1、第四章 本量利分析原理,第一節(jié) 本量利分析概述,本量利分析的基本涵義 本量利分析的基本假定 本量利關(guān)系的基本公式 貢獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算,一、本量分析的基本涵義,本量利分析（ 簡稱為CVP分析)是成本業(yè)務(wù)量利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計(jì)模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計(jì)預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。,二、本量利分析的基本假定,成本性態(tài)分析的假定 相關(guān)范圍及線性假定 產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定 變動成本法的假定 目標(biāo)利潤的假定,三、本量利關(guān)系的基本公式,營業(yè)利潤=銷售收

2、入變動成本固定成本,保本保利公式以其為基礎(chǔ)推導(dǎo),四、貢獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算,貢獻(xiàn)邊際總額 單位貢獻(xiàn)邊際 貢獻(xiàn)邊際率 變動成本率,貢獻(xiàn)邊際總額（Tcm）,貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變 動成本之間的差額 。,貢獻(xiàn)邊際銷售收入變動成本 單位貢獻(xiàn)邊際銷售量 銷售收入貢獻(xiàn)邊際率 固定成本營業(yè)利潤,單位貢獻(xiàn)邊際（cm）,單位貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減 去單位變動成本后的差額。,單位貢獻(xiàn)邊際單價(jià)單位變動成本 貢獻(xiàn)邊際總額/銷售量 銷售單價(jià)貢獻(xiàn)邊際率,貢獻(xiàn)邊際率（cmR）,貢獻(xiàn)邊際率是指貢獻(xiàn)邊際總額占銷售 收入總額的百分比。,貢獻(xiàn)邊際率貢獻(xiàn)邊際總額/銷售收入100% 單位貢獻(xiàn)邊際/單價(jià)100% 1

3、變動成本率,變動成本率（bR）,變動成本率是指變動成本占銷售收入 的百分比。,變動成本率=變動成本/銷售收入100% =單位變動成本/單價(jià)100% =1貢獻(xiàn)邊際率,【例41】,A公司固定成本為35000元，銷售價(jià)格為250元，單位變動成本為150元。每月銷售400臺音響，銷售額為100000元。如果每月的廣告預(yù)算增加10000元，每月的銷售量將達(dá)到520臺，銷售額將增長30000元。這一廣告預(yù)算能增加嗎？,貢獻(xiàn)邊際率為1-150/250=40% 增加貢獻(xiàn)邊際：30000*40%=12000元 減：增加的廣告費(fèi)： 10000元 增加的營業(yè)利潤： 2000元,在上一例題中，管理部門正在考慮使用高質(zhì)

4、量的器件，如果改進(jìn)元器件，每臺音響的變動成本增加10元，但是改進(jìn)后每月的銷售量增長到480臺。能使用高質(zhì)量的元器件嗎？,貢獻(xiàn)邊際=250-150-10=90元 使用高質(zhì)量元器件后的預(yù)計(jì)貢獻(xiàn)邊際 =480*90=43200元 目前貢獻(xiàn)邊際=40000元 邊際貢獻(xiàn)總額增加=3200元,第二節(jié) 單一品種的保本分析,保本分析的基本概念 保本點(diǎn)的確定 企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價(jià)指標(biāo) 關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究,一、保本分析的基本概念,保本分析就是研究 當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀 態(tài)時(shí)本量利關(guān)系的一種 定量分析方法。,收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤為零,二、保本點(diǎn)的確定,保本點(diǎn)（BEP）是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)

5、的業(yè)務(wù)量的總稱。,單一品種的保本點(diǎn)表現(xiàn)形式,保本量（BEP量）,保本額（BEP額）,單一品種保本點(diǎn)的確定方法,圖解法 基本等式法 貢獻(xiàn)邊際法,圖解法,（1）畫銷售收入線 （2）畫總成本線 （3）交叉點(diǎn)為保本點(diǎn),基本等式法,在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本 點(diǎn)的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種 方法。,【例42】,貢獻(xiàn)邊際法,【例43】,三、企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價(jià)指標(biāo),安全邊際指標(biāo) 保本作業(yè)率指標(biāo),安全邊際指標(biāo),表現(xiàn)形式： 安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量 安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額 安全邊際率,安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售業(yè)務(wù)量與保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間的差量。它們是正指標(biāo)。,安全邊際計(jì)

6、算公式,企業(yè)經(jīng)營安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn),安全邊際指標(biāo)越大越好,保本作業(yè)率指標(biāo),保本作業(yè)率又叫“危險(xiǎn)率”，是指保本 點(diǎn)業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售業(yè)務(wù)量的百 分比，該指標(biāo)是一個(gè)反指標(biāo)，越小說明 越安全。,保本作業(yè)率指標(biāo),安全邊際率保本作業(yè)率1,【例44】,四、關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究,不盈不虧 收支相等 利潤為零 貢獻(xiàn)邊際等于固定成本 安全邊際各項(xiàng)指標(biāo)均為零 保本作業(yè)率為100%,企業(yè)一定處于保本狀態(tài),第三節(jié) 盈利條件下的本量利分析,保利點(diǎn)及其計(jì)算 保凈利點(diǎn)及其計(jì)算 保利成本及其計(jì)算 保利單價(jià)及其計(jì)算 利潤與其他因素的關(guān)系,一、保利點(diǎn)及其計(jì)算,保利點(diǎn)是指在單價(jià)和成本水平確定情況下， 為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤（

7、記作TP)能夠 實(shí)現(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。,保利量,保利額,保利點(diǎn),保利點(diǎn)計(jì)算公式,【例45】,二、保凈利點(diǎn)及其計(jì)算,保凈利點(diǎn)又稱實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量。,保凈利量,保凈利額,保凈利點(diǎn),保凈利點(diǎn)計(jì)算公式,【例46】,三、保利成本及其計(jì)算,保利成本是指在其他因素既定的條件 下，為保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，特定成本應(yīng) 當(dāng)達(dá)到的水平，包括保利單位變動成本和 保利固定成本兩項(xiàng)指標(biāo) 。,可以在本量利分析基本公式的基礎(chǔ)上直接推算,四、保利單價(jià)及其計(jì)算,保利單價(jià)是指在其他因素既定的條件 下，為保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的單 價(jià)，又稱為目標(biāo)單價(jià)。,可以在本量利分析基本公式的基礎(chǔ)上直接推算,五、利潤與其他因

8、素的關(guān)系,利潤(單價(jià)單位變動成本)銷售量固定成本 單位貢獻(xiàn)邊際安全邊際銷售量 貢獻(xiàn)邊際率安全邊際銷售額 銷售利潤率貢獻(xiàn)邊際率安全邊際率,第四節(jié) 單一品種條件下本量利分析的 其他問題,有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響 本量利關(guān)系圖,一、有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響,單價(jià)，單位貢獻(xiàn)邊際，保本點(diǎn)保利點(diǎn)，安全邊際 單位變動成本，單位貢獻(xiàn)邊際，保本點(diǎn)，保利點(diǎn)，安全邊際 固定成本，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點(diǎn)，保利點(diǎn)，安全邊際 銷售量，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點(diǎn)不變，保利點(diǎn)不變，安全邊際,單價(jià)、銷售量上升，利潤上升 單位變動成本、固定成本上升，利潤下降,二、本量利關(guān)系圖,傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖 貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖 利潤

9、業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系,一、傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖,該圖以固定成本為基礎(chǔ)，能清晰地反映出固定 成本總額不變性的特點(diǎn)；同時(shí)能揭示安全邊際、 保本點(diǎn)、利潤三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。,標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖,金額式本量利關(guān)系圖,按坐標(biāo)圖橫軸所代表的業(yè)務(wù)量不同,二、貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖,貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本 置于變動成本線之上，能直觀地反映貢獻(xiàn) 邊際、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形 。,【圖44】,三、利潤業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系,利潤業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖是一種以橫 軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤或貢獻(xiàn)邊際，能直 觀地反映業(yè)務(wù)量與貢獻(xiàn)邊際、固定成本及利潤之 間關(guān)系的圖形。,【圖45】,如果橫軸是銷售量，利潤線的斜

10、率是cm 如果橫軸是銷售額，利潤線的斜率是cmR 如果銷售量0，企業(yè)最大的虧損額是a,變化規(guī)律,第五節(jié) 多品種條件下的本量利分析,綜合貢獻(xiàn)邊際率法 順序法 聯(lián)合單位法 分算法 主要品種法,一、綜合貢獻(xiàn)邊際率法,【例47】 【例49】,【例410】,在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取 措施，努力提高貢獻(xiàn)邊際率水平較高的產(chǎn)品的 銷售比重，降低貢獻(xiàn)邊際率水平較低的產(chǎn)品的 銷售比重，從而提高企業(yè)的綜合貢獻(xiàn)邊際率水 平，達(dá)到降低全廠保本額和保利額的目的。,二、順序法,順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次 用各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際補(bǔ)償全廠的固定成本， 進(jìn)而完成多品種條件下本量利分析任務(wù)的一種 方法。,順

11、序法,列表法,圖示法,列表法,【例411】,圖示法,三、聯(lián)合單位法,聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種之 間客觀存在的相對穩(wěn)定產(chǎn)銷實(shí)物量比例的 基礎(chǔ)上，確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)和單位 變動成本，進(jìn)行多品種條件下本量利分析 的一種方法。,聯(lián)合單位法計(jì)算公式,某產(chǎn)品保本量聯(lián)合保本量該產(chǎn)品銷量比 某產(chǎn)品保利量聯(lián)合保利量該產(chǎn)品銷量比,【例412】,四、分算法,分算法是指在一定條件下，將全廠固定 成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 ，然后再對每一個(gè)品種分別進(jìn)行本量利分 析的方法。,【例413】,五、主要品種法,主要品種法是指在特定條件下，通過 在多種產(chǎn)品中確定的一種主要品種，完成 多品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。,【例414】,以貢獻(xiàn)邊際額為標(biāo)志確定主要品種,第六節(jié) 保本點(diǎn)的敏感性分析,敏感性