1、租賃的基本知識(shí),本章知識(shí)點(diǎn)： 1. 掌握與租賃有關(guān)的幾個(gè)概念。 2. 掌握出租人、承租人、售后租回交易的會(huì)計(jì)處理。 3.了解租賃的披露內(nèi)容。,第一節(jié) 租賃概述,一、租賃的概念 租賃：指在約定的期限內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。 出租人在一定時(shí)期內(nèi)將資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人的契約，通常稱為租約。,二、租賃分類的具體標(biāo)準(zhǔn),只要符合5條標(biāo)準(zhǔn)中的一條，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。 1.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。,2.承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于（=5%）行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。 P27

2、1 例8.1,3.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。 “大部分”指租賃期占租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限的75%（含75%）以上。 P272 例8.2 例8.3,4.就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。 “幾乎相當(dāng)于”是指90%（含90%）以上。,最低租賃付款額： 是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 “資產(chǎn)余值”是指在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。

3、 P273-274,5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。,第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃,一、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 1.初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款,2.租金的會(huì)計(jì)處理 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、待攤費(fèi)用 貸：銀行存款 3.或有租金的會(huì)計(jì)處理 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用 貸：銀行存款,4.相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露： （1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額； （2）以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額總額。 P280 例8.4,練習(xí)1：2001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，租期為3年，設(shè)備價(jià)值1 000

4、 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。租賃合同規(guī)定，租賃開(kāi)始日2001、1、1甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金150 000元，第一年末支付租金100 000元，第二年末支付租金150 000元，第三年末支付租金200 000元。租賃期屆滿后乙公司收回設(shè)備，三年的租金總額為600 000元。假定甲、乙公司均在年末確認(rèn)租金和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。做出甲企業(yè)的賬務(wù)處理。,甲公司此項(xiàng)租賃作為經(jīng)營(yíng)租賃處理，確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。租金費(fèi)用總額為600 000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為200 000元。 2001、

5、1、1 借：待攤費(fèi)用 150 000 貸：銀行存款 150 000,2001、12、31 借：制造費(fèi)用 200 000 貸：待攤費(fèi)用 100 000 銀行存款 100 000,2002、12、31 借：制造費(fèi)用 200 000 貸：待攤費(fèi)用 50 000 銀行存款 150 000 2003、12、31 借：制造費(fèi)用 200 000 貸：銀行存款 200 000,二、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 P281 會(huì)計(jì)處理： 確認(rèn)租金收入時(shí)： 借：應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入租金收入 借：其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營(yíng)租賃收入,實(shí)際收到租金時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款 或其他應(yīng)收款 P28

6、2 例8.5 做練習(xí)1的乙公司的會(huì)計(jì)處理。,乙公司此項(xiàng)租賃作為經(jīng)營(yíng)租賃處理，確認(rèn)租金收入時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際收到的租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法分配確認(rèn)各期的租金收入。租金收入總額為600 000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分配的租金收入為200 000元。 2001、1、1 借：銀行存款 150 000 貸：其他應(yīng)收款 150 000,2001、12、31 借：銀行存款 100 000 其他應(yīng)收款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營(yíng)租賃收入 200 000,2002、12、31 借：銀行存款 150 000 其他應(yīng)收款 50 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營(yíng)租賃收入 200 000 2003、12

7、、31 借：銀行存款 200 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營(yíng)租賃收入 200 000,第三節(jié) 融資租賃,一、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 （一）租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理 1.判斷租賃的類型 2.計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。 3.計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用,4.編制分錄 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 P283 例8.6,（二）初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 P285 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 例：8.7,（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?1.確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?2.在租賃期內(nèi)分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用 3.編制分錄 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 同

8、時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 P286 例：8.8,（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 解決兩個(gè)問(wèn)題： 1.折舊政策： 計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。P290 2.折舊期間：應(yīng)視租賃合同的規(guī)定而論。P290 例8.9 借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊,（五）履約成本的會(huì)計(jì)處理 P290 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（預(yù)提費(fèi)用） 制造費(fèi)用、管理費(fèi)用 貸：銀行存款 例8.10,（六）或有租金的會(huì)計(jì)處理 P291 或有租金發(fā)生時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款 實(shí)際支付時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 P291 例 8.11,（七）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 1.返還租賃資產(chǎn) 借：長(zhǎng)期

9、應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 2.優(yōu)惠續(xù)租 續(xù)租視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的賬務(wù)處理，繼續(xù)支付租金。,3.留購(gòu) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 同時(shí) 借：固定資產(chǎn)使用中的固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) P292 例8.12,（八）相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露 1.每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計(jì)折舊及賬面凈值。 2.資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)3年每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。,3.未確認(rèn)的融資費(fèi)用余額。即未確認(rèn)的融資費(fèi)用總額減去已確認(rèn)為融資費(fèi)用部分后余額。 4.分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。如直線法、年數(shù)總

10、和法、實(shí)際利率法。,二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 （一）租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理 1.判斷租賃的類型 2.計(jì)算租賃內(nèi)含利率 3.計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益。,4.編制分錄 借：應(yīng)收融資租賃款 貸：融資租賃資產(chǎn) 遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 P293 例8.13,（二）初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 P285 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 例：8.14,（三）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)?1.計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益 2.編制分錄 借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款 同時(shí) 借：遞延收益 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-融資收入 P295 例8.15 例8.16,（四）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 1.

11、期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額。 借：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：未擔(dān)保余值,（五）或有租金的會(huì)計(jì)處理 P299 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入 例8.17,（六）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 1.租賃期屆滿時(shí)，承租人將租賃資產(chǎn)交還出租人，4種情況。 （1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。出租人收到資產(chǎn)時(shí)： 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：應(yīng)收融資租賃款,（2）存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)： 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：應(yīng)收融資租賃款（未擔(dān)保余值）P299,（3）存在未擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人交還的租賃資

12、產(chǎn)時(shí)： 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值 P300,（4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值都不存在。此時(shí)，出租人無(wú)須做賬務(wù)處理，只需做備查登記。借：融資租賃資產(chǎn) P300,2.優(yōu)惠續(xù)組 （1）如果承族人行使優(yōu)惠續(xù)組選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在，做出相應(yīng)的賬務(wù)處理。,（2）如果租賃期間屆滿時(shí)，承租人沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定應(yīng)向承租人收取違約金。 借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 同時(shí)將收回的資產(chǎn)作賬務(wù)處理。,3.留購(gòu) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款 例8.18,（七）相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露 P300 三點(diǎn),第四節(jié) 售后租回交易,一、售后租回交易的概念 是指賣主（即資產(chǎn)的所有者）將資產(chǎn)出售后，又將該資

13、產(chǎn)從買主（即資產(chǎn)的新所有者）租回。售后租回方式下，賣主同時(shí)是承租人，買主同時(shí)是出租人。,二、售后租回交易的會(huì)計(jì)處理 （一）售后租回交易形成融資租賃 如果售后租回交易滿足了融資租賃5條標(biāo)準(zhǔn)中的一條或數(shù)條，則應(yīng)將該交易認(rèn)定為融資租賃。賣主（承租人應(yīng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額（無(wú)論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值）予以遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。,賬務(wù)處理： 承租人應(yīng)設(shè)置“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）”科目，以核算在售后租回交易中售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額。 如果租賃資產(chǎn)按高于資產(chǎn)賬面價(jià)值出售時(shí)： 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

14、、 遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益,分?jǐn)傔f延收益時(shí)： 租賃資產(chǎn)按高于資產(chǎn)賬面價(jià)值出售的： 借：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 貸：制造費(fèi)用-折舊費(fèi) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用-折舊費(fèi) 管理費(fèi)用-折舊費(fèi),第一種情況：售后租回交易形成融資租賃，售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值 P303 例8.19 （1）賣主即承租人（東升公司）的會(huì)計(jì)處理 第一步：判斷租賃類型 第二步：計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)一（資產(chǎn)的賬面原價(jià)一累計(jì)折舊）,第三步：在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（如表8-1所示）。 第四步：在折舊期內(nèi)按折舊進(jìn)度（在本例中即平均年限法）分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益，如表87所示。 第五步：編制會(huì)計(jì)分錄。

15、 （2）買主即出租人（迅達(dá)公司）的會(huì)計(jì)處理同一般融資租賃業(yè)務(wù)相同。,如果租賃資產(chǎn)按低于資產(chǎn)賬面價(jià)值出售時(shí)： 借：銀行存款 遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回 損益 貸：固定資產(chǎn)清理、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、,分?jǐn)傔f延收益時(shí)： 借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用-折舊費(fèi) 管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 貸：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 其他的會(huì)計(jì)處理同一般情況下對(duì)融資租賃的處理。,第二種情況：售后租回交易形成融資租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值 P303 例8.19 （1）賣主即承租人（東升公司）的會(huì)計(jì)處理 第一步：判斷租賃類型 第二步：計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)一（資產(chǎn)的賬面原價(jià)一累計(jì)折舊）,第三步：在租賃期內(nèi)采用

16、實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（如表8-1所示）。 第四步：在折舊期內(nèi)按折舊進(jìn)度（在本例中即平均年限法）分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益，如表88所示。 第五步：編制會(huì)計(jì)分錄。P305 （2）買主即出租人（迅達(dá)公司）的會(huì)計(jì)處理同一般融資租賃業(yè)務(wù)相同。,（二）售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃 如果售后租回交易沒(méi)有滿足融資租賃5條標(biāo)準(zhǔn)中的一條，則應(yīng)將該交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。賣主（承租人應(yīng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額（無(wú)論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值）予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂?賬務(wù)處理： 承租人應(yīng)設(shè)置“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃）”科目，以核算在售后租回交易中售價(jià)與資產(chǎn)賬面

17、價(jià)值的差額。 如果租賃資產(chǎn)按高于資產(chǎn)賬面價(jià)值出售時(shí)： 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、 遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益,分?jǐn)傔f延收益時(shí)： 租賃資產(chǎn)按高于資產(chǎn)賬面價(jià)值出售的： 借：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 貸：制造費(fèi)用-折舊費(fèi) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用-折舊費(fèi) 管理費(fèi)用-折舊費(fèi),第三種情況：售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值 P306 例8.21 （1）賣主即承租人（東升公司）的會(huì)計(jì)處理 第一步：判斷租賃類型 第二步：計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)一資產(chǎn)的賬面價(jià)值,第三步：在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益，如表89所示。 第四步：編制會(huì)計(jì)分錄。 P306-307 （2）買主即出租人（迅達(dá)公司）的會(huì)計(jì)處理同一般經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)相同。,如果租賃資產(chǎn)按低于資產(chǎn)賬面價(jià)值出售時(shí)： 借：銀行存款 遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 貸：固定資產(chǎn)清理、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、,分?jǐn)傔f延收益時(shí)： 租賃資產(chǎn)按高于資產(chǎn)賬面價(jià)值出售的： 借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用-折舊費(fèi) 管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 貸：遞延收益