1、重要性確定及應(yīng)用案例,財(cái)務(wù)1024班5422寢室,案例分析目的,通過(guò)閱讀和分析案例資料，掌握 審計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何確定重要性水平， 以及如何運(yùn)用重要性水平。,案例資料,華興公司的2009年度資產(chǎn)負(fù)債表和損益表（簡(jiǎn) 表）如下所示： 華興公司資產(chǎn)負(fù)債表 2009年12月31日 單位:萬(wàn)元 現(xiàn)金8 000 應(yīng)付賬款33 000 應(yīng)收賬款21 000 長(zhǎng)期負(fù)債141 000 存貨86 000 實(shí)收資本82 000 固定資產(chǎn)147 000 留存收益6 000 資產(chǎn)總額262 000 權(quán)益總額262 000,案例資料,華興公司利潤(rùn)表 2009年 單位：萬(wàn)元 銷(xiāo)售收入 110 000 銷(xiāo)售成本 80 000 毛利

2、 30 000 銷(xiāo)售管理費(fèi)用 31 000 凈收益（損失） （1000）,審計(jì)師在具體審計(jì)時(shí)，部分審計(jì)發(fā)現(xiàn)及其 處理有： 1、沒(méi)有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容支持的華興公司與 其出資者晉美公司之間的預(yù)付貨款10 萬(wàn)元，其他應(yīng)收款15萬(wàn)元，審計(jì)師認(rèn) 為其均低于其重要性水平，沒(méi)有繼續(xù)查 證，也沒(méi)有適當(dāng)披露。,2、審計(jì)師抽取樣本對(duì)存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行測(cè) 試時(shí)，發(fā)現(xiàn)存貨A少記了200萬(wàn)元，存 貨B多計(jì)了150萬(wàn)元，據(jù)此推斷存貨總 體的錯(cuò)報(bào)為500萬(wàn)元，于是，審計(jì)師在 底稿中建議華興公司對(duì)此進(jìn)行調(diào)整。,3、審計(jì)師發(fā)現(xiàn)華興公司2009年度有一筆 資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)，沖回了原來(lái)計(jì)提的資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備，追查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在盈利年度多 計(jì)提資產(chǎn)減值

3、準(zhǔn)備50萬(wàn)元，以備出現(xiàn)虧 損時(shí)恢復(fù)資產(chǎn)調(diào)整盈虧，審計(jì)師建議公 司調(diào)整，公司拒絕調(diào)整，最后由于該筆 資金金額不大（低于重要性水平），審 計(jì)師發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。,案例分析要求,1、如果判斷重要性水平的參考數(shù)值為 凈利潤(rùn)5%，資產(chǎn)總額0.5%，營(yíng)業(yè)收入 為0.5%，則應(yīng)該將華興公司2007年財(cái) 務(wù)報(bào)表層次重要性水平設(shè)定為多少？ 請(qǐng)說(shuō)明原因。,因?yàn)槠谀﹥衾麧?rùn)為負(fù)數(shù)，不能選擇為 判斷基礎(chǔ)。選擇資產(chǎn)總額和營(yíng)業(yè)收入 總額為判斷基礎(chǔ)，基于謹(jǐn)慎性原則， 選擇最低值550萬(wàn)元作為報(bào)表層面的重 要性水平。 262 0000.5%=1 310萬(wàn)元 110 0000.5%=550萬(wàn)元,2、如果華興公司處于一個(gè)

4、高度管制的行 業(yè)，例如銀行業(yè)或保險(xiǎn)業(yè)，你的答案將 怎樣變化？ 答：如果華興公司處于一個(gè)高度管制的 行業(yè)，例如銀行業(yè)或保險(xiǎn)業(yè)，其重要性水平要調(diào)整至更低一些。,3、如果審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序后，抽 出樣本，測(cè)試資產(chǎn)出現(xiàn)誤差500萬(wàn)元， 但推斷總體誤差為1 500萬(wàn)元，則審 計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何處理？ 答：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程 序范圍，把尚未查出的重大錯(cuò)報(bào)查證 出來(lái)，建議被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整，這 樣才能把風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。,4、對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)科目，具有哪些屬性的科目應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格制定重要性水平？具有哪些屬性的科目可以考慮把重要性水平確定得高一些？ 答：發(fā)生錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)多的賬戶(hù)或交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，需要把重要

5、性水平確定得低一些，以多收集證據(jù)，降低風(fēng)險(xiǎn)；但對(duì)于出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)可能性大的賬戶(hù)或交易，審計(jì)師查證時(shí)往往防不勝防，從效益角度考慮，則可以把重要性水平確定得高，但應(yīng)考慮把風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。,5、如果有人認(rèn)為由于審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，因此應(yīng)當(dāng)?shù)凸乐匾运蕉荒芨吖乐匾运剑阗澩瑔?？為什么?答：不贊同。因?yàn)槿绻匾运狡?，審?jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序要比原本執(zhí)行的審計(jì)程序少、審計(jì)范圍小，導(dǎo)致審計(jì)師得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，影響審計(jì)效果；如果重要性水平確定偏低，審計(jì)師就會(huì)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或追加審計(jì)程序，而實(shí)際上沒(méi)有必要，浪費(fèi)審計(jì)時(shí)間和人力，影響審計(jì)的效率。因此，重要性水平偏低或偏高均對(duì)審計(jì)師 不利，

6、審計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。,6、如果審計(jì)師把報(bào)表層次的重要性分 配到各個(gè)會(huì)計(jì)科目，其中預(yù)付貨款20 萬(wàn)元，其他應(yīng)收賬款30萬(wàn)元，存貨 100萬(wàn)元，請(qǐng)討論： （1）針對(duì)本案例，審計(jì)師對(duì)于華興公 司與其出資者晉美公司之間的往來(lái)事 項(xiàng)，是否能夠按照計(jì)劃確定重要性水 平來(lái)判斷是否忽略不計(jì)？,答：不能，因?yàn)殡m然華興公司與其出 資者晉美之間沒(méi)有實(shí)質(zhì)內(nèi)容支持的往 來(lái)款項(xiàng)低于其會(huì)計(jì)科目重要性水平， 但由于其性質(zhì)特殊（是關(guān)聯(lián)方），不 能忽略不計(jì)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施執(zhí)行測(cè)試 程序予以查證。,（2）討論當(dāng)審計(jì)師已經(jīng)明顯感到公司利 用計(jì)提準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈虧，是否能夠出具無(wú) 保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告？ 答：當(dāng)審計(jì)師已明顯感到公司利用計(jì)提 準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈虧，即被審計(jì)單位存在舞弊 時(shí)，由于性質(zhì)重大，無(wú)論其金額大小 （即便低于重要性水平），也要執(zhí)行針 對(duì)性審計(jì)程序查證，不能草率簽發(fā)無(wú)保 留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。,7、審計(jì)人員確認(rèn)和運(yùn)用重要性水平存在什么誤區(qū)？ 答: （1）僅僅依賴(lài)計(jì)算而不根據(jù)被審計(jì)單位及其環(huán)境比較僵化的制定重要水平。 （2）不能隨著對(duì)被