1、稅務(wù)稽查程序問(wèn)題分析,專題講座,2009-5-24,2,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,主要政策依據(jù),稅務(wù)稽查工作規(guī)程 （1995年12月1日 ，修改草稿2009年2月14日） 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 （2001年4月28日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議修訂 ） 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 （國(guó)務(wù)院令2002362號(hào) ） 其他法律、法規(guī)、規(guī)章,2009-5-24,3,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,2008-09年稅務(wù)稽查工作要點(diǎn),總局將會(huì)同全國(guó)人大法工委抓緊修訂刑法偷稅犯罪規(guī)定，調(diào)研刑法其他涉稅條款的完善問(wèn)題；配合最高人民法院、最高人民檢察院研究涉稅司法解釋，以增強(qiáng)涉稅行

2、政執(zhí)法與刑事執(zhí)法的協(xié)調(diào)性；會(huì)同財(cái)政部研究起草加強(qiáng)財(cái)稅部門協(xié)作，嚴(yán)肅追究財(cái)會(huì)人員稅收違法責(zé)任有關(guān)規(guī)定等。同時(shí)，積極會(huì)同有關(guān)部門研究稅收違法案件適用法律或政策疑難問(wèn)題。,2009-5-24,4,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,總局將印發(fā)增值稅專用發(fā)票及其他抵扣憑證協(xié)查管理辦法；調(diào)研修訂稅務(wù)稽查工作規(guī)程；調(diào)研起草稅收違法案件協(xié)查管理辦法、稅務(wù)稽查案卷管理辦法、重大稅務(wù)稽查案情通報(bào)制度；調(diào)研論證稅務(wù)稽查案源管理辦法、關(guān)聯(lián)企業(yè)逃避納稅案件稽查處理規(guī)則；修訂或改進(jìn)稅務(wù)稽查內(nèi)部管理文書和對(duì)外稽查文書。各地要結(jié)合總局稽查業(yè)務(wù)制度建設(shè)規(guī)劃，聯(lián)系本地實(shí)際，建立和健全稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)管理制度體系。,2009-5-24,5,大

3、連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,關(guān)鍵詞稅務(wù)稽查,稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。 規(guī)程第二條 （1995年12月1日）,其他涉稅當(dāng)事人,其他涉稅事項(xiàng),2009-5-24,6,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,程序 所謂程序，就是按時(shí)間先后或依次安排的工作步驟。 只要符合正當(dāng)程序，結(jié)果就是合法的。 行政行為程序行政決定程序和行政立法程序 稅收程序是稅收征納主體實(shí)施征納行為、做出征稅決定時(shí)所遵循的方式、步驟、時(shí)限和順序。 稅務(wù)稽查程序?qū)儆谛姓Q定行為。 稅務(wù)稽查程序 細(xì)則第八十五條 規(guī)程第六條,關(guān)鍵詞稅務(wù)稽查程序,2009-5-24,7,大連稅

4、務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,細(xì)則第八十五條第二款 ： 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，負(fù)責(zé)選案、檢查、審理、執(zhí)行的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約，規(guī)范選案程序和檢查行為。 稅務(wù)檢查工作的具體辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局制定。,2009-5-24,8,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,規(guī)程第六條 ： 稅務(wù)稽查工作應(yīng)當(dāng)按照確定稽查對(duì)象、實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行等程序分工負(fù)責(zé)，互相配合，互相制約，以保證準(zhǔn)確有效地執(zhí)行稅收法律、法規(guī)。,2009-5-24,9,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,主要內(nèi)容,稽查對(duì)象的確定程序問(wèn)題分析（1.11.4） 檢查程序問(wèn)題分析（2.12.3） 審理程序問(wèn)題分析（3.13.3） 執(zhí)行程

5、序問(wèn)題分析（4.14.4）,2009-5-24,10,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,謝謝！,2009-5-24,11,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,稅務(wù)機(jī)關(guān),稅務(wù)局 稅務(wù)分局 稅務(wù)所 省以下稅務(wù)局的稽查局,征管法第14條 細(xì)則第9條 規(guī)程第五條,經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)的直屬機(jī)構(gòu)，是授權(quán)行政主體。,2009-5-24,12,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,案例,本案稽查局不具備執(zhí)法主體資格 兩個(gè)敗訴案例,該案的關(guān)鍵是行政執(zhí)法主體合法，即案件的定性必須是稽查局專司案件，如偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件。,兩個(gè)案例的共同點(diǎn)： 對(duì)實(shí)體法部分沒(méi)有異議； 對(duì)案件定性沒(méi)有異議； 對(duì)稽查局執(zhí)法主體資格提出異議。,2009-5

6、-24,13,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,以上的問(wèn)題是有關(guān)行政執(zhí)行權(quán)的問(wèn)題,行政主體行使行政執(zhí)行權(quán)，必須是對(duì)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定或者有關(guān)上級(jí)部門依照法律、法規(guī)和規(guī)章作出的決定和命令的具體執(zhí)行。 未經(jīng)法律規(guī)范允許或者無(wú)法定依據(jù)的行政權(quán)不得行使。,行政執(zhí)行權(quán)，即行政主體根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定或者有關(guān)上級(jí)部門的決定和命令等，在所轄范圍內(nèi)具體執(zhí)行行政事務(wù)的權(quán)力。,執(zhí)法活動(dòng),2009-5-24,14,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,需明確：稽查局的職責(zé),法定職責(zé) “稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?！?授權(quán)職責(zé) 稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負(fù)責(zé)。,2009

7、-5-24,15,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,納稅人、扣繳義務(wù)人履行義務(wù)及其他涉稅情況,繳納稅款（代扣代繳、代收代繳）稅款 如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的信息。 (征管法有關(guān)接受和配合的規(guī)定 ),2009-5-24,16,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,稅務(wù)檢查（10個(gè)權(quán)限）,賬簿檢查權(quán)等6項(xiàng)權(quán)利 征管法第54條 稅收保全權(quán)或者強(qiáng)制執(zhí)行權(quán) 征管法第40、55、88條 調(diào)查取證權(quán) 征管法第58條 行政處罰權(quán) 征管法第63條等,2009-5-24,17,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,處理工作,提請(qǐng)重大案件審理委員會(huì)審理 移送司法機(jī)關(guān)查處 稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)處罰決定書 追繳稅款、罰款、滯納金 退還納稅人多繳的稅款

8、規(guī)程第46-49條,2009-5-24,18,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,確定稽查對(duì)象的方法 如何科學(xué)選案 納稅評(píng)估在選案中的運(yùn)用 舉報(bào)案件的處理,1. 稽查對(duì)象的確定程序問(wèn)題分析,稅務(wù)檢查對(duì)象的確定，是指按照稅務(wù)檢查計(jì)劃范圍、工作目標(biāo)以及稅務(wù)違法案源線索采用一定的方法對(duì)稅務(wù)檢查對(duì)象所進(jìn)行的選擇和確定。,2009-5-24,19,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,第三十五條 稽查局應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的選案辦法，通過(guò)多種渠道獲取案源信息，重視案源信息分析，合理、準(zhǔn)確地選擇和確定被查對(duì)象。 選案部門負(fù)責(zé)選案,并對(duì)稅收違法案件查處情況進(jìn)行跟蹤。,修改。（對(duì)原規(guī)程第十條修改并擴(kuò)充） 本條規(guī)定選案的總體要求以及選案職責(zé)

9、承擔(dān)部門。 第一,本條為新增內(nèi)容,原*規(guī)程缺乏對(duì)選案工作的內(nèi)在要求，對(duì)選案工作的要求不完整。因此，增加一款，明確選案工作的原則要求，并為制定選案辦法留下接口。 第二.原*規(guī)程第十條將選案工作定位為確定稽查對(duì)象,并未涵蓋選案的整個(gè)過(guò)程,本*規(guī)程中選案工作包括收集并分析案源信息,初步選定待查對(duì)象,最后才是確定被查對(duì)象，如此改動(dòng)更符合選案工作的實(shí)際。,1.1 確定稽查對(duì)象的方法,2009-5-24,20,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,規(guī)程第9條 稅務(wù)稽查對(duì)象一般應(yīng)當(dāng)通過(guò)以下方法產(chǎn)生：（一） 采用計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)進(jìn)行篩選；（二） 根據(jù)稽查計(jì)劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機(jī)抽樣選擇；（三） 根據(jù)公民舉報(bào)、

10、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級(jí)交辦、情報(bào)交換的資料確定。,實(shí)際工作中，稽查案源還有多種形式，如日常檢查移送、納稅評(píng)估案件移交等。,2009-5-24,21,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,1.2 如何科學(xué)選案,稽查選案存在的問(wèn)題 科學(xué)選案的策略,稽查選案缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性，選案帶有盲目性 征管移送案源質(zhì)量不高 撤案率高,隨“征管系統(tǒng)”軟件的變化及時(shí)調(diào)整選案程序 建立稅收調(diào)查制度 運(yùn)用分析性復(fù)核方法進(jìn)行審查分析選案 建立征管與稽查互動(dòng)信息平臺(tái),2009-5-24,22,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,規(guī)程（修改草稿）第36條 選案部門對(duì)所獲取的案源信息應(yīng)當(dāng)建立案源信息案檔案，實(shí)行分類管理。案源信息主要包括: （一）財(cái)務(wù)

11、指標(biāo)、稅收征收、管理資料、稅務(wù)稽資料、情報(bào)交換和協(xié)查線索； （二）上級(jí)交辦的稅收違法案件； （三）上級(jí)安排的稅收專項(xiàng)檢查； （四）其他稅務(wù)機(jī)關(guān)移交的稅收違法信息； （五）舉報(bào)的涉稅違法信息； （六）其他部門轉(zhuǎn)交的涉稅違法信息； （七）社會(huì)公共信息； （八）其他信息。,2009-5-24,23,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,1.3 納稅評(píng)估在選案中的運(yùn)用,規(guī)程（修改草稿）第37條 稽查局舉報(bào)中心應(yīng)當(dāng)建立稅收違法行為舉報(bào)評(píng)估機(jī)制，對(duì)舉報(bào)線索進(jìn)行分析篩選，區(qū)分不同情形轉(zhuǎn)相關(guān)稽查局作為案源信息： （一）對(duì)線索清楚，涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅或虛開、制售販賣假發(fā)票的稅收違法案件舉報(bào)線索，或違法情節(jié)嚴(yán)重、影

12、響面大的稅收違法案件舉報(bào)線索，可以轉(zhuǎn)相關(guān)稽查局作為案源信息。 （二）對(duì)屬于征管部門日常工作范圍的舉報(bào)線索，可轉(zhuǎn)交稅收征收、管理部門處理。 （三）對(duì)舉報(bào)內(nèi)容不詳，無(wú)明確的線索或內(nèi)容重復(fù)的稅收違法行為舉報(bào)材料，可暫存待轉(zhuǎn)。 （四）對(duì)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)受理范圍的舉報(bào)，由舉報(bào)中心直接提出處理意見，經(jīng)稽查局長(zhǎng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)相關(guān)部門處理。,2009-5-24,24,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,1.4 舉報(bào)案件的處理,規(guī)程第十一條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)違法案件舉報(bào)中心，受理公民舉報(bào)。舉報(bào)中心設(shè)在所屬稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)。 公民舉報(bào)稅務(wù)違法案件用書面或口頭均可。受理口頭舉報(bào)（含電話舉報(bào)）應(yīng)當(dāng)作筆錄或錄音，筆錄經(jīng)與舉報(bào)者核實(shí)無(wú)

13、誤后，由其簽名、蓋章或者押印，但不愿留名或者不便留名的除外。如舉報(bào)者不愿公開其情況，應(yīng)當(dāng)為其保密。對(duì)不屬于本機(jī)關(guān)管轄的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)告知舉報(bào)者到有權(quán)處理的機(jī)關(guān)或者單位反映，或者將舉報(bào)材料轉(zhuǎn)有關(guān)方面處理。,2009-5-24,25,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,規(guī)程（修改草稿）第12條 國(guó)家稅務(wù)總局和各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局在稽查局設(shè)立舉報(bào)中心，負(fù)責(zé)受理、處理單位和個(gè)人對(duì)稅收違法行為的舉報(bào)。 舉報(bào)中心應(yīng)當(dāng)根據(jù)涉及稅款及情節(jié)嚴(yán)重程度將舉報(bào)線索轉(zhuǎn)各級(jí)稽查局作為案源信息，并對(duì)舉報(bào)案件實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤、監(jiān)督。 對(duì)單位和個(gè)人實(shí)名向舉報(bào)中心檢舉稅收違法行為并經(jīng)查實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其貢獻(xiàn)大小和不同情形給予獎(jiǎng)勵(lì)。,200

14、9-5-24,26,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,2. 檢查程序問(wèn)題分析,稅務(wù)稽查前的準(zhǔn)備 法定稽查程序 法律規(guī)定收集證據(jù),查清事實(shí)、取得確鑿的證據(jù)、擬訂初步的處理意見,2009-5-24,27,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,2.1 稅務(wù)稽查前的準(zhǔn)備,稅務(wù)稽查預(yù)案可否引用納稅評(píng)估技術(shù)？ 查前輔導(dǎo)納稅人自查的行為合法？ 納稅人的自查行為如何處理呢？ 稽查前企業(yè)自查自糾 稽查提醒和告知制度,2009-5-24,28,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,2.2 法定稽查程序,出示稅務(wù)檢查證 檢查的時(shí)間性要求 檢查權(quán)力的運(yùn)用 依法告知其享有的權(quán)利,2009-5-24,29,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,出示稅務(wù)檢查證的法規(guī)

15、,規(guī)程第二十一條 征管法第五十九條 稅務(wù)檢查證管理暫行辦法國(guó)稅發(fā)2005154號(hào)第十四條 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見（國(guó)稅發(fā)2004108號(hào)）,實(shí)施稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)二人以上。 稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。,三層含義,2009-5-24,30,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,規(guī)程（修改草稿）第14條 第四十條 檢查應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員共同實(shí)施，并在檢查時(shí)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。 檢查前，可以告知被查對(duì)象檢查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料、情況等，但稽查局有根

16、據(jù)認(rèn)為預(yù)先通知有礙檢查的除外。 原規(guī)定： 實(shí)施稽查前應(yīng)當(dāng)向納稅人發(fā)出書面稽查通知，告知其稽查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料、情況等，但有下列情況不必事先通知：1公民舉報(bào)有稅收違法行為的；2稽查機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅收違法行為的； 3預(yù)先通知有礙稽查的。,2009-5-24,31,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,問(wèn)題： 是否所有參加檢查的人員都應(yīng)出示檢查證？ 稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)留下已出示檢查證的證據(jù)以及如何留下證據(jù)？,在受送達(dá)人簽字欄內(nèi)，添加“請(qǐng)?jiān)诖_認(rèn)稽查人員已向您出示稅務(wù)檢查證件并核實(shí)身份后簽字”這樣一段話，,2009-5-24,32,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,檢查的時(shí)間性要求,規(guī)程（修改草稿）第42條 檢查部

17、門在收到稅務(wù)稽查任務(wù)通知書后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織實(shí)施檢查。 檢查應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)檢查通知書送達(dá)之日起 30日內(nèi)完成并移交審理部門。如需延長(zhǎng)檢查時(shí)限的，應(yīng)提請(qǐng)審批。延長(zhǎng)時(shí)限不超過(guò) 60日的，由稽查局局長(zhǎng)審批；延長(zhǎng)時(shí)限超過(guò) 60日的，由所屬稅務(wù)局主管局長(zhǎng)審批。,2009-5-24,33,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,檢查權(quán)力的運(yùn)用,征管法第54條 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查: (一)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料； (二)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有

18、關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況； (三)責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；,2009-5-24,34,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,(四)詢問(wèn)納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問(wèn)題和情況； (五)到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料； (六)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查

19、詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。,2009-5-24,35,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,查賬權(quán)一般采用書面審查的方式進(jìn)行,在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行 調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查 以前年度的：經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，3個(gè)月 當(dāng)年度的：經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，30天,2009-5-24,36,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,問(wèn)題：,調(diào)帳期限超過(guò)法定期限，怎么辦？ 調(diào)帳可否重復(fù)進(jìn)行？ 延伸檢查如何調(diào)帳？ 調(diào)帳清單的蓋章有何法律意義？ 如果查獲真假兩套賬的，對(duì)“假賬”能否以稅收違法直接證據(jù)收集，不受調(diào)賬期限限制。但兩套賬中記載內(nèi)容有真有假，應(yīng)

20、該如何判斷？,2009-5-24,37,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,【案例】某縣稽查局2006年5月14日接到群眾舉報(bào)某皮革公司銷售皮革未入賬，該局立即成立專項(xiàng)稽查小組（由兩人組成）。為了保密起見，經(jīng)縣稽查局長(zhǎng)決定，在未事先通知皮革公司的情況下，5月15日調(diào)取了企業(yè)當(dāng)年15月份賬簿、憑證、報(bào)表等資料。檢查結(jié)果，查出企業(yè)以收入不入賬等方法偷稅8000元。6月28日向企業(yè)送達(dá)了稅務(wù)處理決定書，并將企業(yè)賬簿、憑證等資料完整退回。請(qǐng)指出縣稽查局的做法有何不妥？ 【答案】1.調(diào)賬時(shí)應(yīng)經(jīng)設(shè)區(qū)的市以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，縣稽查局局長(zhǎng)無(wú)此權(quán)限；2.調(diào)取當(dāng)年賬簿等資料應(yīng)于30日內(nèi)退還，本案退還時(shí)超過(guò)了法定期限。,20

21、09-5-24,38,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,場(chǎng)地檢查權(quán) “場(chǎng)地”主要是生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地 1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所 2.修理修配場(chǎng)所,生產(chǎn)場(chǎng)所 加工單位和場(chǎng)所 商品買賣經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,如果納稅人在工商登記時(shí)將住宅登記為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的，則可以實(shí)施檢查，否則不能實(shí)施檢查。,注意與納稅人居住地的區(qū)別 對(duì)從事運(yùn)輸業(yè)的納稅人的檢查，可否上道檢查？,2009-5-24,39,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,責(zé)成提供資料權(quán),責(zé)成提供的資料必須是納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明和其他有關(guān)的資料； 在收取這些資料時(shí)必須開列清單； 在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)歸還。,？,2009-5-24,40,大

22、連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,詢問(wèn)權(quán),規(guī)程（修改草稿）第47條 詢問(wèn)應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員實(shí)施。除在被查對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所詢問(wèn)外，應(yīng)當(dāng)向被詢問(wèn)人送達(dá)詢問(wèn)通知書。詢問(wèn)應(yīng)當(dāng)由專人記錄，并告知被詢問(wèn)人不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。詢問(wèn)筆錄應(yīng)當(dāng)交被詢問(wèn)人核對(duì)；沒(méi)有閱讀能力的，應(yīng)當(dāng)向其宣讀；核對(duì)無(wú)誤后，由被詢問(wèn)人在尾頁(yè)結(jié)束處寫明“以上筆錄本人看過(guò)，和我所說(shuō)一致”，并簽名、押??；修改過(guò)的筆錄，應(yīng)當(dāng)由被詢問(wèn)人在改動(dòng)處押印。,詢問(wèn)筆錄分析,2009-5-24,41,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,查證權(quán) 查證權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)

23、、憑證和有關(guān)資料的權(quán)力。,出示稅務(wù)檢查證件 檢查的內(nèi)容，主要是檢查納稅人托運(yùn)、郵寄的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料，審查其合法性、真實(shí)性。 不能超越法律規(guī)定的職權(quán)范圍：只能檢查有關(guān)單據(jù)、憑證、資料，而不能擅自開箱、開包檢查。,2009-5-24,42,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,檢查存款賬戶權(quán),查詢的內(nèi)容包括納稅人存款賬戶余額和資金往來(lái)情況 對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的存款進(jìn)行查詢，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn) 。 對(duì)案件的涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款進(jìn)行查詢，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn) 。 查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。 指定專人負(fù)責(zé)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進(jìn)行 。,細(xì)

24、則72條 稅收征管法所稱存款，包括獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個(gè)體工商戶的儲(chǔ)蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。,取證要求,2009-5-24,43,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,行政處罰法第三十一條規(guī)定“行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。 行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在作出行政處罰決定之前，如拒絕聽取當(dāng)事人的陳述與申辯意見，該行政處罰決定不成立當(dāng)事人放棄陳述或申辯權(quán)利的除外。,什么時(shí)間告知？ 由誰(shuí)告知？ 告知誰(shuí)？ 如何告知？,稅務(wù)案件調(diào)查取證與處罰決定分開制度實(shí)施辦法第四條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)案件進(jìn)行調(diào)查取證后，對(duì)依

25、法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，應(yīng)及時(shí)提出處罰建議，制作稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書并送達(dá)當(dāng)事人。,事前告知 事后告知 注意錯(cuò)誤的告知,依法告知其享有的權(quán)利,2009-5-24,44,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,在聽證程序中，行政處罰法未作專門的具體列舉規(guī)定或未作明確的：,當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)以什么形式提出聽證要求？ 可以理解為：一般以書面形式提出，也可以口頭形式。 行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到聽證申請(qǐng)后多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)舉行聽證？ 當(dāng)事人享有哪些權(quán)利？,2009-5-24,45,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,問(wèn)題： 稽查聽證告知書和涉嫌犯罪案件移送通知書，是稽查部門還是法規(guī)部門制作？ 稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書由調(diào)查機(jī)構(gòu)下發(fā)還是審理機(jī)

26、構(gòu)？如果是重大案件由法規(guī)部門審理？,2009-5-24,46,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,2.3 法律規(guī)定收集證據(jù),證據(jù)的種類 行政訴訟法第31條：書證、物證、視聽資料、證人證詞、當(dāng)事人陳述、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄及現(xiàn)場(chǎng)筆錄等。 證據(jù)的有效性 。,視聽資料證據(jù)的有效性較差 詢問(wèn)筆錄即使當(dāng)事人承認(rèn)，也不能定罪。 證據(jù)與公檢法等部門的要求統(tǒng)一和協(xié)調(diào) 直接證據(jù)與間接證據(jù)相互印證，形成一個(gè)完整的證據(jù)鏈,案例,2009-5-24,47,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,取證要求,行政訴訟證據(jù)主要由作為被告的行政機(jī)關(guān)提供。特定情況下，人民法院有權(quán)要求當(dāng)事人提供或者補(bǔ)充，也有權(quán)向有關(guān)機(jī)關(guān)以及其他組織、公民調(diào)取證據(jù)；原告可

27、以提供證明被訴具體行政行為違法的證據(jù)。 未經(jīng)法庭質(zhì)證的證據(jù)不能作為人民法院裁判的根據(jù)。 復(fù)議機(jī)關(guān)在復(fù)議過(guò)程中收集和補(bǔ)充的證據(jù)，或者作出原具體行政行為的行政機(jī)關(guān)在復(fù)議程序中未向復(fù)議機(jī)關(guān)提交的證據(jù)，不能作為人民法院認(rèn)定原具體行政行為合法的依據(jù)。 調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)調(diào)查取證手段。 稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)限與義務(wù) 不能使用搜查、限制人身自由等手段 ；保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。,在訴訟過(guò)程中，不得自行向原告和證人收集證據(jù)。,2009-5-24,48,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,規(guī)程（修改草稿）第45條 實(shí)施檢查時(shí)，必須依照法定權(quán)限和程序，收集能夠證實(shí)被查對(duì)象是否違法、違法情節(jié)輕重的證據(jù)。收集的證據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、合法，并與所

28、證明的事項(xiàng)具有關(guān)聯(lián)。 取證過(guò)程中，不得違反法定程序收集證據(jù)；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)。,2009-5-24,49,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,規(guī)程（修改草稿）第46條 需要提取證據(jù)原件的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出具提取證據(jù)專用收據(jù)，由當(dāng)事人核對(duì)后簽章確認(rèn)。對(duì)需要?dú)w還的證據(jù)原件，檢查結(jié)束后必須退還。 需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，向被查驗(yàn)的單位和個(gè)人開具發(fā)票換票證；需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，向被查驗(yàn)的單位和個(gè)人開具調(diào)驗(yàn)空白發(fā)票收據(jù)，經(jīng)查無(wú)問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)退還。 提取證據(jù)復(fù)制件的，應(yīng)當(dāng)由原件保存單位或者個(gè)人在復(fù)制件上簽注或者加蓋“

29、與原件核對(duì)無(wú)誤，原件存于我處”，并由提供人簽章押印、注明日期。,2009-5-24,50,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,規(guī)程（修改草稿）第48條 當(dāng)事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言。當(dāng)事人、證人進(jìn)行口頭陳述或者提供證言的，稽查局可以筆錄、錄音、錄像。 筆錄應(yīng)當(dāng)使用鋼筆、簽字筆或者毛筆書寫，也可使用計(jì)算機(jī)記錄并打印，陳述或者證言均由陳述人或者證人簽名押印，并注明日期。 當(dāng)事人、證人更改陳述或者證言的，應(yīng)當(dāng)注明更改原因，但不退還原件。,2009-5-24,51,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,規(guī)程（修改草稿）第49條 提取或者制作錄音、錄像等視聽資料的，應(yīng)當(dāng)注明制作方法、時(shí)間、制作人和證明

30、對(duì)象等內(nèi)容。提取視聽資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取有關(guān)資料的原始載體，不能提取原始載體或者提取原始載體確有困難提取或者制作聲音資料，應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄；提取或者制作圖像資料，應(yīng)當(dāng)附有必要的文字說(shuō)明。,2009-5-24,52,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,規(guī)程（修改草稿）第50條 以電子數(shù)據(jù)記載內(nèi)容證明案件事實(shí)的，應(yīng)當(dāng)要求當(dāng)事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場(chǎng)所，簽注 “與電子信息核對(duì)無(wú)誤”，簽章押印并注明日期。 確需以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)與提供電子數(shù)據(jù)的個(gè)人、單位的法定代表人或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一起復(fù)制電子數(shù)據(jù)并封存，注明制作方法、制作時(shí)間和制作人等，簽注“與原始載體

31、記載的電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤”，并簽章押印。,2009-5-24,53,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,規(guī)程（修改草稿）第51條 檢查人員到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，或者到偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及非法印制發(fā)票、倒買倒賣發(fā)票、擅自銷毀賬簿憑證等稅收違法行為發(fā)生現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查取證的，可以制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄，對(duì)實(shí)地檢查情況予以記錄或者說(shuō)明。 制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄，應(yīng)當(dāng)記明地點(diǎn)、現(xiàn)場(chǎng)狀況、檢查時(shí)間、主要事件等內(nèi)容，由檢查人員、當(dāng)事人和在場(chǎng)人在筆錄上簽名。當(dāng)事人為法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)加蓋印章。,為了適應(yīng)行政審判的特殊性而設(shè)立的。,2009-5-24

32、,54,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,規(guī)程（修改草稿）第52條 需要異地調(diào)查取證的，可以派員或者采取向異地稽查局發(fā)出協(xié)查函的方式委托協(xié)查。 受托方稽查局根據(jù)協(xié)查請(qǐng)求，依照法定權(quán)限和程序協(xié)查取證，取得的證據(jù)應(yīng)當(dāng)連同相關(guān)文書等一并作為協(xié)查案卷立卷存檔。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)證據(jù)復(fù)制并加蓋公章，簽注“與原件核對(duì)無(wú)誤，原件存于我處”，與相關(guān)材料一并移交委托方稽查局。,2009-5-24,55,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,3. 審理程序問(wèn)題分析,案件審理的思路 重大稅務(wù)案件審理 偷稅的定性與處罰,審理是稅務(wù)稽查的核心環(huán)節(jié)，主要包括案件的定性和做出處理決定。一方面案件的審理要依照法定的程序進(jìn)行，另一方面案件的定性和處

33、理必須有法律依據(jù)。,2009-5-24,56,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,規(guī)程（修改草稿）第69條 審理部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查稅務(wù)稽查報(bào)告、稅務(wù)稽查底稿等文書及有關(guān)證據(jù)資料，并對(duì)如下內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)： （一）查處對(duì)象是否準(zhǔn)確； （二）稅收違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全； （三）適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局其他規(guī)范性文件是否得當(dāng)，定性是否正確； （四）是否符合法定程序和權(quán)限； （五）擬定的處理、處罰意見是否得當(dāng)。,稽查實(shí)施通知程序的審查。 回避制度執(zhí)行情況的審查 取證程序的審查 稅收保全程序的審查,防止出現(xiàn)的情況： 1.相同的稅務(wù)違法案件情況處理不同。 2.不同

34、情況的稅務(wù)違法案件案件處理相同。 3.一個(gè)行為重復(fù)處理。 4.不考慮相關(guān)因素。 5.考慮了不相關(guān)因素。,3.1 案件審理的思路,2009-5-24,57,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,3.2 重大稅務(wù)案件審理,重大稅務(wù)案件的標(biāo)準(zhǔn) 按上年案發(fā)數(shù)的10，調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)。 重大稅務(wù)案件審理的組織 縣級(jí)（含縣）以上稅務(wù)局設(shè)立審理委員會(huì)。 重大稅務(wù)案件審理的程序 重大稅務(wù)案件審理提請(qǐng)書 以審理委員會(huì)所在機(jī)關(guān)名義制作稅務(wù)處理決定書，交稽查部門執(zhí)行。,重大稅務(wù)案件審理工作是指稅務(wù)局對(duì)調(diào)查終結(jié)的、符合一定標(biāo)準(zhǔn)的案件進(jìn)行審核和作出處理決定。,2009-5-24,58,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,規(guī)程（修改草稿）第67條 稅

35、務(wù)稽查審理工作由稽查局內(nèi)設(shè)的審理部門負(fù)責(zé)；案情復(fù)雜的，可由稽查局組織集體審理；案情重大的，報(bào)請(qǐng)所屬稅務(wù)局的重大稅收違法案件審理委員會(huì)審理。 稽查局將重大稅收違法案件向重大稅收違法案件審理委員會(huì)辦公室移交時(shí)，審理部門應(yīng)當(dāng)填寫重大稅務(wù)案件審理提請(qǐng)書，經(jīng)稽查局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，連同所有與案件有關(guān)的材料一并移交，并與重大稅收違法案件審理委員會(huì)辦公室相關(guān)人員共同填寫重大稅收違法案件審理案卷交接單，辦理交接手續(xù)。 重大稅收違法案件審理依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī) 定執(zhí)行。,2009-5-24,59,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,問(wèn) 題,審理案卷及稅務(wù)處理決定是隨稽查案卷由稽查局立卷歸檔，還是稽查案卷隨審理案卷及處理決定由法

36、規(guī)部門立卷歸檔？ 由法規(guī)部門審理的案件，發(fā)生行政復(fù)議怎么辦？ 稽查簡(jiǎn)易程序下發(fā)稅務(wù)處理決定和稅務(wù)稽查結(jié)論是否需要經(jīng)過(guò)審理？,2009-5-24,60,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,3.3 偷稅的定性與處罰,定性處理環(huán)節(jié),正確理解和適用稅收征收管理法第六十三條關(guān)于偷稅的認(rèn)定及處理規(guī)定 深入、全面地研究和領(lǐng)會(huì)立法本意 法律適用原則,2009-5-24,61,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,刑法第二百零一條新舊對(duì)比,原條文： 納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、計(jì)賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額

37、的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的，,新條文： 納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。,2009-5-24,62,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。,2009-5-2

38、4,63,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，依照前款的規(guī)定處罰。對(duì)多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。,扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。,2009-5-24,64,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。,2

39、009-5-24,65,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,量罰處理環(huán)節(jié),法律規(guī)定和“處罰公開、公正、過(guò)罰相當(dāng)”原則 公開：依據(jù)、程序公開 公正：申辯權(quán)、查處分開、審執(zhí)分開 過(guò)罰相當(dāng)：重罪重罰、輕罪輕罰 “一事不再罰”的原則,案例,2009-5-24,66,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,稽查執(zhí)行期限 移送案件的審批 涉稅犯罪案件的移送與司法機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào) 稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟,4. 執(zhí)行程序問(wèn)題分析,2009-5-24,67,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,4.1 稽查執(zhí)行的期限,規(guī)程（修改草稿）第84條 執(zhí)行部門接到稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書或者稅務(wù)稽查結(jié)論等文書后，應(yīng)當(dāng)在 7 日內(nèi)依法將文書送達(dá)被查對(duì)象，并

40、監(jiān)督其執(zhí)行。,2009-5-24,68,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,4.2 移送案件的審批,規(guī)程（修改草稿）第81條 稅收違法行為涉嫌構(gòu)成犯罪的，依照國(guó)務(wù)院行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定，制作涉稅案件移送書，經(jīng)稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后移送公安機(jī)關(guān)。,2009-5-24,69,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,4.3涉稅犯罪案件的移送與司法機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào),案件是否應(yīng)該移送有時(shí)存在分歧 犯罪案件稅款與滯納金的征收存在沖突 移送前是否對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行罰款存在分歧 移送過(guò)程中證據(jù)的處理問(wèn)題,2009-5-24,70,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,案件移送的條件,國(guó)務(wù)院令第310號(hào) 第三條行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在依法查處違法行為過(guò)程中，發(fā)

41、現(xiàn)違法事實(shí)涉及的金額、違法事實(shí)的情節(jié)、違法事實(shí)造成的后果等，根據(jù)刑法關(guān)于破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序罪、妨害社會(huì)管理秩序罪等罪的規(guī)定和最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序罪、妨害社會(huì)管理秩序罪等罪的司法解釋以及最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件的追訴標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定，涉嫌構(gòu)成犯罪，依法需要追究刑事責(zé)任的，必須依照本規(guī)定向公安機(jī)關(guān)移送。 征管法第七十七條,2009-5-24,71,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,案件移送的程序,有證據(jù)移送 專案組核實(shí)情況（立即指定2名或者2名以上 ） 書面報(bào)批（本機(jī)關(guān)正職負(fù)責(zé)人或者主持工作的負(fù)責(zé)人審批 ，3日內(nèi)，24小時(shí)，同級(jí)公安機(jī)關(guān) ） 移送材料 收取

42、移送回執(zhí)（應(yīng)當(dāng)在回執(zhí)上簽字，24小時(shí)轉(zhuǎn)送管轄關(guān)，書面告知行政執(zhí)法機(jī)關(guān)。） 立案的處理（公安機(jī)關(guān)3日內(nèi)，書面通知 ，退回案卷材 ） 不立案的處理（3個(gè)3日內(nèi)）,2009-5-24,72,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,移送的責(zé)任,逾期移送的責(zé)任 責(zé)令限期移送，并根據(jù)情節(jié)輕重，給予記過(guò)以上的行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 應(yīng)移送未移送或以罰代送的責(zé)任 責(zé)令改正，給予通報(bào)；拒不改正的，給予記過(guò)以上的行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 隱匿、私分、銷毀涉案物品的責(zé)任 根據(jù)情節(jié)輕重，給予降級(jí)以上的行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,正職負(fù)責(zé)人 、主持工作的負(fù)責(zé)人 、直接負(fù)責(zé)的主管人員和其

43、他直接責(zé)任人員,2009-5-24,73,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,接受的責(zé)任,第十七條公安機(jī)關(guān)違反本規(guī)定，不接受行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送的涉嫌犯罪案件，或者逾期不作出立案或者不予立案的決定的，除由人民檢察院依法實(shí)施立案監(jiān)督外，由本級(jí)或者上級(jí)人民政府責(zé)令改正，對(duì)其正職負(fù)責(zé)人根據(jù)情節(jié)輕重，給予記過(guò)以上的行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 對(duì)前款所列行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，比照前款的規(guī)定給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,2009-5-24,74,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,案例： 涉稅違法案件移送相關(guān)法律問(wèn)題分析,2009-5-24,75,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,犯罪案

44、件稅款與滯納金的征收存在沖突,移送前應(yīng)當(dāng)將應(yīng)繳未繳的稅款、罰款、滯納金追繳入庫(kù)。 被判處罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。 偷稅案件移交司法機(jī)關(guān)后，稅款的追征由稅務(wù)機(jī)關(guān) 。,2009-5-24,76,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,移送前是否對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行罰款存在分歧,征管法 3種不同規(guī)定 行政處罰法 第二十八條 違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處拘役或者有期徒刑時(shí)，行政機(jī)關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人行政拘留的，應(yīng)當(dāng)依法折抵相應(yīng)刑期。 違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處罰金時(shí)，行政機(jī)關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款的，應(yīng)當(dāng)折抵相應(yīng)罰金。,2009-5-24,77,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,移送

45、過(guò)程中證據(jù)的處理問(wèn)題,移送哪些證據(jù) 證據(jù)的退回,第六條行政執(zhí)法機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件，應(yīng)當(dāng)附有下列材料： 涉嫌犯罪案件移送書； 涉嫌犯罪案件情況的調(diào)查報(bào)告； 涉案物品清單； 有關(guān)檢驗(yàn)報(bào)告或者鑒定結(jié)論； 其他有關(guān)涉嫌犯罪的材料。,第八條公安機(jī)關(guān)依法不予立案的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由，并書面通知移送案件的行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，相應(yīng)退回案卷材料。,2009-5-24,78,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,4.4 稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟,稅務(wù)行政復(fù)議的前置條件合理性 繳納或解繳稅款及滯納金、提供相應(yīng)的擔(dān)保,征管法第八十八條 納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解

46、繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。,2009-5-24,79,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,稅務(wù)行政訴訟的被告,作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān) 復(fù)議機(jī)關(guān) 行政機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)以及行政機(jī)關(guān)組建的機(jī)構(gòu)，只有在法律、法規(guī)或規(guī)章授予相應(yīng)行政權(quán)利的情況下才具有行政主體資格，其具體行政行為被訴時(shí)，才能作為被告。,2009-5-24,80,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,稅務(wù)行政復(fù)議撤后再訴，人民法院可否受理？,當(dāng)事人在復(fù)議期間撤回復(fù)議申請(qǐng)的處理：法律法規(guī)未規(guī)定行政復(fù)議為提起行政訴訟的必經(jīng)程序，公民、法人或者其他組織向復(fù)議機(jī)關(guān)提出行政復(fù)議申請(qǐng)

47、，在復(fù)議機(jī)關(guān)受理后，行政復(fù)議決定作出前，申請(qǐng)人要求撤回行政復(fù)議申請(qǐng)，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)予撤回行政復(fù)議申請(qǐng)，申請(qǐng)人在法定期限內(nèi)對(duì)原具體行政行為提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)受理。 當(dāng)事人對(duì)具體行政行為不服，必須經(jīng)上一級(jí)行政機(jī)關(guān)復(fù)議，如果當(dāng)事人撤回復(fù)議，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許，行政復(fù)議終止，則當(dāng)事人不得向人民法院起訴。,2009-5-24,81,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟的期限 稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則第十三條 申請(qǐng)人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。 行政訴訟法第38、39條 申請(qǐng)人不服復(fù)議決定的，可以在收到復(fù)議決定書之日起十五日內(nèi)向人民法院提起訴訟。復(fù)議機(jī)關(guān)逾期不作決

48、定的，申請(qǐng)人可以在復(fù)議期滿之日起十五日內(nèi)向人民法院提起訴訟。法律另有規(guī)定的除外。 公民、法人或者其他組織直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道作出具體行政行為之日起三個(gè)月內(nèi)提出。法律另有規(guī)定的除外。,2009-5-24,82,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,稅務(wù)行政訴訟判決處罰 人民法院只能對(duì)行政處罰顯失公平的，判決變更。 人民法院作出變更判決時(shí)應(yīng)遵循以下原則：法院審理行政案件時(shí)不得變更具體行政行為，加重對(duì)原告的處罰，包括加重處罰幅度或增加處罰內(nèi)容；對(duì)行政機(jī)關(guān)未處罰的相對(duì)人，法院不得判決直接給予處罰。,2009-5-24,83,大連稅務(wù)培訓(xùn)中心 孫麗英,稽查局的行政處罰權(quán),行政處罰權(quán)，即行政主體對(duì)其所轄范圍內(nèi)的行政相對(duì)人違反有關(guān)行政法律規(guī)范的