1、第5節(jié) 增值稅應納稅額的計算,一、一般納稅人應納稅額的計算 應納稅額當期銷項稅額-當期進項稅額 （當期：當月） (一)銷項稅額的確定 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。 銷項稅額=銷售額適用稅率,1.計稅銷售額的基本含義： 在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人所取得的應征增值稅的銷售額。銷售額包括以下三項內(nèi)容： (1)銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全部價款。 (2)向購買方收取的各種價外費用(即價外收入)。 (3)應稅消費品的消費稅稅金(價內(nèi)稅) 銷售額價款價外費用,價外費用,是指價

2、外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費,銷售額不包括以下內(nèi)容：*,(1)受托加工應征消費稅的消費品代收代繳的消費稅； (2)同時符合以下條件的代墊運費： 承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的； 納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。,例：清華大學出版社向張家界學院出售稅法教材300本，價款11400元，運費200元。,購貨方： 張家界學院,銷貨方： 清華大學出版社,承運人： 運輸企業(yè),200元,運輸發(fā)票單位填張家界學院,轉交發(fā)票,(3)代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性

3、收費： (4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 價外費用，一般應視為含稅收入，在征稅時應換算成不含稅收入計算。,思考：,某生產(chǎn)性企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，2009年3月經(jīng)營業(yè)務如下： 1.銷售貨物一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額100萬元，另收取包裝費和售后服務費5萬元。 2.銷售給某商場（小規(guī)模納稅人）貨物一批，開出普通發(fā)票注明價款14.04萬元，代墊運費0.3萬元，并將運輸公司給商場開具的0.3萬元運輸發(fā)票轉交給了商場。,含稅銷售額的換算：,一般納稅人： 銷售額含稅銷售額(1+稅率) 小規(guī)模納稅人

4、 ： 銷售額=含稅銷售額(1+征收率),不含稅銷售額=,含稅銷售額=不含稅銷售額+增值稅 =不含稅銷售額+不含稅銷售額稅率或征收率 =不含稅銷售額（1+稅率或征收率）,需要換算不含稅價格的情形,1.通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）2.分析行業(yè)；（零售要換算）3.分析業(yè)務；（價外費用、包裝物押金要換算）,思考：,某生產(chǎn)性企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，2009年3月經(jīng)營業(yè)務如下： 1.銷售貨物一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額100萬元，另收取包裝費和售后服務費5萬元。 2.銷售給某商場（小規(guī)模納稅人）貨物一批，開出普通發(fā)票注明價款14.04萬元，代墊運費0.3萬元，并將運輸公司給商場開具的0.3萬元運輸發(fā)票轉交給了商場。,1.100+5/（1+17%）=104.27（萬元） 2.14.04/（1+17%）=12（萬元）,旺旺食品公司為增值稅一般納稅人，本月銷售給林林商場一批食品，銷售額為80 000萬，開具增值稅專用發(fā)票。另向購買方收取包裝費3510元，同時銷售給苗苗超市一批食品，開具普通發(fā)票上注明的價款為46 800元，請計算應稅銷售額。 應稅銷售額=80000+3510/（1+17%）+46800/（1+