1、第十四章采購和支付周期的審計。本章的學習目的：1 .了解采購和支付周期的主要業(yè)務活動和審計目標；2.了解和掌握采購和支付周期的關(guān)鍵控制和控制風險評估；3.理解并掌握應付賬款、應付票據(jù)和預付款的實質(zhì)性測試程序；4.了解并掌握美國巨人公司固定資產(chǎn)欺詐案的實質(zhì)性測試程序，該公司成立于1959年，總部位于馬薩諸塞州詹姆斯福特。20世紀60年代，巨人公司的銷售增長令人震驚。到1972年，巨人已經(jīng)擁有112家零售店。但在今年，巨人公司的管理部門面臨著歷史上第一次重大的經(jīng)營虧損。為了掩蓋真相，他們決定篡改公司的會計記錄，把1971年的250萬美元的損失變成了150萬美元的收入，并提高了與之相關(guān)的流動比率和周

2、轉(zhuǎn)率。該案曝光后，美國巨人零售公司的主要會計問題如下：四名巨人零售公司的官員被陪審團以各種形式的欺詐指控起訴，經(jīng)聯(lián)邦法院審理后被判有罪。1.不合規(guī)的應付賬款。為了減少財務報告中應付給供應商的金額，巨人零售公司的管理部門故意扭曲公司的財務狀況。表11-1總結(jié)了五種主要的欺詐方法，巨人零售公司用它們來篡改截止到1972年1月29日的會計年度。表12-1顯示巨人公司故意調(diào)整應付賬款并支付賬戶余額。同時，該表還顯示了由于使用這些方法所涉及的金額，以及巨人公司向羅斯會計師事務所提供的虛假調(diào)整分錄的理由，這些分錄被用來改變應付賬款的余額。2.虛假預付廣告費用。根據(jù)美國證券交易委員會的調(diào)查結(jié)果，巨人公司的總

3、裁兼首席財務官曾經(jīng)命令下屬廣告部門的經(jīng)理在截止于1972年1月29日的會計年度中，編造至少30萬美元的預付廣告費用，但是這些廣告費用并沒有被記錄下來。廣告部準備了一份14頁的備忘錄，其中編造了大約1100個廣告客戶的名單，同時記錄了巨人公司提前支付廣告費用但沒有記錄的情況。當羅斯會計師事務所詢問為什么這么多廣告費用沒有被記錄下來時，巨人公司回答說公司的廣告部已經(jīng)忘記收集記錄和記賬好幾個月了。為了核實這些預付廣告費用是否屬實，羅斯會計師事務所向名單上的四家廣告客戶發(fā)函，要求巨人公司提供其他20項未記錄費用的證明文件?；谝韵氯c，美國證券交易委員會認為羅斯會計師事務所和公司使用的審計程序是不充分

4、的。美國證券交易委員會首先指出，抽取24個樣本并不能提供足夠的證據(jù)來證明預付廣告費用30萬美元的正確性。第二，羅斯會計師事務所沒有對四個廣告客戶的回復給予足夠的重視，因為這些信件指出預付廣告費是錯誤的。第三，美國證券交易委員會指出，羅斯會計師事務所的會計師依賴大量文件來證明從明細清單中提取20項費用的正確性。鑒于這些費用的可疑地點和時間因素，美國證券交易委員會認為羅斯會計師事務所有責任獲得足夠準確和充分的證明，以證明客戶提供的清單中主要項目的正確性。1972年4月28日，巨人公司在財政年度結(jié)束后的90天內(nèi)向證券交易委員會提交了經(jīng)審計的年度財務報表和無保留意見。巨人公司使用這種審計意見。它出售了

5、約130萬美元的普通股，獲得了120萬美元的貸款。然而，在1973年的新聞發(fā)布會上，巨人公司的總裁宣布公司發(fā)現(xiàn)潛在的簿記錯誤可能會影響前一年的收益報告。大約一個月后，該公司撤回了1972年發(fā)布的無保留意見。1973年8月，巨人公司向波士頓法院提出破產(chǎn)申請。兩年后，法院宣布該公司破產(chǎn)。1978年，巨人公司的總裁和副總裁因故意向證券交易委員會提供虛假財務報表而被判有罪。此前，巨人的前董事長兼首席財務官承認了同樣的指控。這四人都被罰款并監(jiān)禁了4-18個月。1979年1月，經(jīng)過對巨人公司欺詐案的長期調(diào)查，美國證券交易委員會發(fā)布了最終公告。指控羅斯會計師事務所，并命令負責公司審計的合伙人暫停其執(zhí)業(yè)5個月

6、。第一部分是采購和支付的周期以及審計目標。(1)購買和支付周期的主要業(yè)務活動。1.采購申請。企業(yè)采購貨物時，首先要申請，即填寫請購單。一般庫存的請購單由倉庫填寫，未列入庫存清單的貨物由其他部門填寫，直接交給采購部。請購單必須經(jīng)申請部門負責人批準。對于固定資產(chǎn)和其他非常購置，需要特別授權(quán)，并由指定人員購買。2.采購。采購部根據(jù)批準的請購單發(fā)出采購訂單。每次你下訂單，你都應該選擇最好的貨源。采購訂單應連續(xù)編號，并由授權(quán)采購人員簽字。采購訂單編制完成后，分發(fā)給采購部、驗收部、倉儲部和付款部。采購訂單的傳遞過程如下：請購部(倉庫)、付款部、倉儲部、檢驗部、3。企業(yè)收到采購物資后，需要由獨立的檢驗部門進

7、行嚴格檢驗，并填寫檢驗報告，確保收到的貨物符合要求。驗收后，需要完成兩項任務：一是貨物已經(jīng)移交給倉儲部門；將驗收單送到付款部門。4.倉儲部門應對收到的貨物進行驗收，并確保其安全和完整。同時填寫三聯(lián)入庫單，一聯(lián)由倉儲部保管，一聯(lián)送驗收部，一聯(lián)送會計部。5.回顧并記錄。會計部門收到發(fā)票后，需要做以下三項工作：a .檢查采購發(fā)票、驗收單、采購訂單和入庫單的內(nèi)容是否一致；核實采購發(fā)票金額的正確性；c、記錄采購業(yè)務，6、付款，根據(jù)付款條件，將貨物支付給供應商。同時，登記銀行和其他相關(guān)賬戶。(2)購買和支付周期中涉及的賬戶和憑證，1。涉及的主要賬戶，銀行存款(現(xiàn)金)、應付賬款(應付票據(jù))、材料采購、固定資

8、產(chǎn)、預付款、制造費用、管理費用等。2。涉及(1)請購單，(2)采購訂單，(3)驗收證書，(4)收據(jù)文件，(5)采購發(fā)票，(6)轉(zhuǎn)賬憑證，(7)付款憑證，(2)采購和付款周期的審計目標，(1)確定已發(fā)生的采購和付款業(yè)務記錄的完整性。被審計單位經(jīng)常通過低估應付賬款來低估負債。因此，誠信是支付審計的首要目標。2.確定采購和支付業(yè)務記錄的真實性。確定記錄采購或支付業(yè)務是否發(fā)生在審計期間；確定購買或支付業(yè)務是否發(fā)生。3.確定應付賬款的義務具體來說，就是確定所有記錄的負債是否屬于被審計單位。4.確定支付業(yè)務記錄的正確性包括兩個方面：一是確定采購業(yè)務金額和支付金額是否正確；確定采購和付款記錄是否正確。5.確

9、定支付業(yè)務分類、表達和披露的適當性。第二節(jié)采購與支付周期的控制風險評估、固定資產(chǎn)控制風險評估的一般采購與支付控制風險評估、一般采購與支付控制風險評估，(1)內(nèi)部控制的理解與描述，(2)控制風險的初步評估，(3)控制測試，(4)控制風險的再評估，(1)內(nèi)部控制的理解與描述，(2)發(fā)票審批職責與支付職責應分開。(2)授權(quán)批準。所有采購都是通過(3)憑證和記錄a .采購業(yè)務應有采購訂單、驗收單、入庫單和采購發(fā)票，并附在付款憑證上；b、完善存貨、固定資產(chǎn)、應付賬款等賬戶記錄；采購訂單、驗收證書、收據(jù)文件和采購發(fā)票應按順序編號。(4)檢查采購發(fā)票、采購訂單和請購單。(5)定期檢查應付賬款的明細賬和總賬。

10、(6)定期與供應商核對相關(guān)記錄。2.描述內(nèi)部控制，并采用適當?shù)姆椒枋鰞?nèi)部控制。采購支付周期內(nèi)部控制問卷如下：(2)控制風險初步評估。審計師在理解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，通過對每個關(guān)鍵控制和薄弱環(huán)節(jié)的評價，來估計每個控制目標的控制風險水平。(3)對照試驗，1。從明細分類賬中提取一些業(yè)務。從明細分類賬記錄追蹤到原始憑證。主要檢查每個業(yè)務是否有采購訂單、采購訂單、入庫單、采購發(fā)票和驗收單；過帳是否正確。(2)檢查請購單、采購訂單、驗收單、入庫單、發(fā)票、付款是否屬于各個獨立部門。(3)檢查樣本中每筆交易的請購單是否經(jīng)過授權(quán)，授權(quán)級別是否合規(guī)。(4)檢查采購發(fā)票，核實價格是否被批準。2.從原始憑證追溯到明細

11、賬從原始憑證如采購訂單、請購單、驗收單、入庫單、采購發(fā)票追溯到明細賬記錄。該方法可以檢查采購和支付業(yè)務記錄的完整性、及時性和正確性。3.抽查一些采購訂單、驗收證書和采購發(fā)票，檢查采購訂單、驗收證書和采購發(fā)票是否連續(xù)編號。4.檢查賬簿的檢查(1)檢查明細賬和總賬是否定期檢查。(2)檢查是否定期與供應商核對記錄。重新評估控制風險，根據(jù)控制測試結(jié)果重新評估控制風險等級，并根據(jù)修訂后的控制風險等級確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時間。二、固定資產(chǎn)控制風險評估，固定資產(chǎn)控制測試應注意幾個方面1。無論是否建立了固定資產(chǎn)預算制度，固定資產(chǎn)的購置、建造和處置都應提前進行預算或計劃，超出預算的事項應予以批準。2.授

12、權(quán)審批制度是否健全。審批制度包括：資本預算必須經(jīng)董事會批準；固定資產(chǎn)的購置和處置必須經(jīng)管理層批準。3.賬簿記錄是否完善完善的賬簿記錄包括建立固定資產(chǎn)總賬、明細賬和固定資產(chǎn)卡片等。并根據(jù)原始憑證記錄固定資產(chǎn)的增減情況。職責劃分是否合理固定資產(chǎn)的購置、記錄、保管、使用、維護和處置分別由專門部門和人員負責。5.資本支出和收入支出的劃分是否正確，企業(yè)應根據(jù)相關(guān)標準正確劃分資本支出和收入支出，不應混淆。6.是否定期檢查固定資產(chǎn)為了保證固定資產(chǎn)的安全和完整，有必要定期檢查固定資產(chǎn)。特別注意庫存過剩和短缺的原因和處理。7.固定資產(chǎn)處置是否已獲批準；第三部分：采購和支付周期的實質(zhì)性測試、應付賬款審計、應付票據(jù)

13、審計、預付賬款審計、固定資產(chǎn)審計；一是對應付賬款的審計，要特別注意應付賬款是否被低估。(1)核對明細清單和相關(guān)賬戶，獲取或編制應付賬款明細清單，并與總賬和明細賬核對。(二)分析程序的執(zhí)行在應付賬款審計中，采用分析程序的方法來發(fā)現(xiàn)潛在的錯報。下表顯示了常用的分析程序和可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯報。分析程序及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯誤陳述。(3)從應付賬款中選擇一些業(yè)務(4)應付供應商賬款的確認(1)應付供應商賬款的確認不是必要的審計程序。正本應該是：采購發(fā)票原本是外部憑證；確認應付賬款不能提供未記錄負債的證據(jù)。(2)通過信函確認應付賬款的目的：確定應付賬款的存在和估價的正確性，并在一定程度上確定應付賬款的完整性

14、。(3)確認的對象和方法。確認對象主要有兩種類型：債權(quán)人是企業(yè)在此期間的重要供應商，無論其在資產(chǎn)負債表日的賬戶余額如何(即使其賬戶余額為零)；數(shù)額巨大的債權(quán)人。確認應采用肯定確認。(5)查找未記錄的應付賬款這是應付賬款審計的重點，其目的是防止低估負債。審核方法如下：(1)結(jié)合庫存監(jiān)管板：檢查被審核單位是否有帶材料入庫憑證的經(jīng)濟業(yè)務，但在資產(chǎn)負債表日未收到采購發(fā)票；(2)審核期后的付款憑證。通過檢查該期間后的付款憑證，您可以找出付款是否對應于本期的債務。如果是流動負債，應追溯到應付賬款明細分類賬，以確定是否已記錄。(3)檢查資產(chǎn)負債表日后收到發(fā)票的入賬時間是否正確。(4)審查資產(chǎn)負債表日后記錄的

15、應付賬款的記錄期是否正確。(6)對長期虧損的應付賬款進行審核，并找出原因。如果是壞賬收入，則應調(diào)整到“營業(yè)外收入”科目。(七)確定資產(chǎn)負債表上應付賬款的列報和披露是否適當。(8)應付賬款會計不足案例美國巨人公司是一家大型零售折扣店和上市公司，成立于1959年。1972年，該公司遭受了歷史上第一次重大經(jīng)營虧損，財務狀況也不佳。他毫不猶豫地偽造財務數(shù)據(jù)，包括應付賬款的實際減少。虛假減少應付賬款的金額及原因如下表所示：巨人公司故意調(diào)整應付賬款。結(jié)果，巨人公司于1973年8月向波士頓法院提出破產(chǎn)申請，兩年后宣告破產(chǎn)。從事審計工作的羅斯會計師事務所屈服于公司的壓力，實施了一些無效的審計程序，出具了無保留

16、的審計報告。因此，羅斯會計師事務所受到證券交易委員會的批評，并被責令禁止該公司負責審計合同的合伙人暫停執(zhí)業(yè)五個月。2.應付票據(jù)審計。應付票據(jù)審計的程序與應付賬款審計的程序相似。在這里，只描述其特殊的審計程序。(1)檢查應付票據(jù)清單、應付票據(jù)明細賬、總賬和應付票據(jù)登記簿。(2)應付票據(jù)的確認。選擇大額應付票據(jù)項目和重要債權(quán)人(包括零余額債權(quán)人)，確認應付票據(jù)余額的正確性。確認書的內(nèi)容包括：發(fā)行日期、到期日、票面金額、付息期限和利率等。(3)檢查應付計息票據(jù)的計息和賬務處理是否正確。(4)查明逾期票據(jù)的原因，確定是否有抵押票據(jù)。預付賬款的審計(1)預付賬款的性質(zhì)預付賬款是企業(yè)根據(jù)購銷合同向供應商預付的款項。它通常反映在“預付款”或“應付賬款(貸項)”科目中。(2)預付款項的審計(1)獲取或準備預付款項的詳細清單，并與預付款項的總賬和明細賬進行核對。(2)通過信函確認預付款時，一般需要選擇金額大、付款時間長、異常的預付款項目。應以積極的方式進行確認。如果沒有回復，采取替代程序，例如，審查原始憑證，在資產(chǎn)負債表日后抽查預付款和庫存明細賬，并確定貨物是否已經(jīng)收到和轉(zhuǎn)售。(3)隨機檢查入庫記錄，與應付賬款明細賬和預付賬款明細賬核對，看是否有重復付款或應付賬款業(yè)務是否存在重