1、質(zhì) 量 成 本 COST QUALITY,一.質(zhì)量成本的起源,誰發(fā)明了質(zhì)量成本？,質(zhì)量成本是隨著TQM的不斷深入，在質(zhì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的基礎(chǔ)上，由美國的質(zhì)量管理專家約瑟夫.朱蘭發(fā)現(xiàn)的，于1951年所著的“質(zhì)量控制手冊”中對此作了介紹。我國在七十年代末八十年代初開始引進(jìn)質(zhì)量成本概念和開展質(zhì)量成本管理。,1、質(zhì)量成本的含義,1） 較為正統(tǒng)的說法：當(dāng)生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)不到100%合格時(shí)，為產(chǎn)品質(zhì)量而增加的成本。,2）較為不嚴(yán)格的定義,質(zhì)量成本是目前的實(shí)際生產(chǎn)成本與完美質(zhì)量水平下的成本之間的差值。,2.“礦中金山”,有人把質(zhì)量故障造成的損失形象地比喻為“礦中金山”，也就是說，如果把因質(zhì)量故障造成的損失有效地

2、控制起來，并降低到最低限度，其效益好比是開采出“一座金山”。,3.“冰河中的冰山”,冰河中的冰山示意圖 冰山露出水面部分（質(zhì)量故障損失顯見部分） 冰山隱藏在水下部分（質(zhì)量故障損失隱見部分）,“冰河中的冰山”含義,為人們顯而易見的質(zhì)量故障損失好比是冰河中的冰山顯露在水平面上的那個(gè)小小部分，而隱藏在水平面下的冰山是質(zhì)量故障損失的隱見部分，約占整個(gè)損失的90左右。,4.降低質(zhì)量損失的意義,如果能把質(zhì)量損失中的顯見部分，特別是隱見損失控制住，降低下來，就會(huì)大大降低企業(yè)的總成本，所獲的企業(yè)效益和社會(huì)效益將是十分可觀的。,5.質(zhì)量成本管理的基本任務(wù),如何正確的核標(biāo)質(zhì)量損失，如何采取有效措施去控制、去降低質(zhì)

3、量損失，并把這些工作用貨幣的形式表達(dá)出來，就構(gòu)成了質(zhì)量成本和質(zhì)量成本管理的基本任務(wù)。,二、什么是 質(zhì)量成本？,質(zhì)量成本是指為了確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用以及達(dá)到滿意的質(zhì)量所造成的損失。,質(zhì)量成本的定義,三、質(zhì)量成本組成,主要項(xiàng)目,1. 內(nèi)部故障損失成本 2. 外部故障損失成本 3. 鑒定成本 4. 預(yù)防成本,1. 內(nèi)部故障損失成本,指在產(chǎn)品運(yùn)交顧客以前，因不能滿足規(guī)定的質(zhì)量要求造成的產(chǎn)成品、半成品、在制品、試生產(chǎn)產(chǎn)品等因報(bào)廢而造成的凈損失價(jià)值。,1. 內(nèi)部故障損失成本,a. 廢品損失； b. 返工返修損失； c. 復(fù)檢測試費(fèi)用； d. 停工損失；,1. 內(nèi)部故障損失成本（續(xù)）,e. 產(chǎn)量

4、損失； f. 故障損失處理費(fèi)用； g. 降級(jí)損失等。,a. 廢品損失費(fèi),指無法修復(fù)或在經(jīng)濟(jì)上不值得修復(fù)的產(chǎn)成品、半成品、在制品、試生產(chǎn)產(chǎn)品等因報(bào)廢的凈損失價(jià)值。,b. 返工返修損失,指對不合格的產(chǎn)成品、半成品、在制品進(jìn)行修復(fù)而使其合格所耗用的原料、材料、動(dòng)力、人力、復(fù)檢等費(fèi)用。,c. 復(fù)檢測試費(fèi)用,對經(jīng)過返工或其它校正作業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行再檢驗(yàn)的費(fèi)用。,d. 停工損失,指由于質(zhì)量故障而引起的減產(chǎn)、停工損失等費(fèi)用。,e. 產(chǎn)量損失,加工過程的實(shí)際產(chǎn)量，低于改進(jìn)控制方法可能得到的產(chǎn)量而發(fā)生的損失。,f. 故障處理費(fèi)用,指對已發(fā)生的質(zhì)量事故進(jìn)行分析處理所發(fā)生的各種費(fèi)用。,g. 降級(jí)損失等,指產(chǎn)品存在輕微質(zhì)

5、量缺陷，但產(chǎn)品的主要性能均達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量要求而需降級(jí)減價(jià)處理所造成的損失價(jià)值。,2. 外部故障損失成本,指產(chǎn)品出廠后，因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所造成的損失費(fèi)和處理這類質(zhì)量問題而支付的各種費(fèi)用之和。,2. 外部故障損失成本,a. 用戶索賠費(fèi)用； b. 退貨損失； c. 保修費(fèi)用； d. 折價(jià)損失等。,a. 用戶索賠費(fèi)用,指產(chǎn)品出廠后，因產(chǎn)品質(zhì)量缺陷，由用戶提出申訴面賠償用戶的全部費(fèi)用。,b. 退貨損失,產(chǎn)品交付后，由于質(zhì)量問題而造成的退貨、換貨所支付的全部費(fèi)用。,c. 保修費(fèi)用,根據(jù)保修合同規(guī)定或于保修期內(nèi)，對客戶提供修理服務(wù)的一切費(fèi)用。,d. 折價(jià)損失等,因客戶接受低于標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品而承認(rèn)的折扣讓價(jià)

6、費(fèi)用。它包括因產(chǎn)品降級(jí)出售而損失的收益。,3. 鑒定成本,指鑒定產(chǎn)品質(zhì)量是否滿足規(guī)定的質(zhì)量要求而支付的費(fèi)用。,3. 鑒定成本,a. 進(jìn)貨檢驗(yàn)費(fèi)用； b. 工序間檢驗(yàn)費(fèi)用； c. 成品檢驗(yàn)費(fèi)用； d. 試驗(yàn)設(shè)備維護(hù)費(fèi)用； e. 檢驗(yàn)和試驗(yàn)設(shè)備費(fèi)用； f. 工資及附加費(fèi)用等。,a.進(jìn)貨檢驗(yàn)費(fèi)用,鑒定供方提供產(chǎn)品質(zhì)量的費(fèi)用。,b. 工序間檢驗(yàn)費(fèi)用,指對中間產(chǎn)品和產(chǎn)品制造過程中各工序的狀況進(jìn)行鑒定所支付的費(fèi)用。,c. 成品檢驗(yàn)費(fèi)用,指對產(chǎn)品入庫、出廠的質(zhì)量鑒定所發(fā)生的費(fèi)用。,e. 檢驗(yàn)和試驗(yàn)設(shè)備費(fèi)用,查核產(chǎn)品在整個(gè)加工期間是否符合質(zhì)量要求所需的檢測和試驗(yàn)設(shè)備等費(fèi)用 。,f. 工資及附加費(fèi)用,專職檢測、

7、計(jì)量人員的工資、檢驗(yàn)部門的辦公費(fèi)、各種附加費(fèi)用等。,4. 預(yù)防成本,是指用于預(yù)防產(chǎn)品質(zhì)量缺陷和不合格品的發(fā)生而支付的質(zhì)量管理活動(dòng)費(fèi)用。,4. 預(yù)防成本,a. 質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用； b. 質(zhì)量管理費(fèi)用； c. 新品評審和質(zhì)量審核費(fèi)用； d. 質(zhì)量改進(jìn)費(fèi)用； e. 質(zhì)量信息費(fèi)用； f. 工資及附加費(fèi)等。,a. 質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用,企業(yè)為達(dá)到質(zhì)量要求，對有關(guān)人員進(jìn)行質(zhì)量管理意識(shí)、質(zhì)量管理知識(shí)、技能培訓(xùn)所發(fā)生的費(fèi)用。,b. 質(zhì)量管理費(fèi)用,為開展質(zhì)量管理活動(dòng)所發(fā)生的一切費(fèi)用。（如制定質(zhì)量手冊、程序文件、質(zhì)量計(jì)劃等）,c. 新品評審和質(zhì)量審核費(fèi)用,用于對新品評審、產(chǎn)品質(zhì)量審核、質(zhì)量管理體系審核所支付的費(fèi)用。,d. 質(zhì)

8、量改進(jìn)費(fèi)用,企業(yè)為建立質(zhì)量管理體系，提高產(chǎn)品和工作質(zhì)量、調(diào)整工藝、開展工序控制所支付的費(fèi)用和可以列入產(chǎn)品成本開支的產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)改進(jìn)措施費(fèi)用。,e. 質(zhì)量信息費(fèi)用,搜集和分析質(zhì)量信息或資料（用于辨認(rèn)質(zhì)量問題、發(fā)出警報(bào)、促進(jìn)研究、改進(jìn)質(zhì)量等）的費(fèi)用,f. 工資及附加費(fèi)等,專職質(zhì)量管理人員的工資、專職質(zhì)量管理部門辦公費(fèi)用及各種附加費(fèi)用等。,四、分析質(zhì)量成本有什么意義？,1. 質(zhì)量成本是管理會(huì)計(jì)的一種形式,它是從宏觀上進(jìn)行成本分析，提出質(zhì)量管理和產(chǎn)品質(zhì)量所存要的問題，評價(jià)和度量組織質(zhì)量體系的適宜性和有效性。,2. 從經(jīng)濟(jì)分析的角度促進(jìn)組織持續(xù)質(zhì)量改進(jìn)。,3. 分析質(zhì)量成本對組織不斷完善其質(zhì)量體系、提高

9、質(zhì)量活動(dòng)的效益和效率有重要的經(jīng)濟(jì)意義。,4.可作為目標(biāo)管理的內(nèi)容,也可以將質(zhì)量成本的統(tǒng)計(jì)落實(shí)到各部門作為目標(biāo)管理的內(nèi)容之一，作為一種量化的方式來考察部門的工作質(zhì)量，不失為一種好辦法。,五、質(zhì)量成本管理的定義和內(nèi)容,1.質(zhì)量成本管理的含義,質(zhì)量成本管理是對質(zhì)量成本進(jìn)行管理的一種應(yīng)用管理技術(shù)。,2.質(zhì)量成本管理的職能,包括質(zhì)量成本科目的設(shè)置、質(zhì)量成本的統(tǒng)計(jì)、核算、分析、考核及質(zhì)量成本的計(jì)劃與控制等。,3.質(zhì)量成本管理內(nèi)容,1）質(zhì)量成本科目的設(shè)置 指質(zhì)量成本科目的分級(jí)及賦予其以確定切的含義。,2）質(zhì)量成本的科目分級(jí),a）一級(jí)會(huì)計(jì)科目 b）二級(jí)會(huì)計(jì)子目 c）三級(jí)會(huì)計(jì)細(xì)目,A. 一級(jí)會(huì)計(jì)科目,質(zhì)量總成本

10、,B. 二級(jí)會(huì)計(jì)子目,a. 內(nèi)部損失成本 b. 外部損失成本 c. 鑒定成本 d. 預(yù)防成本,C. 三級(jí)會(huì)計(jì)細(xì)目,根據(jù)企業(yè)實(shí)際管理工作需要展開的若干個(gè)細(xì)目。（參見二級(jí)子目的具體內(nèi)容展開）,2）質(zhì)量成本的統(tǒng)計(jì)核算,指質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)、憑證來源、統(tǒng)計(jì)報(bào)表的格式、傳遞程序、質(zhì)量成本的核算周期、統(tǒng)計(jì)核算方法、質(zhì)量成本報(bào)表、臺(tái)帳等。,3）質(zhì)量成本的分析,指對質(zhì)量成本期內(nèi)總額、總額變化情況的分析和質(zhì)量成本各科目期內(nèi)金額數(shù)、金額數(shù)的變化規(guī)律，各科目金額所占比例數(shù)及比例數(shù)變化規(guī)律的分析。,質(zhì)量成本分析的好處,通過分析可以提供質(zhì)量管理和產(chǎn)品質(zhì)量信息以確定企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量目標(biāo)和質(zhì)量管理工作方向，并應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的考核。

11、,4）質(zhì)量成本的控制,質(zhì)量成本的控制是在質(zhì)量成本分析的基礎(chǔ)上確定產(chǎn)品質(zhì)量計(jì)劃和質(zhì)量管理工作計(jì)劃，制定和落實(shí)實(shí)施對策，使產(chǎn)品質(zhì)量、質(zhì)量成本處于受控狀態(tài)。,a. 質(zhì)量總成本曲線圖,質(zhì)量成本控制通常采用對質(zhì)量總成本曲線進(jìn)行分析的方法。通過對凹形曲線形狀的分析和對質(zhì)量成本的統(tǒng)計(jì)核算去查找質(zhì)量管理、產(chǎn)品質(zhì)量存要的問題，確定產(chǎn)品質(zhì)量、質(zhì)量管理和質(zhì)量改進(jìn)工作的方向。,b. 質(zhì)量總成本區(qū)域圖,質(zhì)量總成本曲線,質(zhì)量最適宜點(diǎn),質(zhì)量改進(jìn)區(qū),質(zhì)量控制區(qū),質(zhì)量過剩區(qū),內(nèi)外部故障成本70% 預(yù)防成本10%,內(nèi)外部故障成本50% 預(yù)防成本10%,內(nèi)外部故障成本40% 預(yù)防成本50%,c.三個(gè)不同區(qū)域的意義,質(zhì)量控制區(qū)： 產(chǎn)

12、品質(zhì)量處于最適宜水平區(qū)域，產(chǎn)品質(zhì)量和質(zhì)量管理工作處于質(zhì)量控制區(qū)。,三個(gè)不同區(qū)域的意義,質(zhì)量改進(jìn)區(qū)： 產(chǎn)品質(zhì)量遠(yuǎn)低于最適宜水平。原因：預(yù)防成本和鑒定成本偏低，質(zhì)量管理工作不善，應(yīng)加強(qiáng)預(yù)防和鑒定成本，改變質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)入質(zhì)量控制區(qū)。,三個(gè)不同區(qū)域的意義,質(zhì)量過剩區(qū)： 因采取過剩的預(yù)防和鑒定措施，造成產(chǎn)品局部功能過剩，影響企業(yè)效益，應(yīng)放寬產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，或減少不必要的預(yù)防和鑒定措施，使產(chǎn)品和質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，轉(zhuǎn)入質(zhì)量控制區(qū)。,六、開展質(zhì)量成本,管理的意義和作用,1.實(shí)現(xiàn)用戶和企業(yè)效益統(tǒng)一的有效途徑,開展企業(yè)質(zhì)量成本管理可確定產(chǎn)品最適宜質(zhì)量水平，此時(shí)，產(chǎn)品暢銷，用戶滿意，產(chǎn)品成本較低，企業(yè)與社會(huì)效

13、益好，是實(shí)現(xiàn)用戶和企業(yè)效益統(tǒng)一的有效途徑。,2.是對質(zhì)量管理實(shí)行經(jīng)濟(jì)評價(jià)的有效方法,為了保證實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量的最適宜水平，采取預(yù)防和鑒定措施，降低內(nèi)外部故障。質(zhì)量成本總額和四者間相應(yīng)比例正是企業(yè)質(zhì)量管理工作的經(jīng)濟(jì)反應(yīng)，是質(zhì)量管理水平的重要標(biāo)志。,3.是搞好質(zhì)量管理決策的有效手段,產(chǎn)品質(zhì)量成本總額的的多少，各項(xiàng)成本所占比例的大小及其變化與發(fā)展出趨勢是衡量企業(yè)質(zhì)量管理狀況的重要指標(biāo)。因此，通過相應(yīng)的分析發(fā)現(xiàn)質(zhì)量管理中存在的傾向性問題，以作為領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行質(zhì)量決策的重要依據(jù)。,4. 是進(jìn)一步落實(shí)質(zhì)量責(zé)任制的一種有效形式,企業(yè)開展質(zhì)量成本管理，設(shè)立相應(yīng)的質(zhì)量成本三級(jí)細(xì)目，規(guī)定其合理的目標(biāo)值，將其落實(shí)到相關(guān)部門與

14、個(gè)人，用經(jīng)濟(jì)手段，定量管理的方法進(jìn)一步落實(shí)質(zhì)量責(zé)任制，使其卓有成效。,七、質(zhì)量成本管理,的有效性標(biāo)志,一、是否降低了產(chǎn)品的總成本,是否通過開展質(zhì)量成本管理活動(dòng)，在保持原來產(chǎn)品質(zhì)量水平的情況下，降低了產(chǎn)品總成本，從而為企業(yè)獲得了更大效益。,2.企業(yè)質(zhì)量管理的效果,1）開展質(zhì)量成本管理是否為領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)、準(zhǔn)確提供了原材料、外購?fù)鈪f(xié)件、中間產(chǎn)品、產(chǎn)成品等的質(zhì)量信息和相應(yīng)的成本信息。,2.企業(yè)質(zhì)量管理的效果,2）能否幫助管理人員找出從產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造到銷售服務(wù)的全過程，產(chǎn)品質(zhì)量和工作質(zhì)量方面存在的傾向性問題。,2.企業(yè)質(zhì)量管理的效果,3）開展質(zhì)量成本管理能夠幫助管理者確定產(chǎn)品質(zhì)量和質(zhì)量管理改善的方

15、向，并提供相應(yīng)的改進(jìn)目標(biāo)。,2.企業(yè)質(zhì)量管理的效果,4）開展質(zhì)量成本管理是否改善和強(qiáng)化了企業(yè)的質(zhì)量管理體系和基礎(chǔ)管理工作。,3.產(chǎn)品質(zhì)量管理的效果,1）進(jìn)貨的原材料、動(dòng)力、備品、備件、外購?fù)鈪f(xié)件、配套件工量具等的質(zhì)量合格率是否穩(wěn)定和提高。,3.產(chǎn)品質(zhì)量管理的效果,2）中間產(chǎn)品、在制品的一次合格率是否穩(wěn)定和提高。,3.產(chǎn)品質(zhì)量管理的效果,3 ）為顧客及時(shí)提供服務(wù)，妥善處理顧客投訴，提高顧客滿意程度。,4.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效果,開展質(zhì)量成本管理的經(jīng)濟(jì)效果通常是通過企業(yè)的整個(gè)質(zhì)量管理體系的高效運(yùn)行而間接的綜合體現(xiàn)出來的。,八、如何開展,質(zhì)量成本管理,1.切忌面面俱到和為質(zhì)量成本而質(zhì)量成本,在開展質(zhì)量成本管

16、理時(shí)，只要抓住、抓好內(nèi)部故障成本中的 廢品率、返修率及外部故障成本中的申訴與索賠就可以了。,2.引進(jìn)質(zhì)量成本和質(zhì)量成本管理,企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、質(zhì)量管理及有關(guān)人員學(xué)習(xí)質(zhì)量成本、質(zhì)量成本管理等基礎(chǔ)知識(shí)，明確統(tǒng)一認(rèn)識(shí)后，開展質(zhì)量成本管理才會(huì)有良好的思想基礎(chǔ)。,3.建立起合理有效的質(zhì)量成本科目體系,建立質(zhì)量成本三級(jí)科目。 三級(jí)細(xì)目對質(zhì)量成本管理至關(guān)重要，本著由易到難，由少到多，由簡到繁的原則不斷完善質(zhì)量成本的三級(jí)細(xì)目。,三級(jí)細(xì)目按原始數(shù)據(jù)來源可分為兩類,a. 顯見質(zhì)量成本科目： 原始憑證數(shù)據(jù)直接來源于現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目； b. 隱見質(zhì)量成本科目： 原始憑證數(shù)據(jù)來源于各種管理統(tǒng)計(jì)報(bào)表時(shí)。,綜 述,不論是顯

17、見還是隱見質(zhì)量成本科目，都要積極創(chuàng)造條件，盡快促進(jìn)質(zhì)量成本管理納入到企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系中去。,4.明確質(zhì)量成本管理的責(zé)任分工,企業(yè)的質(zhì)量成本管理應(yīng)由分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)主管；由財(cái)務(wù)部門歸口負(fù)責(zé)，并做好科目的設(shè)置、統(tǒng)計(jì)、核算、分析、考核、計(jì)劃、控制等的組織、協(xié)調(diào)指導(dǎo)、檢查等管理工作，質(zhì)管部門協(xié)助實(shí)施。,5.認(rèn)真搞好質(zhì)量成本的統(tǒng)計(jì)核算,a.明確每一個(gè)三級(jí)細(xì)目的原始數(shù)據(jù)來源； b.財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)計(jì)出一套行之有效的原始數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表 c.制定出質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)核算憑證的傳遞標(biāo)準(zhǔn)和工作程序。,6.切實(shí)抓好質(zhì)量成本的分析、評價(jià)、考核工作,財(cái)務(wù)部門應(yīng)在統(tǒng)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，會(huì)同有關(guān)職能部門切實(shí)抓好質(zhì)量成本的分析、評價(jià)和考核工作。分析應(yīng)注重發(fā)現(xiàn)質(zhì)量管理和產(chǎn)品質(zhì)量水平的傾向性問題及產(chǎn)生的原因，最后形成質(zhì)量成本報(bào)告（數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、圖文并茂）。作為領(lǐng)導(dǎo)對質(zhì)量管理和產(chǎn)品質(zhì)量決策重要依據(jù)。,7.注重抓好質(zhì)量成本管理的控制環(huán)節(jié),質(zhì)量成本管理的最根本目的是在統(tǒng)計(jì)、核算、分析、評價(jià)、考核的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量相對于產(chǎn)品最適宜質(zhì)量水