1、,增值稅培訓(xùn)A1.,2009年11月,一、中國增值稅概述,第一節(jié) 征稅范圍 第二節(jié) 納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 第三節(jié) 稅率和征收率 第四節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人 第五節(jié) 視同銷售VS進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 第六節(jié) 增值稅的計(jì)算 第七節(jié) 增值稅的發(fā)票管理,第一節(jié) 征稅范圍,(一) 一般規(guī)定 銷售貨物 “銷售貨物”是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán) “貨物”是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體 提供加工和修理修配勞務(wù) 指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 “加工”指受托加工業(yè)務(wù)，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)

2、的業(yè)務(wù)。 “修理修配”，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù) 進(jìn)口貨物（一般貿(mào)易） “有償”，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。,(0) 10 (10) 15 (25) 20 (45) 生產(chǎn)商中間商A中間商B最終客戶 原料：0 產(chǎn)品：10152045 增值部分：45,第一節(jié) 征稅范圍(討論),第一節(jié) 征稅范圍,(二) 特殊項(xiàng)目與特殊行為 特殊項(xiàng)目 1.貨物期貨 2.銀行銷售金銀業(yè)務(wù) 3.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品、寄售業(yè)銷售寄售物品 4.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的集郵商品,第一節(jié) 征稅范圍,2、混合銷售行為 含義 在同一銷售行為中既包括

3、銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù) 特點(diǎn)： 銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的，主從關(guān)系，與銷售相關(guān)的營業(yè)稅勞務(wù)是直接為銷售而作出的 稅務(wù)處理： 對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅； 對于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 關(guān)于混合銷售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定 （1）運(yùn)輸行業(yè)混合銷售行為的確定 從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。 （2）電信部門混合銷售行為的確定 電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機(jī)、

4、 移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機(jī)、 移動(dòng)電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。,第一節(jié) 征稅范圍,3、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為 含義： 是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。 特點(diǎn)： 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中 稅務(wù)處理： 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅,第一節(jié) 征稅范圍,混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的比較,第一節(jié) 征稅范圍（討論）,請判斷流轉(zhuǎn)稅

5、繳納義務(wù)： 農(nóng)民銷售自己種的玉米 房地產(chǎn)公司銷售商品房 房地產(chǎn)公司維修商品房 公司A為公司B維修機(jī)器 金屬加工廠受托加工貨物 生產(chǎn)型企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn) 納稅人向國內(nèi)客戶銷售軟件 納稅人轉(zhuǎn)讓軟件使用權(quán)給國內(nèi)客戶 銀行銷售金銀首飾 游樂場的小賣部銷售飲料 商店為服裝廠代銷服裝 電梯銷售商銷售電梯還同時(shí)提供安裝服務(wù) 汽車銷售公司銷售汽車并提供售后服務(wù) 酒樓和沃爾瑪都銷售熟雞給客戶 公司按照客戶B的要求修改軟件的設(shè)計(jì)，額外收取設(shè)計(jì)費(fèi)，收費(fèi)與軟件銷售金額合并向客戶收取 公司按照客戶B的要求修改軟件的設(shè)計(jì)，額外收取設(shè)計(jì)費(fèi)，收費(fèi)與軟件銷售金額分開向客戶收取,第二節(jié) 納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人,納稅義務(wù)人

6、在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。 單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人是指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。 扣繳義務(wù)人 境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。,(一) 稅率 納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17% 納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的，稅率為13% 糧食、食用植物油 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤

7、氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 圖書、報(bào)紙、雜志 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 納稅人出口貨物，稅率為零；國務(wù)院另有規(guī)定的除外 （二）征收率 小規(guī)模納稅人3 （三）固定資產(chǎn)的處理 一般納稅人：處置2009年1月1日前購買的固定資產(chǎn)，4%減半征收，不得開具專用發(fā)票 處置2009年1月1日后購買的固定資產(chǎn)，按17%征稅，可以開具專用發(fā)票 小規(guī)模納稅人：減按2征收,第三節(jié) 稅率和征收率,兩類納稅人的認(rèn)定 劃分依據(jù)：會(huì)計(jì)核算是否健全年應(yīng)稅銷售額大小,第四節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人,一般納稅人的認(rèn)定 1.凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，均為一般納稅人。 2.年應(yīng)稅銷

8、售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健 全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請， 稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。 3.新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手 續(xù)；已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請辦理一般納稅人 認(rèn)定手續(xù)。 4.納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售 額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，但須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證

9、明。 分支機(jī)構(gòu)屬于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的，該分支機(jī)構(gòu)不得認(rèn)定為一般納稅人 5.個(gè)體經(jīng)營者符合增值稅暫行條例所規(guī)定條件的，經(jīng)省級(jí)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人,第四節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人,視同銷售行為 將貨物交付他人代銷 銷售代銷貨物 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售（同一縣（市）除外） 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人,第五節(jié) 視同銷售 V

10、S 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,第五節(jié) 視同銷售 VS 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,第五節(jié) 視同銷售 VS 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,總結(jié) 相同之處： 用途相同，即都是將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、或用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。 購進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅處理相同，即都已抵扣銷項(xiàng)稅額。 不同之處： 貨物來源不同，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的是外購貨物，視同銷售的是自產(chǎn)或委托加工的貨物。 稅務(wù)處理規(guī)則 外購、且已抵扣銷項(xiàng)稅額的貨物，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、或用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。 自產(chǎn)、委托加工的貨物，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、或用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，做視同銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅處理。,第五節(jié) 視同銷售 VS 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出(討論）,請判斷視同銷售還是進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出（一般納稅

11、人） 將購買的貨物用于集體消費(fèi) 用于管理辦公室的購進(jìn)水電 將自己生產(chǎn)出來的貨物作為樣品贈(zèng)送給客戶 將購買的貨物贈(zèng)送給員工家屬 將自己生產(chǎn)的貨物作為投資提供給個(gè)體經(jīng)營者 國內(nèi)采購的原材料原值為100元，由于受潮價(jià)值降為30元 國內(nèi)采購的原材料由于受潮而損毀不能使用，公司決定將其丟棄 國內(nèi)采購的固定資產(chǎn)，原值10萬元，累計(jì)折舊1萬元，出讓價(jià)為10萬元，試計(jì)算應(yīng)納增值稅額。 國內(nèi)采購的原材料由于受潮而損毀不能使用，公司將其銷售到廢品收購站，收到價(jià)款10元 免稅進(jìn)口的原材料被盜竊 公司買的機(jī)器設(shè)備由于受潮而不能使用 公司購買的設(shè)備被盜竊 公司逾期1年尚未退回的包裝物押金 公司購買的開具增值稅發(fā)票的稅控

12、機(jī)由于管理不善而報(bào)廢 保稅區(qū)內(nèi)的貿(mào)易公司發(fā)生的水電費(fèi),公司產(chǎn)品全部出口 公司國內(nèi)采購了一批原材料，用于其來料加工業(yè)務(wù),小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 小規(guī)模納稅人含稅銷售額換算為不含稅銷售額的換算公式為： 銷售額=含稅銷售額（1+征收率）,第六節(jié) 增值稅的計(jì)算（小規(guī)模納稅人）,一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 + 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 銷項(xiàng)稅 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

13、，按照銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額適用稅率 銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容： （1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款 （2）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用 包括向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 （3）消費(fèi)稅稅金 由于消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此，凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅額。,第六節(jié) 增值稅的計(jì)算（一般納稅人）,第六節(jié) 增值稅的計(jì)算（一般納稅人）,2. 進(jìn)項(xiàng)

14、稅 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)。 進(jìn)項(xiàng)稅稅額=買貨價(jià)額適用稅率 運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,農(nóng)產(chǎn)品 廢舊物資,第六節(jié) 增值稅的計(jì)算（一般納稅人）,特殊銷售方式 （1）折扣銷售 稅法規(guī)定納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 (2) 以舊換新方式銷售 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。 (4) 以物易物銷售 雙方都應(yīng)

15、作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 特別強(qiáng)調(diào)： 換出的貨物一定要計(jì)算銷項(xiàng)稅額； 換入的是否取得專用發(fā)票,第六節(jié) 增值稅的計(jì)算,第七節(jié) 增值稅的發(fā)票管理,概述 增值稅專用發(fā)票是兼記銷貨方銷項(xiàng)稅額和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅款抵扣的憑證，對增值稅的計(jì)算和管理起著決定性的作用。 增值稅專用發(fā)票開具的時(shí)間要求 在不同的結(jié)算方式下，增值稅專用發(fā)票有不同的開具時(shí)限，但原則上與增值稅銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)一致，具體如下： (1) 采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； (2) 采用交款提貨方式的，為收到貨款的當(dāng)天； (3) 采用

16、賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天； (4) 將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天； (5) 設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天； (6) 將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，將貨物分配給股東或投資者的，均為貨物移送的當(dāng)天。,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間的限定,第七節(jié) 增值稅的發(fā)票管理,第七節(jié) 增值稅的發(fā)票管理（討論）,公司A是一般納稅人的商店，公司在2009年10月有以下業(yè)務(wù)： 公司銷售100元手機(jī)給來商店購物的客人，并沒開發(fā)票 公司從小規(guī)模納稅人A處購買50元商品，取得

17、國稅發(fā)票 公司從小規(guī)模納稅人A處購買40元商品，取得稅局代開3%的發(fā)票 公司銷售200元貨物給批發(fā)商B，開具增值稅發(fā)票 公司銷售300元貨物給批發(fā)商C，開具普通發(fā)票 公司銷售400元貨物給批發(fā)商D，沒有開具任何發(fā)票 公司銷售500元貨物給批發(fā)商E(小規(guī)模納稅人)，開增值稅發(fā)票 公司銷售600元貨物給批發(fā)商F(小規(guī)模納稅人)，開普通發(fā)票 公司從一般納稅人E處購買50元商品，取得增值稅發(fā)票 公司從一般納稅人F處購買50元商品，取得普通發(fā)票 公司從一般納稅人F處購買50元商品，取得建筑業(yè)發(fā)票 公司從一般納稅人F處購買50元商品，取得普通地稅發(fā)票 公司從國外進(jìn)口一批貨物，價(jià)值60元，取得海關(guān)的進(jìn)口環(huán)節(jié)

18、增值稅發(fā)票,二、加工貿(mào)易模式簡介,一：來料加工 二：進(jìn)料加工,二、加工貿(mào)易模式簡介,一： 來料加工 二： 進(jìn)料加工 三： 深加工結(jié)轉(zhuǎn),外國企業(yè) 外商投資企業(yè) 內(nèi)資企業(yè) 代表處 分公司/辦事處 集體企業(yè),加工貿(mào)易模式簡介,加工貿(mào)易模式簡介,概述 出口加工貿(mào)易（簡稱“加工貿(mào)易”）包括：進(jìn)料加工、來料加工及深加工結(jié)轉(zhuǎn)等。 來料加工，是指進(jìn)口料件及設(shè)備由境外企業(yè)提供，境內(nèi)經(jīng)營企業(yè)按照要求進(jìn)行加工或者裝配，只收取加工費(fèi)的經(jīng)營活動(dòng)。海關(guān)對進(jìn)口料件全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，加工企業(yè)收取的加工費(fèi)免征增值稅、消費(fèi)稅，但所耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)計(jì)入成本。 進(jìn)料加工，是指進(jìn)口料件由經(jīng)營企業(yè)購買進(jìn)口，

19、制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的經(jīng)營活動(dòng)。海關(guān)一般對進(jìn)口材料保稅，貨物出口實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。 深加工結(jié)轉(zhuǎn)，是指加工貿(mào)易（進(jìn)料加工、來料加工）企業(yè)將保稅料件加工的產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)深加工后再復(fù)運(yùn)出口。對轉(zhuǎn)出企業(yè)而言，深加工結(jié)轉(zhuǎn)視同出口，應(yīng)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)；對轉(zhuǎn)入企業(yè)而言，深加工結(jié)轉(zhuǎn)視同進(jìn)口，應(yīng)辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)。,一: 來料加工模式,1.境外公司將原材料運(yùn)給加工廠進(jìn)行加工 2.經(jīng)過加工后，加工廠將產(chǎn)品運(yùn)給境外公司 3.境外公司將相關(guān)費(fèi)用支付給境內(nèi)第三方/加工廠 增值稅：在來料加工方式下，由于加工費(fèi)免增值稅，所以加工所耗用進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣，而應(yīng)作為加工成本。,二： 進(jìn)料加工模式,1.生產(chǎn)

20、企業(yè)從A進(jìn)口免稅原材料 2.如有需要，生產(chǎn)企業(yè)可從國內(nèi)供應(yīng)商處采購輔料、配套件等； 3.經(jīng)過加工，生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)成品賣給境外公司A或其他境外公司（如境外公司B）；,三： 深加工結(jié)轉(zhuǎn),1.根據(jù)A與生產(chǎn)企業(yè)C簽訂的進(jìn)料加工合同，C從A進(jìn)口免稅原材料； 2.經(jīng)加工，C報(bào)關(guān)出口給A公司，但貨物直接運(yùn)到D公司； 3. B公司與D公司簽訂進(jìn)料加工合同，A公司和B公司簽訂采購合同； 4. D公司報(bào)關(guān)從B公司進(jìn)口貨物，但貨物直接從C公司收取； 5. A公司和C公司開發(fā)票并結(jié)算； 6. B企業(yè)和D企業(yè)開發(fā)票并結(jié)算； 7. A企業(yè)和B企業(yè)也可以是同一家公司,三、生產(chǎn)型企業(yè)免抵退.,第一節(jié) 出口免抵退稅概述 第二節(jié)

21、生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅,第一節(jié) 出口免抵退稅概述,生產(chǎn)企業(yè)出口退稅適用“免、抵、退”稅辦法 出口“免、抵、退”稅的概念 “免”-是指免征銷售環(huán)節(jié)增值稅； “抵”-是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用原材料、零部件等進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額； “退”-生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完，經(jīng)主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)后予以退稅。,第一節(jié) 出口免抵退稅概述,享受“免、抵、退”稅政策的貨物范圍 一般退（免）稅的貨物范圍 出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購

22、進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外（外貿(mào)企業(yè)不包括規(guī)定的12種特殊商品），都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅。可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件： a 必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物b 必須是報(bào)關(guān)離境的貨物 所謂報(bào)關(guān)離境，即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算,也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上和其它管理上作何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅（除特定政策如：中標(biāo)、國產(chǎn)設(shè)備外）。 c 必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物 現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：出口商品銷售陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口貨物的裝船提單，空運(yùn)以取得空運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。出口貨物銷售價(jià)格一律以離岸價(jià)（FOB）折算人民幣入帳。 d 必須是出口收匯并已核銷的貨物 出口貨物只有在同時(shí)具備上述四個(gè)條件情況下，才能向稅務(wù)部門申報(bào)辦理退稅。否則，不予辦理退稅。,第一節(jié) 出口免抵退稅概述,出口退稅率 是指出口貨物的應(yīng)退稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。 我國現(xiàn)行出口退稅率主要有17%、13%、11%、9%、5%五檔 出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù) 是指具體計(jì)算應(yīng)退（免