1、胡玉明 潘敏虹 編著,廈門大學出版社,成 本 會 計,21世紀會計學系列教材,2,第九章 分類法 第一節(jié) 分類法概述 第二節(jié) 分類法例解 第三節(jié) 副產品和等級品的成本計算,21世紀會計學系列教材,3,第一節(jié) 分類法概述,4,分類法的特點,產品成本計算分類法，是指先按產品類別歸集生產費用，計算各類完工產品的總成本，然后采用一定標準分配計算類內各種或各規(guī)格產品成本的一種成本計算方法。 分類法的特點包括： 1先要根據產品的結構、所用原材料和工藝過程的不同，將產品劃分為若干類，按照產品的類別設立產品成本明細賬，歸集產品的生產費用，計算各類產品成本。 2選擇合理的分配標準，在每類產品的各種產品之間分配費

2、用，計算每類產品內各種產品的成本。,5,分類法的特點,為了簡化分配工作，也可以將分配標準折算成相對固定的系數，按照固定的系數分配同類產品內各種產品的成本。在確定系數時，具體步驟包括： （1）在同類產品中，選擇一種產量較大、生產比較穩(wěn)定或規(guī)格折中的產品作為標準產品。 （2）把這種產品的分配標準系數定為“1”。 （3）用其他各種產品的分配標準額與標準產品的分配標準相比，求出其他產品的分配標準與標準產品的分配標準的比率即系數。系數一經確定，應相對穩(wěn)定，不應任意變更。,6,分類法的特點,（4）用各種產品實際產量乘以各產品分配標準的系數，將各種產品的實際產量折合成標準產品產量，或稱為總系數、標準產品產量

3、總數。 （5）以標準產品產量總數與各項費用總額的比率作為各項費用的分配率，并以此分配率乘以各種產品的標準產量，計算確定類內各品種或各規(guī)格產品的成本。,7,分類法的特點,在分類法中，按照系數分配同類產品內各種產品成本的方法也叫系數法。 系數有單項系數和綜合系數兩種形式。前者指用于分配不同成本項目的系數，后者則指適用于各成本項目的分配系數。系數的有關計算公式為：,8,分類法的特點,單項系數的計算公式： 直接材料成本系數=某品種（規(guī)格）產品的分配標準（如定額成本或產品重量）標準產品的分配標準（如定額成本） 直接人工（制造）費用成本系數=某品種（規(guī)格）產品的分配標準（如定額費用或定額工時） 標準產品的

4、分配標準（如定額費用或定額工時）,9,分類法的特點,綜合系數的計算公式： 單位成本（售價）系數= 某品種或規(guī)格產品的定額成本（或售價）或規(guī)格 標準產品的定額成本（或售價） 總系數（標準品產量）=各品種或各規(guī)格產品實際產量該產品單項（或綜合）系數,10,分類法的特點,值得注意的是：在分類法下用系數進行類內成本分配的可能是所有成本項目，也可能是某個成本項目。另外，不能無視具體情況而將分類法與系數法相提并論。只有當分類法以系數為分配工具計算同類產品中各種產品的實際成本時，分類法才可以稱為系數法。,11,分類法的適用范圍,分類法與產品生產的類型沒有直接聯(lián)系，因而可以在各種類型的生產運用。分類法對于一般

5、的可以分類的產品來說，可以采用，也可以不采用。采用這種方法只是為了簡化各種產品成本的計算工作。但要注意區(qū)分以下這幾種情況下是否適用分類法： 1聯(lián)產品所用的原料和工藝過程相同，因而最宜于也只能夠歸為一類，采用分類法計算成本。對于聯(lián)產品來說，由于其生產費用都是間接計入費用，各種產品的各項費用都必須通過間接分配的方法分配確定，因而必須采用分類法計算各種產品的成本。,12,分類法的適用范圍,2某些企業(yè)生產除了生產主要產品以外，還可能生產一些零星產品，雖然內部結構、所耗原材料和工藝過程不一定完全相近，但是它們的品種、規(guī)格多，而且數量少，費用比重小。為了簡化成本計算工作，這些零星產品也可以歸為幾類，采用分

6、類法計算成本。 3等級產品的結構、所用的原材料和工藝過程完全相同，產品質量的差別是由于工人操作而造成的。這些產品應視為同一品種不同規(guī)格的產品，也可以歸為一類，采用分類法計算成本。,13,分類法的適用范圍,采用分類法計算產品成本，每類產品內各種產品的生產費用不論是間接計入費用還是直接計入費用，都采用分配方法分配計算，因而領料憑證、工時記錄和各種費用分配表都可以按照產品類別填列，產品成本明細賬也可以按照產品類別設立。在分配標準的選定上，要選擇與成本水平高低具有密切聯(lián)系的分配標準。,14,第二節(jié) 分類法例解,15,分類法例解,宏達股份有限公司生產各種運動鞋，品種較多。各類產品的完工產品成本在類內各品

7、種之間分別采用系數和定額比例分配。以籃球鞋為例，2005年6月份籃球鞋完工產品成本資料如表9-1所示。本月產量資料如表9-2所示。有關定額資料如表9-3和表9-4所示。,16,分類法例解,17,分類法例解,18,分類法例解,19,分類法例解,根據上述資料，計算籃球鞋類內各種不同碼數的產品成本。有關計算如表9-4和表9-5所示。,20,分類法例解,21,分類法例解,22,第三節(jié) 副產品和等級品的成本計算,23,副產品的成本計算特點與計價方法,副產品是企業(yè)在利用同種原材料生產主要產品的同時附帶生產出來的一些非主要產品。 副產品通常具有以下四個特點： 1副產品與主要產品在分離點之前，使用同樣的原材料

8、，經過同一生產過程。但是，副產品的價值較低。 2無法單獨歸集副產品在分離點之前所發(fā)生的各項費用。副產品在與主產品分離之前，通常不單獨發(fā)生費用，因此，在分離點之前無法區(qū)分副產品的生產費用與主產品的生產費用。,24,副產品的成本計算特點與計價方法,3雖然副產品價值較低，但是具有一定的使用價值，通?？梢宰鳛樯唐芳右岳谩?4有些副產品在與主產品分離后可以直接對外出售，有些副產品則還需要經過進一步的加工后才能出售。 副產品成本計算的關鍵就是副產品的成本計價問題，即副產品按什么標準作價，從而確定副產品應負擔的分離點前的聯(lián)合成本。,25,副產品的成本計算特點與計價方法,副產品的計價方法，通常包括： 1按照

9、售價減去稅金和按正常利潤率計算的銷售利潤后的余額計價； 2按照售價減去稅金和按正常利潤的基礎上確定固定的或計劃的單價，以固定的或計劃的單價計價。 3按計劃單位成本計價而不計算副產品的實際成本。,26,主副產品分離前后的成本計算,副產品如果與主產品分離以后，還要進行加工，這時，還應根據副產品加工生產的特點和管理要求，采用適當的方法單獨計算副產品的成本。 【例9-1】根據各種費用分配表、月初和月末在產品定額成本（在產品的定額原料費用），以及產成品交庫單等有關資料，分別登記主、副兩種產品成本明細賬如表9-6和表9-7所示,27,主副產品分離前后的成本計算,28,主副產品分離前后的成本計算,29,主副

10、產品分離前后的成本計算,30,主副產品分離前后的成本計算,在主產品成本明細賬中，本月生產費用為主、副產品分離前共同發(fā)生的費用。 在副產品成本明細賬中，本月生產費用為本月副產品與主產品分離以后為加工副產品所發(fā)生的費用。其中，原材料費用應根據副產品成本的結轉憑證登記，工資及福利費和制造費用應根據表9-8“直接人工及制造費用分配表”登記。生產費用累計數減去按定額原料費用計算的在產品成本，即為副產品分離后加工制成的副產品成本。,31,等級品成本計算,等級品是指用相同的原材料、經過相同的生產過程、品種亦相同，但品級和質量不同的產品。 產生等級品的原因是多方面的，常見原因包括：技術操作不當、管理不善和原材料質量或生產技術條件的影響。,32,等級品成本計算,雖然不同的等級品品級和質量不同，使用功能上可能也有分別，銷售價格也不同，但在成本計算上要區(qū)分以下兩種情況： 1由于技術操作不當或管理不善導致的不同等級的產品，在成本計算上不應有所區(qū)別，等級品售價的不同導致的利潤不同正說明企業(yè)有必要改善經營管理，工人有必要精心操作。 2原材料質量或生產技術條件的影響導致的等級品，如果各等級品售價相差很大，則可按單位售價作為分配標準，采用系數法分配計算各等級產品的成本。,33,等級品成本計算,【例9-2】該公司