1、2020/8/8,1,稅制改革與納稅籌劃 2004年11月17日,天馬行空官方博客： ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,2020/8/8,2,第一部分:納稅籌劃的基本 原則與基本技術(shù),一、納稅籌劃的基本原則 （一）合法性原則（遵照性原則） 1、稅法的組成 （1）稅收基本法（稅法通則） （2）稅收實(shí)體法 （3）稅收程序法,2020/8/8,3,2、涉及稅務(wù)籌劃的其他相關(guān)法規(guī)（1）會(huì)計(jì)法（2）財(cái)務(wù)管理法（3）公司法（或企業(yè)法）（4）經(jīng)濟(jì)合同法（5）行政訴訟法（6）行政復(fù)議 等等,2020/8/8,4,由合法性原則引申出的納稅籌劃的基本定義,一、納稅籌劃與偷稅的區(qū)別 二、納稅

2、籌劃與避稅的區(qū)別 三、納稅籌劃的定義 1、納稅人主動(dòng)按照稅法的導(dǎo)向調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)及核算分配結(jié)構(gòu) 2、在存在著兩個(gè)以上納稅方案時(shí)，納稅人有權(quán)選擇稅負(fù)最輕的方案,2020/8/8,5,（二）事先性原則（可能性原則） 1、納稅籌劃的預(yù)測(cè)性 2、納稅籌劃的計(jì)劃性 （三）整體性原則（可行性原則） 1、納稅籌劃應(yīng)是企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃乃至于整個(gè)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的一個(gè)有機(jī)組成部分 2、納稅籌劃應(yīng)考慮到所涉及的所有外部環(huán)境的許可程度,2020/8/8,6,二、納稅籌劃的基本技術(shù),（一）、免稅 （二）、減稅,1、稅基式減免 2、稅率式減免 3、稅額式減免,2020/8/8,7,（三）充分利用稅率差異 1、不同稅種之間稅

3、率的差異 2、相同稅種不同稅目之間稅率的差異 提示：企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，調(diào)整經(jīng)營(yíng)方式及經(jīng)營(yíng)品種，以選擇總體較低的稅率進(jìn)行納稅。,2020/8/8,8,（四）分劈技術(shù) 1、分劈技術(shù)使用舉例 2、分劈技術(shù)使用的兩個(gè)先決條件： （1）被分劈對(duì)象處于稅率邊際的臨界狀態(tài) （2）對(duì)被分劈對(duì)象應(yīng)有進(jìn)行分劈的充分理由,2020/8/8,9,（五）延期納稅 1、延期納稅的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 2、延期納稅的節(jié)稅效果分析 3、延期納稅技術(shù)使用舉例 （1）利用“虧損彌補(bǔ)”的規(guī)定，進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃 （2）利用材料成本計(jì)提方式的選擇進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃,2020/8/8,10,（六）費(fèi)用扣除技術(shù) 1、稅收制度中關(guān)于各個(gè)

4、稅種中費(fèi)用扣除的一般情況 （1） 增值稅情況 （2）企業(yè)所得稅情況 （3） 個(gè)人所得稅情況 2、費(fèi)用扣除技巧使用的舉例,2020/8/8,11,（七）稅收抵免技術(shù) 1、稅收抵免的具體規(guī)定情況 （1）關(guān)于稅收抵免的規(guī)定 （2）關(guān)于稅收饒讓的規(guī)定 2、關(guān)于國(guó)際間稅收抵免及稅收饒讓使用情況的例舉 3、稅收抵免方法在國(guó)內(nèi)稅制中的運(yùn)用,2020/8/8,12,第二部分:納稅籌劃的基本路徑,關(guān)于納稅籌劃基本路徑的概括 納稅籌劃的方法有許多種，但歸納起來，可以分為兩種； 一、按照公司企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要過程進(jìn)行籌劃； 二、按照我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的特點(diǎn)，就其主要稅種所涉及的范圍進(jìn)行籌劃。,2020/8/8,13,

5、兩種納稅籌劃路徑的比較：按照公司企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要過程進(jìn)行籌劃的優(yōu)缺點(diǎn)： 優(yōu)點(diǎn)：因?yàn)槠渖婕暗幕痉椒ㄅc企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的思路 一致，因此便于公司企業(yè)掌握；缺點(diǎn)；籌劃者的思路和眼界容易被局限于原有的范圍，視野不夠開闊。按照我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的特點(diǎn)，就其主要稅種所涉及的范圍進(jìn)行籌劃的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：比較便于企業(yè)發(fā)現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)及收益增長(zhǎng)點(diǎn)；缺點(diǎn)：其方法所涉及的內(nèi)容較為廣泛，對(duì)使用者要求較高。,2020/8/8,14,一、按照公司企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要過程進(jìn)行籌劃 1、不同公司組建形式對(duì)企業(yè)納稅的影響 （1）法人公司：有限責(zé)任公司 股份有限公司 納三道稅：流轉(zhuǎn)稅；企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅 （2）自然人公司：個(gè)人獨(dú)資公

6、司 合伙制公司 納兩道稅：流轉(zhuǎn)稅；個(gè)人所得稅 比較：兩種公司形式的風(fēng)險(xiǎn)與稅收負(fù)擔(dān) 提示與問題：什么樣的企業(yè)適合組建法人公司 什么樣的企業(yè)適合組建自然人公司,2020/8/8,15,2、不同資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)選擇對(duì)企業(yè)納稅的影響 （1）企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的基本形式:實(shí)物形式 貨幣形式 （2）以貨幣形式為例： 銀行存款 股票、股權(quán)投資 期貨投資 債券投資 （3）債券投資： 企業(yè)債券 國(guó) 債 兩種債券收益比較實(shí)例 關(guān)鍵點(diǎn)： 企業(yè)債券收益要納入“收入總額”繳納企業(yè)所得稅； 國(guó)債收益不納入“收入總額”，不繳納企業(yè)所得稅。,2020/8/8,16,3、企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的選擇對(duì)企業(yè)納稅的影響 （1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部總機(jī)構(gòu)與各個(gè)

7、分支機(jī)構(gòu)之間兩 種不同的組合形式：總分公司；母子公司。 （2）總分公司與母子公司在經(jīng)營(yíng)過程中的利弊分析 （3）總分公司與母子公司在納稅過程中的不同方式 母子公司：獨(dú)立核算，分別納稅； 總分公司：合并報(bào)表，統(tǒng)一納稅。,2020/8/8,17,附:在不同的情況下，運(yùn)用不同公司組合形式進(jìn)行節(jié)稅的實(shí)務(wù)舉例 1、高稅區(qū)與低稅區(qū)的存在，企業(yè)如何選擇？ （1）總機(jī)構(gòu)設(shè)在低稅區(qū)，分支機(jī)構(gòu)設(shè)在高稅區(qū)，應(yīng)選擇“總分公司”的組合形式； （2）總機(jī)構(gòu)設(shè)在高稅區(qū)，分支機(jī)構(gòu)設(shè)在低稅區(qū)，應(yīng)選擇“母子公司”的組合形式， 2、虧損與盈利情況的存在，企業(yè)如何選擇？ （1）總機(jī)構(gòu)盈利，分支機(jī)構(gòu)虧損，選擇總分公司； （2）總機(jī)構(gòu)虧損

8、，分支機(jī)構(gòu)盈利，選擇母子公司； （3）總機(jī)構(gòu)盈利，分支機(jī)構(gòu)有盈有虧，可與其中虧損的組成總分公司，與盈利的組成母子公司。,2020/8/8,18,4、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式及經(jīng)營(yíng)品種的選擇對(duì)納稅的影響 （1）不同行業(yè)的確定，可以在增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間進(jìn)行選擇 （2）不同產(chǎn)品的確定，可以在同一稅種的不同稅目之間進(jìn)行選擇 （3）選擇稅種及稅目舉例,2020/8/8,19,5、企業(yè)財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃 一個(gè)利用財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的技巧利用固定資產(chǎn)折舊提取辦法的不同，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的實(shí)際案例： （1）固定資產(chǎn)折舊辦法的基本分類：直線折余法； 快速折余法。 （2）固定資產(chǎn)分類，分別適用不同的折舊方式。 （3）企

9、業(yè)申請(qǐng)快速折舊的基本途徑。,2020/8/8,20,6、企業(yè)并購(gòu)及資產(chǎn)重組環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃 （1）我國(guó)目前企業(yè)并購(gòu)及資產(chǎn)重組的基本方式； （2）我國(guó)目前企業(yè)并購(gòu)及資產(chǎn)重組過程中所涉及到的主要稅收負(fù)擔(dān)： 資產(chǎn)讓渡方：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅； 資產(chǎn)獲得方：企業(yè)所得稅。 （3）減輕稅收負(fù)擔(dān)的有效途徑：變資產(chǎn)出售為資產(chǎn)置換。,2020/8/8,21,二、按照中國(guó)現(xiàn)行稅制中各稅種的特點(diǎn)及改革方向進(jìn)行籌劃導(dǎo)言：中國(guó)近期稅收制度改革的七個(gè)主要內(nèi)容:1、增值稅轉(zhuǎn)型；2、全面調(diào)整出口退稅政策；3、統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度；4、強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理；5、適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍；6、適時(shí)擇機(jī)開征物業(yè)稅；7、加快農(nóng)村稅費(fèi)制

10、度的改革。,2020/8/8,22,二、按照中國(guó)現(xiàn)行稅制中各稅種的特點(diǎn)及改革方向進(jìn)行籌劃（一）流轉(zhuǎn)稅制的基本情況及籌劃的基本方法 1、關(guān)于增值稅的問題、改革內(nèi)容及籌劃方法 （1）增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的企業(yè)稅務(wù)籌劃問題 （2）增值稅擴(kuò)大實(shí)施范圍所帶來的稅務(wù)籌劃問題,2020/8/8,23,（3）進(jìn)行增值稅籌劃的要點(diǎn) A、經(jīng)營(yíng)方式選擇 B、產(chǎn)品品種的選擇 C、納稅人的選擇 D、稅收優(yōu)惠政策的利用 E、投資地點(diǎn)的區(qū)域性戰(zhàn)略選擇,2020/8/8,24,2、關(guān)于消費(fèi)稅的問題、改革內(nèi)容及籌劃方法 （1）受影響最大的幾個(gè)行業(yè)（卷煙、酒類、日用化工產(chǎn)品等）征收消費(fèi)稅的情況。 （2）消費(fèi)稅適當(dāng)擴(kuò)大征收范圍所帶來的

11、企業(yè)稅務(wù)籌劃問題。 （3）進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃的要點(diǎn)： A、盡量分解工業(yè)生產(chǎn)與商業(yè)銷售環(huán)節(jié)，縮小稅基； B、分離包裝物的成本價(jià)格； C、盡量減少中間產(chǎn)品的對(duì)外銷售。,2020/8/8,25,3、關(guān)于出口退稅政策調(diào)整問題 （1）2003年出口退稅政策調(diào)整的背景 A、政府減少財(cái)政壓力的要求 B、緩解人民幣升值壓力的要求 （2）2003年出口退稅政策調(diào)整過程中各行業(yè)受影響的具體情況 （3）針對(duì)出口退稅政策調(diào)整情況的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)： A、注重國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的開發(fā)； B、利用“來料加工、補(bǔ)償貿(mào)易”等手段，盡量避免產(chǎn)品直接出口所帶來的稅負(fù)增加。,2020/8/8,26,4、關(guān)稅制度的改革對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響 （1）關(guān)稅

12、改革近期的主要趨勢(shì)：進(jìn)口稅率總水平將進(jìn)一步下調(diào)，個(gè)別產(chǎn)品將受到較大影響。 （2）進(jìn)口關(guān)稅下調(diào)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響的主要方面： A、現(xiàn)有國(guó)內(nèi)產(chǎn)品市場(chǎng)受到?jīng)_擊，贏利水平下降； B、將給企業(yè)增量資金的投向帶來新的不確定因素。,2020/8/8,27,（二）所得稅制的基本情況及籌劃的基本方法 1、關(guān)于企業(yè)所得稅的問題、改革及籌劃方法。 （1）關(guān)于企業(yè)所得稅改革的主要內(nèi)容： A、內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并 B、合并后企業(yè)所得稅總體稅負(fù)的確定 C、與個(gè)人所得稅的銜接問題,2020/8/8,28,附：內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并的主要內(nèi)容 1、目前內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的主要區(qū)別： （1）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異 （2）稅收優(yōu)惠

13、條件的差異 A、納稅義務(wù)的起始日期不同 B、外資企業(yè)所享受的地區(qū)稅收優(yōu)惠政策 C、外資企業(yè)所享受的行業(yè)稅收優(yōu)惠政策 D、外資企業(yè)所享受的再投資退稅政策,2020/8/8,29,附：內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并的主要內(nèi)容 2、內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并實(shí)施方案 （1）盡量參照國(guó)際慣例，使內(nèi)資企業(yè)享受與外資企業(yè)大致相同的稅收政策； （2）在合并過程中，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行“老企業(yè)老辦法，新企業(yè)新辦法”的政策。,2020/8/8,30,（2）企業(yè)所得稅籌劃的要點(diǎn) A、在“兩法合并”之前，組建一個(gè)或幾個(gè)涉外企業(yè)，爭(zhēng)取搭上最后一班車； B、充分利用內(nèi)資企業(yè)所得稅稅法中稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)整體或經(jīng)過分劈之后的某一局部成為

14、稅收優(yōu)惠政策的受益者。 注：企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的一般類型： A、長(zhǎng)期性優(yōu)惠政策 B、時(shí)效性優(yōu)惠政策,2020/8/8,31,2、關(guān)于個(gè)人所得稅的問題、改革及籌劃方法 (1)目前我國(guó)個(gè)人所得稅制的基本情況： A、稅制的情況 B、稅收征管的情況 (2)個(gè)人所得稅存在問題的主要方面：完善征管體制及優(yōu)化稅制的外部條件 (3)近期我國(guó)個(gè)人所得稅改革的主要設(shè)想,2020/8/8,32,（4）個(gè)人所得稅籌劃的要點(diǎn)：A、平衡收入取得的時(shí)間，爭(zhēng)取適用較低稅率納稅 B、充分利用個(gè)人所得稅中各個(gè)稅目之間的稅負(fù)差異，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)通過個(gè)人收入的多元化降低整體稅收負(fù)擔(dān)C、充分利用企業(yè)所得稅稅前扣除的條件，盡量將個(gè)人教育、進(jìn)修

15、培訓(xùn)等支出列入企業(yè)開支,2020/8/8,33,（三）房地產(chǎn)稅制改革及稅務(wù)籌劃問題（專集）1、我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的基本狀況及籌劃方法（1）房產(chǎn)稅的稅制及籌劃（2）土地增值稅的稅制及籌劃2、中國(guó)近期開征“物業(yè)稅”的設(shè)想及其稅制設(shè)計(jì)（1）稅制設(shè)計(jì)構(gòu)想（2）開征物業(yè)稅可能涉及到的幾個(gè)基本問題。（3）開征物業(yè)稅對(duì)房地產(chǎn)業(yè)將帶來的一些新的情況。 附：關(guān)于物業(yè)稅問題的相關(guān)參考文件,2020/8/8,34,一、我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的基本狀況（一）我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的幾個(gè)主要稅種1、房產(chǎn)稅（對(duì)內(nèi)） 2、城市房地產(chǎn)稅（涉外）3、土地使用稅4、土地使用費(fèi)5、土地增值稅6、契稅7、印花稅,2020/8/8,35,（二

16、）房產(chǎn)稅及土地增值稅稅制及其籌劃的基本方法1、房產(chǎn)稅稅制及籌劃方法（1）現(xiàn)行房產(chǎn)稅制的兩種計(jì)算方法： 按年租金計(jì)算制 按房產(chǎn)凈值計(jì)算制（2）比較兩者的差別，籌劃方法的基本思路2、土地增值稅制及籌劃方法： 重點(diǎn)：利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。（1）建經(jīng)濟(jì)適用房的稅收政策利用（2）合作建房的稅收政策運(yùn)用（3）受投資者委托建房的稅收政策運(yùn)用,2020/8/8,36,（三）現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的主要問題1、計(jì)算過于復(fù)雜2、稅收負(fù)擔(dān)過重3、稅收負(fù)擔(dān)分布不合理（1）計(jì)稅環(huán)節(jié)不合理：交易環(huán)節(jié)稅負(fù)重， 擁有環(huán)節(jié)稅負(fù)輕。（2）計(jì)稅依據(jù)不合理：不能反映財(cái)產(chǎn)類稅收的本質(zhì)特征。4、造成上述問題的主要原因：土地所有權(quán)問題尚未

17、徹底解決。,2020/8/8,37,二、物業(yè)稅的基本概念及我國(guó)開征物業(yè)稅的初衷（一）建立、健全我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的起點(diǎn)（二）在土地所有權(quán)尚未解決之前，將地權(quán)與建筑物 分離，以避免產(chǎn)權(quán)界限不清所造成的矛盾（三）實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富分配公平的深層需要（四）啟動(dòng)房地產(chǎn)市場(chǎng)，為經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展創(chuàng)造條件。,2020/8/8,38,三、開征物業(yè)稅要注意的幾個(gè)基本問題（一）稅種的功能定位及總體稅負(fù)的確定 核心問題：以收入目的為主，還是以社會(huì) 經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)為主；（二）開征物業(yè)稅與其它相關(guān)稅種的關(guān)系 核心問題：要解決“多稅同源”的問題，以降低 納稅人的總體稅收負(fù)擔(dān)（三）稅制設(shè)計(jì)中的一些主要原則1、居民原有住房與新購(gòu)商品房的稅收區(qū)別2、居民基本生活住房與投資性用房的稅收區(qū)別,2020/8/8,39,四、物業(yè)稅制設(shè)計(jì)的具體方案方案一、設(shè)計(jì)原則：合并現(xiàn)有房地產(chǎn)類所有稅費(fèi)， 執(zhí)行統(tǒng)一的物業(yè)稅。（一）房地產(chǎn)公司：1、流轉(zhuǎn)稅及附加稅 2、企業(yè)所得稅 3、物業(yè)稅 房產(chǎn)出售環(huán)節(jié)稅率 大約為1215%（