1、.,1,事業(yè)單位會計制度講 解,主講：葉桂珍 高級講師 高級會計師 CallQQ:2108779400,.,2,事業(yè)單位會計制度講 解,時間：2017年6月28日 地點：富順職教中心 內(nèi)容：事業(yè)單位會計制度,.,3,事業(yè)單位會計制度講 解,一、出納崗位： （一）出納不能從事的工作： 1.稽核； 2.檔案管理； 3.收入、費用，債權(quán)、債務(wù)賬目的登記。 （二）資金收、付業(yè)務(wù)操作流程： 1.收款業(yè)務(wù)： （1）現(xiàn)金業(yè)務(wù)：收款開收據(jù)登記現(xiàn)金日記賬（日清月結(jié)） （2）存款業(yè)務(wù)： 基本戶與零余額賬戶管理要求相同。 取銀行回單登記銀行存款日記賬（日清月結(jié)）,.,4,事業(yè)單位會計制度講

2、 解,2.付款業(yè)務(wù)： （1）現(xiàn)金業(yè)務(wù)：審核付款依據(jù)（如借據(jù)、報銷單、工資單等）付款登記現(xiàn)金日記賬 （2）存款業(yè)務(wù)： 基本戶與零余額賬戶管理要求相同。 取銀行回單登記銀行存款日記賬 上述所有業(yè)務(wù)在登記日記賬后，出納在原始票據(jù)上做記賬標(biāo)記（），將票據(jù)整理好收集起來，定期傳給會計（比如一周傳一次），會計再根據(jù)原始票據(jù)做賬。 （三）出納從事的其他工作：略,.,5,事業(yè)單位會計制度講 解,二、會計崗位： 賬務(wù)處理、預(yù)決算、報表等出納崗位之外的工作。 賬務(wù)處理流程：證（全體職工、會計） 賬（軟件）表（軟件） （一）會計憑證： A.原始憑證（即單據(jù)）：與全體職工息息相關(guān) 1.含義：在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時填制

3、或取得的，用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的書面證明。 2.種類： （1）按來源渠道不同分：外來憑證（如銀行回單、購物發(fā)票、機(jī)票、車票等），自制憑證（如工資單、借據(jù)、差旅費報銷單等） （2）按填制程序和內(nèi)容不同分：一次憑證（絕大多數(shù)）、累計憑證（行政單位幾乎沒有）、匯總憑證（如差路費報銷單）,.,6,事業(yè)單位會計制度講 解,二、會計崗位： 3.構(gòu)成要素：名稱、憑證編號、填制日期、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額）、填制單位簽章、有關(guān)人員簽章、附件等。 白條不是原始憑證。什么是白條？白條是不具備固定格式和規(guī)定用途，未經(jīng)審批的書面憑條。事業(yè)單位不能將白條進(jìn)賬。,.,7,事業(yè)單位會

4、計制度講 解,二、會計崗位： 如何取得或填制有效（非白條）的原始憑證？ （1）從外部取得的原始憑證，一般常見的有四種合法來源： 一是來自于稅務(wù)系統(tǒng)的，如增值稅發(fā)票、各種車船飛機(jī)票等 二是來自于行政單位的，如一些行政非稅收入的收據(jù) 三是來自于金融機(jī)構(gòu)的，如一些銀行結(jié)算憑證 四是來自于社會團(tuán)體的，如工會、共青團(tuán)、紅十字會等 （2）來自于單位內(nèi)部的（即自制原始憑證），怎樣才能是真實合法的呢？ 一是對于不涉及貨幣資金收付的自制憑證，如驗收單，入庫單，領(lǐng)料單等，需要有經(jīng)辦人員簽章，部門負(fù)責(zé)人簽章，加蓋財務(wù)專用章即為自制合法原始憑證。 二是對于涉及貨幣資金收付的自制憑證，如費用報銷單、借款憑據(jù)、工資單等，

5、首先應(yīng)有經(jīng)辦人員簽章，再有業(yè)務(wù)處室負(fù)責(zé)人簽章，再有財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章，再有單位負(fù)責(zé)人簽章，再有出納簽章，才能完成資金的支付。,.,8,事業(yè)單位會計制度講 解,二、會計崗位： 如何取得或填制有效（非白條）的原始憑證？ （3）來自外部個人的收款收據(jù)，如何才能證明真實？比如聘用的保潔人員工資。對于長期聘用按次收費的：聘用協(xié)議，收款收據(jù)或轉(zhuǎn)款證明（銀行卡復(fù)印件），身份證復(fù)印件（上書寫聯(lián)系電話）；對于臨時聘用的保潔人員，上述證明材料中可以沒有聘用協(xié)議。對于偶爾的三輪車費、搬運費等，可以要求對方提供相應(yīng)票據(jù)；對方不能提供票據(jù)的，則支付的款項無法進(jìn)賬。 。,.,9,事業(yè)單位會計制度講 解,二、會計崗位： 如何取

6、得或填制有效（非白條）的原始憑證？ （4）公車改革之后，加油票、的士票不允許出現(xiàn)在差旅費報銷單中。乘坐班車的，以往返車票、住宿票（公務(wù)卡）、機(jī)票（公務(wù)卡）附在差旅費報銷單或公務(wù)卡報銷單之后，伙食補助費和公雜費按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)填報。單位派車的，相應(yīng)的過路費發(fā)票、油票由駕駛員負(fù)責(zé)報銷；乘坐定制車輛的，報銷標(biāo)準(zhǔn)不超過班車標(biāo)準(zhǔn)的50%。自駕車的（不鼓勵自駕車出差，有地方明確要求職工不得自駕出差，實際上自駕車也非常不明智），報銷標(biāo)準(zhǔn)超過班車標(biāo)準(zhǔn)的，以及自駕過程中出現(xiàn)的其他問題責(zé)任自擔(dān)。 （5）關(guān)于餐飲業(yè)發(fā)票的報銷：在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，除提供餐廳提供的正式發(fā)票外，應(yīng)附菜單，就餐人員姓名等。 （6）關(guān)于會務(wù)費補助等的報

7、銷：應(yīng)準(zhǔn)備會議通知、簽到表，會議記錄備查；若為組織的培訓(xùn)會等，還應(yīng)有事先制定的培訓(xùn)方案，考核記錄等，會議現(xiàn)場的音視頻材料等備查。,.,10,事業(yè)單位會計制度講 解,二、會計崗位： 與原始憑證有關(guān)的其他常識： （1）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。 （2）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。 （3）一式幾聯(lián)的原始憑證，必須

8、用雙面復(fù)寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外）套寫，并連續(xù)編號。作廢時應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。并且只能以一聯(lián)作為報銷憑證。,.,11,事業(yè)單位會計制度講 解,二、會計崗位： 與原始憑證有關(guān)的其他常識： （4）職工因公出差借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。 （5）原始憑證不得涂改、挖補。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。 （6）經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)將批文附于原始憑證后。 （7）單位各部門辦理有關(guān)會計事項，必須取得或者填制原始憑證，并及時送交會計機(jī)構(gòu)。

9、原始憑證由會計人員統(tǒng)一收集。,.,12,事業(yè)單位會計制度講 解,二、會計崗位： B.記賬憑證：主要涉及事業(yè)單位會計人員 首先，我們要知曉記賬憑證包含的要素：,.,13,記賬憑證,會計主管 審核 出納 制證 記賬,2017年 5 月 31 日 記字第 16 號,附件 1 張,（1）日期,（2）編號,（3）摘要,（5）金額,（6）附件,（7）簽章,記賬憑證的填制：,（4）科目,林小彬,.,14,事業(yè)單位會計制度講 解,二、會計崗位： 上述要素中最重要的就是科目以及方向、金額的填列，而要填列出上述要素，就應(yīng)該會編制會計分錄。下面我們逐一學(xué)習(xí)分錄編制過程中涉及的相關(guān)內(nèi)容。 說明：以事業(yè)單位會計制度為基

10、礎(chǔ)學(xué)習(xí)，科學(xué)事業(yè)單位適用科學(xué)事業(yè)單位會計制度、教育中高校適用高等教育學(xué)校會計制度、中小學(xué)（含職高、中專、幼兒園）適用中小學(xué)會計制度）、醫(yī)院適用醫(yī)院會計制度和基層醫(yī)療組織會計制度、文化部門下屬的事業(yè)單位適用事業(yè)單位會計制度,.,15,事業(yè)單位會計制度講 解,二、會計崗位： 1、事業(yè)單位會計要素： （1）資產(chǎn)：指事業(yè)單位占有或使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項（含應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款）、存貨（之前為流動資產(chǎn)）、固定資產(chǎn)、長期投資、在建工程、無形資產(chǎn)、累計折舊、累計攤銷、待處置資產(chǎn)損溢等。資產(chǎn)類科目

11、見事業(yè)單位會計制度 17個 （2）負(fù)債：指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或以勞務(wù)償還的債務(wù) 。包括短期借款、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項（含應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款） （之前為流動負(fù)債），長期借款、長期應(yīng)付款。 負(fù)債類科目見事業(yè)單位會計制度11個,.,16,事業(yè)單位會計制度講 解,二、會計崗位： （3）凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、非財政補助結(jié)余分配。凈資產(chǎn)類科目見事業(yè)單位會計制度9個 （4）收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)

12、及其他活動依法取得的非償還性資金。包括財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、其他收入等。收入類科目見事業(yè)單位會計制度6個 （5） 支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失 。包括事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出和其他支出。支出類科目見事業(yè)單位會計制度5個,.,17,事業(yè)單位會計制度講 解,二、會計崗位： 上述要素中最重要的就是科目以及方向、金額的填列，而要填列出上述要素，就應(yīng)該會編制會計分錄。下面我們逐一學(xué)習(xí)分錄編制過程中涉及的相關(guān)內(nèi)容。 2、賬戶（會計科目與賬戶通用）的結(jié)構(gòu)： (1)賬頁賬戶結(jié)構(gòu)：完整的賬戶結(jié)構(gòu)（見賬頁）,.,18

13、,（2）.一般情況下的“T”賬戶結(jié)構(gòu)：,左方 賬戶名稱（會計科目） 右方 發(fā)生額 發(fā)生額 （增加額、減少額） （增加額、減少額） 余額 余額 期末余額=期初余額+增加額減少額,.,19,借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu),借方 賬戶名稱（會計科目） 貸方 資產(chǎn)增加 資產(chǎn)減少 “借增貸減 ” 權(quán)益減少 權(quán)益增加 “貸增借減” 收入減少 收入增加 “貸增借減” 支出增加 支出減少 “借增貸減” 資產(chǎn)余額 權(quán)益余額,.,20,資產(chǎn)類賬戶期末 期初借方 借 方 貸 方 借 方 余 額= 余 額+ 發(fā)生額 發(fā)生額 權(quán)益類賬戶期末 期初貸方 貸 方 借 方 貸 方 余 額= 余 額+ 發(fā)生額 發(fā)生額,借貸記賬法下賬戶

14、余額算法：,.,21,事業(yè)單位會計制度講 解,二、會計崗位： 3、會計分錄的編制： （1）、分錄的含義：對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。 （2）、分錄三要素：借貸方向、科目、金額 （3）、編制步驟： 第一步：定科目 第二步：定方向 第三步：定金額,.,22,例1：3月2日，收到財政撥入日常公用經(jīng)費80000元，已存入零余額賬戶。 借：零余額賬戶用款額度 80000 貸：財政補助收入 80000,會計分錄的編制,.,23,例2：3月11日，以存款支付代扣的個人所得稅5000元。 借：應(yīng)繳稅費 5000 貸：銀行存款 5000,會計分錄的編制,.,24,例3：18日，以存款支付辦公

15、樓外墻清潔費8000元。 借：事業(yè)支出 8000 貸：銀行存款 8000,會計分錄的編制,.,25,例4：15日，從銀行提取現(xiàn)金5000元備用。 借：庫存現(xiàn)金 5000 貸：銀行存款 5000,會計分錄的編制,.,26,事業(yè)單位會計制度講 解,二、會計崗位： 4、事業(yè)單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理： （1）預(yù)借差旅費業(yè)務(wù)： 例5:9月5日，辦公室小李出差預(yù)借差旅費2000元，因目的地?zé)o法刷公務(wù)卡，故以現(xiàn)金支付。根據(jù)借款憑據(jù)： 借：其他應(yīng)收款小李 2000 貸：庫存現(xiàn)金 2000 （2）報銷差旅費業(yè)務(wù)： 例6:9月7日，小李出差歸來報銷差旅費1800元，退回現(xiàn)金200元（未刷公務(wù)卡）。根據(jù)差旅費報銷單：

16、 借：事業(yè)支出財政補助支出基本支出（日常公用經(jīng)費支出） 1800 庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款小李 2000,.,27,事業(yè)單位會計制度講 解,二、會計崗位： 4、事業(yè)單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理： （2）報銷差旅費業(yè)務(wù)： 例7:9月10日，財務(wù)科吳科長出差歸來報銷差旅費4800元，系公務(wù)卡消費，從基本戶劃款償還。根據(jù)差旅費報銷單： 借：事業(yè)支出財政補助支出基本支出（日常公用經(jīng)費支出） 4800 貸：銀行存款 4800 （3）購進(jìn)零星辦公用品、水費、電費等： 例8:9月11日，辦公室小吳報銷購進(jìn)隨買隨用的辦公用品費500元，以現(xiàn)金支付。根據(jù)購貨發(fā)票： 借：事業(yè)支出財政補助支出基本支出（日常公用經(jīng)

17、費支出） 500 貸：庫存現(xiàn)金 500,.,28,事業(yè)單位會計制度講 解,二、會計崗位： 4、事業(yè)單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理： （4）確認(rèn)職工薪酬： 例9:9月12日，計算出本月應(yīng)付職工工資120000元，在此基礎(chǔ)上計提五險12000元（單位承擔(dān)部分），計提住房公積金14400元（單位承擔(dān)部分）。根據(jù)工資表： 借：事業(yè)支出財政補助支出基本支出（人員經(jīng)費支出） 146400 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 120000 應(yīng)付社會保險費（醫(yī)療保險等） 12000 應(yīng)付住房公積金 14400,.,29,事業(yè)單位會計制度講 解,二、會計崗位： 4、事業(yè)單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理： （5）支付職工薪酬： 例9:9月1

18、2日，支付本月職工工資105000元，繳納單位承擔(dān)的五險12000元和住房公積金14400元，代扣職工個人承擔(dān)的五險6000元，住房公積金4000元，代扣個人所得稅5000元。根據(jù)銀行回單： 借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 120000 應(yīng)付社會保險費（醫(yī)療保險等） 12000 應(yīng)付住房公積金 14400 貸：財政補助收入 基本支出補助（人員經(jīng)費）131400 其他應(yīng)付款應(yīng)付社會保險費 6000 應(yīng)付住房公積金 4000 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳個人所得稅 5000 對上繳代扣個人部分險、金： 借：其他應(yīng)付款應(yīng)付社會保險費 6000 應(yīng)付住房公積金 4000 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳個人所得稅 5000 貸：財政補助收入

19、基本支出補助（人員經(jīng)費） 15000,.,30,事業(yè)單位會計制度講 解,二、會計崗位： 4、事業(yè)單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理： （6）固定、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)： 例10:9月15日，通過財政授權(quán)支付購進(jìn)某項目專用設(shè)備一臺，價值18500元。根據(jù)購貨發(fā)票、驗收單、財政授權(quán)支付通知書： 借：事業(yè)支出財政補助支出項目支出（XX項目） 18500 貸：零余額賬戶用款額度 18500 同時： 借：固定資產(chǎn) 18500 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 18500,.,31,事業(yè)單位會計制度講 解,二、會計崗位： 4、事業(yè)單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理： （6）固定、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)：（各行業(yè)是否計提折舊的說明） 例11:9月16日，

20、計提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊34000元。根據(jù)折舊計算表： 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 34000 貸：累計折舊 34000 例12:9月30日，報廢一臺復(fù)印機(jī)，原值12000元，已提折舊10000元。收回凈殘值100元，上級部門同意殘值由單位自留。根據(jù)單位處置報告和上級部門批復(fù)： 第一步：按賬面價值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢” 借：待處置資產(chǎn)損溢 2000 累計折舊 10000 貸：固定資產(chǎn) 12000 第二步：沖非流動資產(chǎn)基金 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 2000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 2000 第三步：收取處置凈殘值 借：庫存現(xiàn)金 100 貸：其他收入 100,.,32,事業(yè)單位會計制度講 解,二、會計

21、崗位： 4、事業(yè)單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理： （7）利息收入、支出業(yè)務(wù)： 例13：9月21日，收到存款利息50元。根據(jù)利息結(jié)算清單： 借：銀行存款 50 貸：其他收入 50 例14：9月21日，支出借款利息50元。根據(jù)銀行利息結(jié)算清單： 借：其他支出 50 貸：銀行存款 50,.,33,事業(yè)單位會計制度講 解,二、會計崗位： 4、事業(yè)單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理： （8）自行建造固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)： 例15:某事業(yè)單位建造職工食堂。26日，撥付承建商工程款500000元。 借：在建工程 500000 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 500000 同時， 借：事業(yè)支出財政補助支出項目支出（XX項目） 500000

22、貸：財政補助收入項目支出撥款 500000 完工驗收時： 借：固定資產(chǎn) 500000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 500000 同時， 借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 500000 貸：在建工程 500000,.,34,事業(yè)單位會計制度講 解,二、會計崗位： 4、事業(yè)單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理： （10）發(fā)生壞賬業(yè)務(wù)： 例16:月末，核銷無法收回的一筆職工借款。該職工王一三年前向單位借款5000元，其后一直未予歸還，目前該職工已被單位除名。 借：待處置資產(chǎn)損溢 5000 貸：其他應(yīng)收款王一 5000 同時： 借：其他支出 5000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 5000,.,35,事業(yè)單位會計制度講 解,二、會

23、計崗位： 4、事業(yè)單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理： （11）無法查明原因的盤盈、盤虧現(xiàn)金業(yè)務(wù)： 例17:月末，盤盈現(xiàn)金30元，無法查明原因。 借：庫存現(xiàn)金 30 貸：其他收入 30 例17:月末，盤虧現(xiàn)金80元，無法查明原因。 借：其他支出 80 貸：庫存現(xiàn)金 80,.,36,事業(yè)單位會計制度講 解,二、會計崗位： 4、事業(yè)單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理： （11）月末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)：財務(wù)軟件完成 月末，將所有的收入、支出類科目結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)類科目。 A. 分別結(jié)轉(zhuǎn)： a.對于財政補助部分： 借：財政補助收入基本支出補助 項目支出補助 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 另： 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出財政補助支出 基本支出 財政補助支出 項目支出 年末，允許自留并且自行安排使用的部分， 借