂盛犯虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，判處有期徒刑10年，并處罰金10萬(wàn)元。,33,7、如何理解虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪的構(gòu)成要件？ P166,34,8、如何理解虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票行為的性質(zhì)和責(zé)任？ P166、168,35,案 情 回 放 臨安市檢察院在偵辦杭州葦航木業(yè)有限公司法人代表來(lái)某某涉嫌行賄一案時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)

16、存在重大虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票嫌疑。我局稽查局根據(jù)檢察院提供的線索，與臨安市公安局經(jīng)偵大隊(duì)成立聯(lián)合檢查組，對(duì)杭州葦航木業(yè)有限公司涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為進(jìn)行檢查。在對(duì)企業(yè)內(nèi)賬、外賬進(jìn)行仔細(xì)核查后發(fā)現(xiàn)該公司涉嫌對(duì)九家單位虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票79份，價(jià)稅合計(jì)7021193.00元。涉嫌以王某某、陳某某、田某某等個(gè)人的名義虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票693份，金額6852631.00元，并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額890842.03元。此外，該公司以收款收據(jù)代替發(fā)票，隱瞞銷(xiāo)售收入不申報(bào)納稅。2009年至2011年共計(jì)賬外收入806192.50元（含稅）未申報(bào)納稅，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅117139.09元，企業(yè)所得稅95963.18元。

17、,36,處罰追責(zé) 杭州葦航木業(yè)有限公司，及其相關(guān)人員的行為觸犯了中華人民共和國(guó)稅收征收管理法、中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法、中華人民共和國(guó)刑法等相關(guān)法律規(guī)定。 （一）對(duì)于上述虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票違法事實(shí)，處以20萬(wàn)元的罰款。 （二）對(duì)上述虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的違法事實(shí)，追繳增值稅890842.03元，按規(guī)定加收滯納金，并處70%的罰款623589.42元。 （三）對(duì)上述隱瞞賬外收入的違法事實(shí)，追繳增值稅117139.09元，企業(yè)所得稅95963.18元，按規(guī)定加收滯納金，并處70%的罰款149171.59元。 三項(xiàng)違法事實(shí)合計(jì)追繳增值稅1007981.12元，企業(yè)所得稅95963.18元，按規(guī)定加收

18、滯納金，并處罰款972761.01元。 （四）該公司法人代表來(lái)某某、會(huì)計(jì)張某某等10人涉嫌觸犯刑法相關(guān)罪名，目前已移送司法機(jī)關(guān)，將受到法律的嚴(yán)懲。,37,法條鏈接 （一）中華人民共和國(guó)刑法第二百零一條關(guān)于“逃稅罪”的相關(guān)規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額的10%以上的行為。 根據(jù)刑法第201條、第211條和第212條的規(guī)定，犯本罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役、管制，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額的30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。 單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員，依照上訴規(guī)定處罰。 判處罰金的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款。 （二）中華人民共和國(guó)刑法第二百零五條關(guān)于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪”的相關(guān)規(guī)定：個(gè)人或者單位故意虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。 根據(jù)刑法第205條的相關(guān)規(guī)定，犯本罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。 有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別