1、第十五章 稅務行政法制,管理學院姚瑞馬,管理學院稅法課程,揚州大學管理學院,1,本章基本內(nèi)容框架,揚州大學管理學院,2,主要內(nèi)容,第一節(jié) 稅務行政處罰 第二節(jié) 稅務行政復議 第三節(jié) 稅務行政訴訟,揚州大學管理學院,3,第一節(jié) 稅務行政處罰,一、稅務行政處罰的概念與內(nèi)容 二、稅務行政處罰的原則 三、稅務行政處罰的設定和種類 四、稅務行政處罰的主體與管轄 五、稅務行政處罰的簡易程序 六、稅務行政處罰的一般程序 七、稅務行政處罰的執(zhí)行,揚州大學管理學院,4,一、稅務行政處罰的概念與內(nèi)容,稅務行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應當承擔行政責任的，由稅

2、務機關(guān)給予的行政處罰。,揚州大學管理學院,5,一、稅務行政處罰的概念與內(nèi)容,稅務行政處罰是行政處罰的主要組成部分，它包括以下幾方面內(nèi)容： （1）當事人行為違反了稅收法律規(guī)范，侵犯的客體是稅收征收管理秩序，應當承擔稅務行政責任。 （2）從主觀方面講，并不區(qū)分當事人是否具有主觀故意或者過失，只要有稅務違法行為存在，并且有法可依，就要承擔行政責任，依法給予稅務行政處罰。 （3）尚未構(gòu)成犯罪，依法應當給予行政處罰的行為。這里要區(qū)分兩種情況：一是要區(qū)分稅收違法與稅收犯罪的界限。二是要區(qū)分稅收違法行為是不是輕微。 （4）給予稅務行政處罰的主體是稅務機關(guān)。,揚州大學管理學院,6,二、稅務行政處罰的原則,（一

3、）法定原則 法定依據(jù)；法定機關(guān)設定；法定機關(guān)實施；法定程序?qū)嵤?（二）公正、公開原則 處罰規(guī)定公開；處罰程序公開。 （三）以事實為依據(jù)原則 （四）過罰相當原則 （五）處罰與教育相結(jié)合原則 （六）監(jiān)督、制約原則,揚州大學管理學院,7,三、稅務行政處罰的設定和種類,（一）稅務行政處罰的設定 （二）稅務行政處罰的種類,揚州大學管理學院,8,（一）稅務行政處罰的設定,揚州大學管理學院,9,【例題判斷題】（2006年）,國務院可以通過行政法規(guī)的形式設定各種稅務行政處罰。（） 【答案】,揚州大學管理學院,10,（二）稅務行政處罰的種類,現(xiàn)行執(zhí)行的稅務行政處罰種類主要有四種： （1）罰款 （2）沒收非法所

4、得 （3）停止出口退稅權(quán) （4）收繳發(fā)票和暫停供應發(fā)票 （注意：教材此處與后續(xù)稅務行政復議受案范圍有矛盾）,揚州大學管理學院,11,四、稅務行政處罰的主體與管轄,（一）主體 （二）管轄,揚州大學管理學院,12,（一）主體,稅務行政處罰的實施主體主要是縣以上的稅務機關(guān)。我國稅務機關(guān)的組織構(gòu)成包括國家稅務總局；省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局和地方稅務局；地(市、州、盟)國家稅務局和地方稅務局；縣(市、旗)國家稅務局和地方稅務局四級。這些稅務機關(guān)都具有稅務行政處罰主體資格。 各級稅務機關(guān)的內(nèi)設機構(gòu)、派出機構(gòu)不具處罰主體資格，不能以自己的名義實施稅務行政處罰。 稅務所可以實施罰款在2000元以下的稅務行

5、政處罰。這是征管法的特別授權(quán)。,揚州大學管理學院,13,【例題判斷題】 （2005年）,各級稅務機關(guān)下設的稅務所、稽查局以及各內(nèi)設機構(gòu)、派出機構(gòu)都不具有處罰主體資格，不能以自己的名義實施稅務行政處罰。（） 【答案】,揚州大學管理學院,14,（二）管轄,稅務行政處罰實行行為發(fā)生地原則，由當事人稅收違法行為發(fā)生地的縣(市、旗)以上稅務機關(guān)管轄。,揚州大學管理學院,15,五、稅務行政處罰的簡易程序,(一)含義 (二)適用條件 (三 )程序,揚州大學管理學院,16,(一)含義,稅務行政處罰的簡易程序是指稅務機關(guān)及其執(zhí)法人員對于公民、法人或者其他組織違反稅收征收管理秩序的行為，當場作出稅務行政處罰決定的

6、行政處罰程序。 簡易程序基本特征是當場填寫稅務行政處罰決定書。,揚州大學管理學院,17,(二)適用條件,1.案情簡單、事實清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)，應當給予處罰的違法行為。 2.給予的處罰較輕，僅適用于對公民處以50元以下和對法人或者其他組織處以1000元以下罰款的違法案件。,揚州大學管理學院,18,(三 )程序,符合上述條件，稅務行政執(zhí)法人員當場作出稅務行政處罰決定應當按照下列程序進行： (1)向當事人出示稅務行政執(zhí)法身份證件。 (2)告知當事人受到稅務行政處罰的違法事實、依據(jù)和陳述申辯權(quán)。 (3)聽取當事人陳述申辯意見。 (4)填寫具有預定格式、編有號碼的稅務行政處罰決定書，并當

7、場交付當事人。,揚州大學管理學院,19,六、稅務行政處罰的一般程序,（一）調(diào)查與審查 （二）聽證 （三）決定,揚州大學管理學院,20,（二）聽證,聽證 是指稅務機關(guān)在對當事人某些違法行為作出處罰決定之前，按照一定形式聽取調(diào)查人員和當事人意見的程序。 稅務行政處罰聽證的范圍： 對公民作出2000元以上，或者對法人或其他組織作出10000元以上的罰款的案件。 聽證的告知 凡屬聽證范圍的案件，在作出處罰決定之前，應當首先向當事人送達稅務行政處罰事項告知書，并告知當事人已經(jīng)查明的違法事實、證據(jù)、處罰的法律依據(jù)和擬給予的處罰，并告知有要求舉行聽證的權(quán)利。,揚州大學管理學院,21,（二）聽證,聽證要求的提

8、出 要求聽證的當事人，應當在收到稅務行政處罰事項告知書后3日內(nèi)向稅務機關(guān)書面提出聽證要求，逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。 聽證會的召開時限 稅務機關(guān)應當在當事人提出聽證要求后的15日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將稅務行政處罰聽證通知書送達當事人，通知當事人舉行聽證的時間、地點、主持人的情況。,揚州大學管理學院,22,【例題多選題】（1999年）,稅務行政處罰聽證的范圍是（ ）。 A.對公民作出1000元以上罰款的案件 B.對公民作出2000元以上罰款的案件 C.對法人或其他組織作出10000元以上的罰款案件 D.對法人或其他組織作出5000元以上的罰款案件 【答案】BC,揚州大學管理學院

9、,23,七、稅務行政處罰的執(zhí)行,稅務機關(guān)依法作出行政處罰決定后，當事人應當在行政處罰決定規(guī)定的期限內(nèi)，予以履行。當事人在法定期限內(nèi)不申請復議又不起訴，并且在規(guī)定期限內(nèi)又不履行的，稅務機關(guān)可以依法強制執(zhí)行或申請法院強制執(zhí)行。 稅務機關(guān)對當事人作出罰款行政處罰決定的，當事人應當在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務機關(guān)可以對當事人每日按罰款數(shù)額的3加處罰款。,揚州大學管理學院,24,七、稅務行政處罰的執(zhí)行,（一）稅務機關(guān)行政執(zhí)法人員當場收繳罰款 收繳條件：20元以下或不收繳難以執(zhí)行。 收繳要求：2個2日。 稅務機關(guān)行政執(zhí)法人員當場收繳罰款的，必須向當事人出具合法罰款收據(jù)，并

10、應當自收繳罰款之日起2日內(nèi)將罰款交至稅務機關(guān)。稅務機關(guān)應當在2日內(nèi)將罰款交付指定的銀行或者其他金融機構(gòu)。 （二）稅務行政罰款決定與罰款收繳分離,揚州大學管理學院,25,【例題判斷題】（2004年）,稅務機關(guān)對當事人作出罰款行政處罰決定的，當事人應當在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務機關(guān)可以對當事人每日按罰款數(shù)額的3加處罰款。（） 【答案】,揚州大學管理學院,26,第二節(jié) 稅務行政復議,一、稅務行政復議的概念和特點 二、稅務行政復議的受案范圍 三、稅務行政復議的管轄 四、稅務行政復議的申請 五、稅務行政復議的受理 六、稅務行政復議的決定,揚州大學管理學院,27,一、稅

11、務行政復議的概念和特點,稅務行政復議是指當事人不服稅務機關(guān)及其工作人員作出的稅務具體行政行為，依法向上一級稅務機關(guān)（復議機關(guān)）提出申請，復議機關(guān)經(jīng)審理對原稅務機關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動。,揚州大學管理學院,28,一、稅務行政復議的概念和特點,我國稅務行政復議具有以下特點： 1.稅務行政復議以當事人不服稅務機關(guān)及其工作人員作出的稅務具體行政行為為前提。 2.稅務行政復議因當事人的申請而產(chǎn)生。 當事人提出申請是引起稅務行政復議的重要條件之一。當事人不申請，就不可能通過行政復議這種形式獲得救濟。,揚州大學管理學院,29,一、稅務行政復議的概念和特點,我國稅務行政復議具有以下

12、特點： 3.稅務行政復議案件的審理一般由原處理稅務機關(guān)的上一級稅務機關(guān)進行。 4.稅務行政復議與行政訴訟相銜接。 根據(jù)征管法第八十八條的規(guī)定，對于因問題引起的爭議，稅務行政復議是稅務行政訴訟的必經(jīng)前置程序，未經(jīng)復議不能向法院起訴，經(jīng)復議仍不服的，才能起訴；對于因處罰、保全措施及強制執(zhí)行引起的爭議，當事人可以選擇適用復議或訴訟程序，如選擇復議程序，對復議決定仍不服的，可以向法院起訴。,揚州大學管理學院,30,二、稅務行政復議的受案范圍,（一）稅務機關(guān)做出的征稅行為 包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行

13、為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務人、受稅務機關(guān)委托征收的單位做出的代扣代繳、代收代繳行為。 （二）稅務機關(guān)做出的稅收保全措施： 1.書面通知銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)存款； 2.扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)。 （三）稅務機關(guān)未及時解除保全措施，使納稅人及其他當事人合法權(quán)益遭受損失的行為。,揚州大學管理學院,31,二、稅務行政復議的受案范圍,（四）稅務機關(guān)做出的強制執(zhí)行措施： 1.書面通知銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款； 2.變賣、拍賣扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。 （五）稅務機關(guān)做出的行政處罰行為： 1.罰款； 2.沒收財物和違法所得； 3.停止出口退稅權(quán)。,揚州大學管理學院

14、,32,二、稅務行政復議的受案范圍,（六）稅務機關(guān)不予依法辦理或者答復的行為： 1.不予審批減免稅或者出口退稅； 2.不予抵扣稅款； 3.不予退還稅款； 4.不予頒發(fā)稅務登記證、發(fā)售發(fā)票； 5.不予開具完稅憑證和出具票據(jù)； 6.不予認定為增值稅一般納稅人； 7.不予核準延期申報、批準延期繳納稅款。,揚州大學管理學院,33,二、稅務行政復議的受案范圍,（七）稅務機關(guān)做出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。 （八）收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。 （九）稅務機關(guān)責令納稅人提供納稅擔保或者不依法確認納稅擔保有效的行為。 （十）稅務機關(guān)不依法給予舉報獎勵的行為。,揚州大學管理學院,34,二、稅務行政復議的受案范

15、圍,稅務行政復議規(guī)則（試行）還規(guī)定，納稅人可以對稅務機關(guān)做出的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定提出行政復議申請。具體規(guī)定如下：納稅人和其他稅務當事人認為稅務機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對具體行政行為申請行政復議時，可一并向復議機關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請： 1.國家稅務總局和國務院其他部門的規(guī)定； 2.其他各級稅務機關(guān)的規(guī)定； 3.地方各級人民政府的規(guī)定； 4.地方人民政府工作部門的規(guī)定。,揚州大學管理學院,35,【例題多選題】,下列項目中，屬于納稅人可以對稅務機關(guān)做出的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定，在申請行政復議時一并提請審查的有（ ）。 A.國家稅務總局的規(guī)定 B.國家稅務總局制定的具有

16、規(guī)章效力的規(guī)范性文件 C.縣級以上各級人民政府的規(guī)定 D.地方人民政府制定的規(guī)章 【答案】AC,揚州大學管理學院,36,【例題多選題】,以下稅務行政行為中，復議是訴訟必經(jīng)前置程序的是（ ）。 A.加收滯納金 B.確認納稅主體 C.處以罰款 D.不予審批減免稅或者出口退稅 【答案】ABD,揚州大學管理學院,37,三、稅務行政復議的管轄,我國稅務行政復議管轄的基本制度原則上是實行由上一級稅務機關(guān)管轄的一級復議制度。,揚州大學管理學院,38,三、稅務行政復議的管轄,揚州大學管理學院,39,【例題多選題】（2006年）,下列各項中，符合行政復議法和稅務行政復議規(guī)則（試行）規(guī)定的有（ ） A.對國務院的

17、行政復議裁決不服的，可以向人民法院提出行政訴訟 B.對國家稅務總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議 C.對國家稅務總局的具體行為經(jīng)復議仍不服復議決定的，可以向國務院申請裁決 D.對省級稅務機關(guān)作出的具體行政行為不服，經(jīng)向國家稅務總局申請復議，對復議決定仍不服的，可以向國務院申請裁決 【答案】BC,揚州大學管理學院,40,【例題多選題】 （2008年）,下列各項中，符合稅務行政一級復議具體規(guī)定的有（）。 A.對國家稅務總局做出的具體行政行為不服的，應向國家稅務總局申請復議 B.對省級地方稅務局做出的具體行政行為不服的，可以向省級人民政府申請復議 C.對受稅務機關(guān)委托的單位做出

18、的代征稅款行為不服的，向委托代征的稅務機關(guān)申請復議 D.對國家稅務局和地方稅務局共同做出的具體行政行為不服的，可以向當?shù)乜h級以上人民政府申請復議 【答案】ABD,揚州大學管理學院,41,四、稅務行政復議的申請,1.申請復議的時間 得知稅務機關(guān)作出具體行政行為的60日之內(nèi); 2. 復議與訴訟的次序問題 對征稅行為的爭議三步曲:按稅務機關(guān)規(guī)定繳納稅款、滯納金或提供擔保;復議是訴訟的必經(jīng)前置程序; 對其他行為爭議復議不是訴訟的必經(jīng)前置程序。 3. 行政復議申請方式 還要注意：無行為能力人或者限制行為能力人的法定代理人可以代理申請行政復議。,揚州大學管理學院,42,【例題判斷題】 （2007年）,納稅

19、人及其他稅務當事人對稅務機關(guān)作出的具體稅務行為不服，可以采用書面或口頭形式申請行政復議。 【答案】,揚州大學管理學院,43,五、稅務行政復議的受理,行政復議期間稅務具體行政行為不停止執(zhí)行。但是，有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行： 1. 被申請人認為需要停止執(zhí)行的。 2復議機關(guān)認為需要停止執(zhí)行的。 3申請人申請停止執(zhí)行，復議機關(guān)認為其要求合理，決定停止執(zhí)行的。 4法律、法規(guī)規(guī)定停止執(zhí)行的。,揚州大學管理學院,44,六、稅務行政復議的決定,申請人在申請行政復議時，依據(jù)本規(guī)則第八條規(guī)定一并提出對有關(guān)規(guī)定的審查申請的，復議機關(guān)對該規(guī)定有權(quán)處理的，應當在30日內(nèi)依法處理；無權(quán)處理的，應當在7日內(nèi)按照法定程

20、序轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的行政機關(guān)依法處理有權(quán)處理的行政機關(guān)應當在60日內(nèi)依法處理。處理期間，中止對具體行政行為的審查。 申請人在申請行政復議時可以一并提出行政賠償請求，復議機關(guān)對符合國家賠償法的有關(guān)規(guī)定應予賠償?shù)?，在決定撤銷、變更具體行政行為或者確認具體行政行為違法時，應當同時決定被申請人依法給予賠償。 復議機關(guān)應當自受理申請之日起60 日內(nèi)作出行政復議決定。情況復雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復議決定的，經(jīng)復議機關(guān)負責人批準，可以適當延長，并告知申請人和被申請人；但是延長期限最多不超過30日。,揚州大學管理學院,45,第三節(jié) 稅務行政訴訟,一、稅務行政訴訟的概念 二、稅務行政訴訟的原則 三、稅務行政訴

21、訟的管轄 四、稅務行政訴訟的受案范圍 五、稅務行政訴訟的起訴和受理 六、稅務行政訴訟的審理和判決,揚州大學管理學院,46,一、稅務行政訴訟的概念,稅務行政訴訟是指公民、法人和其他組織認為行政機關(guān)及其工作人員的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，依照行政訴訟法向人民法院提起訴訟，由人民法院進行審理并作出裁決的訴訟制度和訴訟活動。 （一）稅務行政訴訟是由人民法院進行審理并作出裁決的一種訴訟活動。 （二）稅務行政訴訟以解決稅務行政爭議為前提，這是行政訴訟與其他行政訴訟活動的根本區(qū)別，具體體現(xiàn)在： 1.被告必須是稅務機關(guān)，或經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)的行使稅務行政管理權(quán)的組織，而不是其他行政機關(guān)或組織。 2.稅務行政訴

22、訟解決的爭議發(fā)生在稅務行政管理過程中。 3.因稅款征納問題發(fā)生的爭議，當事人在向人民法院提起行政訴訟前，必須先經(jīng)稅務行政復議程序，即復議前置。,揚州大學管理學院,47,【例題判斷題】 （2000年）,在稅務行政訴訟中，稅務機關(guān)不享有起訴權(quán)，只有應訴權(quán)，即稅務機關(guān)只能當作被告，且作為被告的稅務機關(guān)不能反訴。（ ） 【答案】,揚州大學管理學院,48,【例題多選題】 （2005年）,下列各項中，稅務行政復議是稅務行政訴訟必經(jīng)前置程序的有（ ）。 A.稅務機關(guān)不予依法辦理出口退稅引起的稅務爭議 B.稅務機關(guān)不予認定為增值稅一般納稅人引起的稅務爭議 C.因稅務機關(guān)適用法律錯誤，致使納稅人少繳稅款，稅務機

23、關(guān)要求補償兩年前稅款引起的爭議 D.因納稅中介機構(gòu)計算錯誤，致使納稅人少繳稅款，稅務機關(guān)要求補償三年前的稅款引起的稅務爭議 【答案】ACD,揚州大學管理學院,49,二、稅務行政訴訟的原則,(一) 人民法院特定主管原則 (二) 合法性審查原則 (三) 不適用調(diào)解原則 (四) 起訴不停止執(zhí)行原則 (五)稅務機關(guān)負舉證責任原則 (六)由稅務機關(guān)負責賠償?shù)脑瓌t,揚州大學管理學院,50,三、稅務行政訴訟的管轄,（一）級別管轄 （二）地域管轄 （三）裁定管轄 1.移送管轄 2.指定管轄 3.管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移,揚州大學管理學院,51,四、稅務行政訴訟的受案范圍,與復議受案范圍大致一致，但更細致，比復議受案范圍略大。 （一）稅務機關(guān)作出的征稅行為 （二）稅務機關(guān)作出的責令納稅人提交納稅保證金或者納稅擔保行為 （三）稅務機關(guān)作出的行政處罰行為