1、、1、2020/8/7、財(cái)會(huì)修訂學(xué)課件、第4章交易性金融資產(chǎn)和可銷售金融資產(chǎn)、2020/8/7、2、金融工具和金融資產(chǎn)，在中國(guó)企業(yè)會(huì)修訂準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具的確認(rèn)和修訂量中有規(guī)定， 3、3、金融機(jī)構(gòu)和金融資產(chǎn)，這可能與我們的通常形象有一切差異，但實(shí)際上，合同只是金融機(jī)構(gòu)表現(xiàn)形式的描述，合同的本質(zhì)是簽訂合同雙方權(quán)利和義務(wù)的約定。 因此，金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)涵是指規(guī)定、記錄交易雙方認(rèn)可的、雙方在將來的某個(gè)時(shí)刻應(yīng)享有權(quán)利和義務(wù)的證明文件，形成企業(yè)的金融資產(chǎn)，形成其他機(jī)構(gòu)的金融負(fù)債和權(quán)益機(jī)構(gòu)。 2020/8/7，4，4，說到金融機(jī)構(gòu)和金融資產(chǎn)，一般說到金融機(jī)構(gòu)，我們最先聯(lián)想到的是金融資產(chǎn)，其實(shí)根據(jù)上述金融機(jī)構(gòu)

2、的定義，金融機(jī)構(gòu)分為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益機(jī)構(gòu)3種。 金融工具，必須是交易的一方金融資產(chǎn)，另一方金融負(fù)債或資本工具。 例如，建南公司發(fā)行債券，勤業(yè)公司購買建南公司發(fā)行的債券。 那么，這個(gè)債券是金融機(jī)構(gòu)，勤奮公司的金融資產(chǎn)，建設(shè)南方公司的金融負(fù)債。 另外，a公開發(fā)行普通股，b公司購入該普通股成為a公司的股東。 普通股也是金融工具，b公司的金融資產(chǎn)，a公司的權(quán)益工具。 2020/8/7，5，5，金融機(jī)構(gòu)和金融資產(chǎn)，金融機(jī)構(gòu)分為基礎(chǔ)金融機(jī)構(gòu)和派生機(jī)構(gòu)。 其中，基礎(chǔ)金融機(jī)構(gòu)代表企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放在金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股，以及將來期間征收或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等，如應(yīng)收款、應(yīng)付款、其他應(yīng)收款

3、、其他應(yīng)付款、存款保證金、存款保證金、顧客貸款、顧客存款、債券投資、支付8/7，6，6金融工具和金融資產(chǎn)，衍生工具是指金融業(yè)的衍生金融產(chǎn)品，是表現(xiàn)為雙邊條約或支付交換協(xié)議的交易手段。 在我國(guó)目前的企業(yè)會(huì)議修訂準(zhǔn)則中，具有以下特征的金融機(jī)構(gòu)或其他合同是衍生機(jī)構(gòu)：價(jià)值衍生性，即其價(jià)值根據(jù)特定利率、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、匯率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量是非金融變量， 此變量不要求任何合同都不存在的初始純投資，或者要求比其他類型的合同少的初始純投資，其反應(yīng)類似于市場(chǎng)狀況的變動(dòng)。 將來的某一天進(jìn)行決算。 衍生工具包括具有以下一項(xiàng)或多項(xiàng)特征的工具：遠(yuǎn)期合同、期貨合

4、同、交換和選項(xiàng)以及遠(yuǎn)期合同、期貨合同、交換和選項(xiàng)。 國(guó)債期貨、長(zhǎng)期合同、股指期貨等。2020/8/7，7、金融機(jī)構(gòu)和金融資產(chǎn)、金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收賬款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生機(jī)構(gòu)形成的資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)的分類與其修訂量密切相關(guān)，企業(yè)根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特征和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，在獲取金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該分為以下4類： 2020/8/7，8、金融工具和金融資產(chǎn)、2020/8/7，9、金融工具和金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的最大特征，在市場(chǎng)交易中、2020/8/7、10、金融機(jī)構(gòu)與金融資產(chǎn)、2020/8/7、11、以公允價(jià)值校正其變動(dòng)并將其校正為當(dāng)期損益的

5、金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值校正其變動(dòng)并將其校正為當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)、金融機(jī)構(gòu)與金融資產(chǎn)、2020/直接指定為交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)購買交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股息和利息交易性金融資產(chǎn)的期末評(píng)估交易性金融資產(chǎn)的出售，2020/8/7，13，公司為近期出售而持有的活躍市場(chǎng)上有公開估計(jì)，可持續(xù)獲得公允價(jià)值的金融資產(chǎn)具有基本特征的目的：近期活躍的市場(chǎng)具有公開報(bào)價(jià)的公開價(jià)值，能夠持續(xù)且可靠地獲得活躍的市場(chǎng)，同時(shí)指具有以下特征的市場(chǎng)：市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性，隨時(shí)可以找到自愿交易的買方和賣方的市價(jià)信息被公開一、交易性金融資產(chǎn)概要，2020/8/7，14，在賬戶上設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)

6、”賬戶(資產(chǎn)類賬戶)，按交易性金融資產(chǎn)的種類和品種(例如股票、債券、基金、門票等)，分別設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”成本的公允價(jià)值變動(dòng)之和(差)，以及公布資產(chǎn)負(fù)債表日期、公允價(jià)值的變動(dòng)金額、2020/8/7、15、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”帳戶(損益類帳戶) :交易性金融資產(chǎn)是流動(dòng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中通常作為交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)列在流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)中。2020/8/7、16、入款成本：以公允價(jià)值購買交易性金融資產(chǎn)，其入款成本為該交易性金融資產(chǎn)的購買價(jià)格。 事務(wù)處理費(fèi)用：公司訂正流程有兩種選擇。 將發(fā)生的交易費(fèi)用直接訂正為交易性金融資產(chǎn)的收款成本(公允價(jià)值)將發(fā)生的交易費(fèi)用作為直接投資費(fèi)用處理，記入“投資收益”帳戶。

7、 我國(guó)的會(huì)訂準(zhǔn)則規(guī)定用這種方法處理。 購買成本與其帳面價(jià)值、交易費(fèi)用的關(guān)系如下：將交易性金融資產(chǎn)的購買成本=該交易性金融資產(chǎn)的存款成本(購買時(shí)的公允價(jià)值)作為投資費(fèi)用列支敦士登的交易費(fèi)用；二、交易性金融資產(chǎn)的獲取、2020/8/7、17、2020/8/的例子.甲企業(yè)為2012 作為交易性投資購買債券：甲企業(yè)交易性投資說明書項(xiàng)目數(shù)面價(jià)值稅費(fèi)股a 10，00067，000500股b 20，000股20，00084，000 600 100債券d 80，00082，400200注：未發(fā)行股票a的股息2，000 借：交易金融資產(chǎn)股a成本65，000股b成本84，000債券c成本40，000債券d成本80

8、，000收取股息2，000收取利息4，000投資利潤(rùn)1， 400例.甲方公司還于2012年9月2日積累投資金，購買了e公司宣布但未分配股息的25，000股作為短期投資，每股交易價(jià)為8.7元，其中0.2元為宣布但未分配股息。 另付相關(guān)費(fèi)用一千一百元。 甲方公司已于10月5日收到該公司發(fā)放的股息。(1)交易價(jià)格(25，0008.7 ) 217，500股票購買時(shí)借用的投資成本：交易性金融資產(chǎn)股票e成本212，500收益5，000投資收益1，100信用：其他貨幣資金218，600， 2020 000、2020/8/7、22、例.乙公司于2012年2月1日以存入證券公司的投資金43、467元購買2011

9、年1月1日發(fā)行的3年期債券，該債券的利息按年收取(2011年的利息未現(xiàn)金化)，該債券的乙方未準(zhǔn)備購買并長(zhǎng)期持有該債券。 到期的未現(xiàn)金利息40，0008 % 3，200 (元)未到期利息3，2001-2267 (元)借款：交易金融資產(chǎn)債券成本40，000利息收入3，467投資利潤(rùn)200貸項(xiàng)：其他貨幣資金在投資金43或資產(chǎn)負(fù)債表日支付分期利息，同時(shí)投資本債券的面額三、在交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股息、利息、2020/8/7、24、2020/8/7、25、資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)天各交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 交易性金融資產(chǎn)上升時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”，貸

10、記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”時(shí)，進(jìn)行相反的會(huì)議分錄。 交易性金融資產(chǎn)不需要做減額的準(zhǔn)備。 四、交易性金融資產(chǎn)期末評(píng)價(jià)，2020/8/7，26，2020/8/7，27，例. a企業(yè)2012年6月30日交易性投資的公平價(jià)值如下： 000 150五糧食液719，200705，000 (14，200 )第一百貨店213，600 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益23，900貸：交易性金融資產(chǎn)青島啤酒公允價(jià)值變動(dòng)3，200五谷液公允價(jià)值變動(dòng)14，200 b債券公允價(jià)值變動(dòng)6，6， 500 (2)貸款：交易性金融資產(chǎn)一汽金杯公允價(jià)值變動(dòng)150第一百貨店公允價(jià)值變動(dòng)1，440 000貸款：公允價(jià)值變動(dòng)損益6，550，2020/

11、8/7，29，交易性金融資產(chǎn)出售所產(chǎn)生的損益，與出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的出售收入及其會(huì)訂處理：交易性金融資產(chǎn)出售后，銷售收入與其帳面價(jià)值的差額，以及原本作為公允價(jià)值變動(dòng)損益收入的金額，應(yīng)作為投資收入收入收入。 交易性金融資產(chǎn)部分出售的情況下，無論是其帳面價(jià)值，還是原本記入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，都必須按出售的交易性金融資產(chǎn)占交易性金融資產(chǎn)的比例進(jìn)行修正。 五、出售交易性金融資產(chǎn)、2020/8/7、30、2020/8/7、31、例.借：其他貨幣資金72，000交易性金融資產(chǎn)青島啤酒公允價(jià)值變動(dòng)3，200貸：交易性金融資產(chǎn)青島啤酒成本73，200投資收益交易性金融資產(chǎn)2，200投資收益交易性金融資

12、產(chǎn)200貸方：從公允價(jià)值變動(dòng)損益3，200，2020/8，060，000元二級(jí)市場(chǎng)購買乙公司發(fā)行的股票100，000股，每股價(jià)格為10.60元(包括聲明但尚未發(fā)行的股息0.60元)，交易費(fèi)用支付1，000元甲公司將持有的乙公司所有權(quán)分為交易性金融資產(chǎn)，持有乙公司所有權(quán)后不產(chǎn)生重大影響。甲公司的其他有關(guān)資料如下： (1)5月23日，收到乙公司發(fā)行的股息(2)6月30日，乙公司的股價(jià)上漲到每股13元(3)8月15日，全部銷售持有的乙公司的股份，每股售價(jià)為15元。 2020/8/7，33，甲公司的會(huì)訂處理如下： (1)5月13日，購買借用乙公司的股票：交易性金融資產(chǎn)股票的乙成本1，000，000收益

13、60，000投資收益1，000信用：其他貨幣000信用：收益股息60 6月30日，股價(jià)變動(dòng)的確認(rèn)：交易金融資產(chǎn)股份乙公允價(jià)值變動(dòng)300，000信用：公允價(jià)值變動(dòng)損益300，000，2020/8/7，34， 000信用：交易性金融資產(chǎn)股票乙成本1，000，000公允價(jià)值變動(dòng)300，000投資收益500，000，2020/8/7，35，例. 2011年1月1日，a公司支付貨款1，020這個(gè)債券的面額為1，000，000元，剩馀的価格a公司的其他有關(guān)資料如下： (1)1月5日，收到該債券2010年下半年利息20，000元；(2)6月30日，該債券的公允價(jià)值為1，150，000元(不含利息)；(3)7月5日，收到該債券半年的利息；(4) 1 000元(不含利息)，2020/8/7，36，(5)2012年1月5日，領(lǐng)取該債券2011年下半年利息。 (六) 3月31日，a公司出售該債券，取得貨款1，180，000元(含一季度利息10，000元)。 a公司的會(huì)議修訂處理如下： (1)1月1日，購買債券借出債券：交易性金融資產(chǎn)債券b成本1，000，000利息收入20，000投資收入20，000信用：其他貨幣資