1、1,第三章 衍生金融工具會(huì)計(jì),核心知識(shí)點(diǎn)：,衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量原理 套期會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容,第一節(jié) 衍生金融工具概述 第二節(jié) 衍生金融工具會(huì)計(jì)的基本問題 第三節(jié) 衍生金融工具用于套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理,2,第一節(jié) 衍生金融工具概述,金融工具、金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具含義 基本金融工具、衍生金融工具比較 衍生金融工具的常見種類,一、衍生金融工具的涵義 二、衍生金融工具的分類 三、衍生金融工具的功用與風(fēng)險(xiǎn),主要知識(shí)點(diǎn),3,（一）金融工具,形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另一個(gè) 企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。,一、衍生金融工具的涵義,CAS 22：,關(guān)鍵詞：,投資方,投資方,發(fā)行方,發(fā)行方,合同

2、,債券,股票,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組,4,（二）金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具,指企業(yè)的下列資產(chǎn)： 現(xiàn)金； 持有的其他單位的權(quán)益工具； 從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利； 在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利； 將來需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生金融工具合同權(quán)利，企業(yè) 根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具； 將來需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生金融工具合同權(quán)利，但企業(yè) 以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具合同權(quán)利除外。,金融資產(chǎn),合約 未來收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利,不屬于金融資產(chǎn)： 存貨、固定資產(chǎn)、租入資產(chǎn)、無形資

3、產(chǎn)、預(yù)付費(fèi)用 不被視為金融工具： 經(jīng)營租賃合同,焦點(diǎn):,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組,5,（二）金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具,指企業(yè)的下列負(fù)債： 向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)； 在潛在不利的條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)； 將來需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生金融工具合同義務(wù)， 企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具； 將來需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生金融工具合同義務(wù)，但 企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具合同義務(wù)除外。,金融負(fù)債,企業(yè)是否形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)、金融負(fù)債 或自身權(quán)益工具的合同義務(wù)，是判斷金融負(fù)債

4、與非金 融負(fù)債的標(biāo)志,因政府的法定要求而征收的所得稅等非 合同性的負(fù)債，是否屬于金融負(fù)債 ？,焦點(diǎn):,引申,6,（二）金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具,定義：指證明在扣除所有負(fù)債后的企業(yè)資產(chǎn)中擁有剩余利益的合同,權(quán)益工具,舉例： 不可回售的普通股、 優(yōu)先股（不包括可贖回優(yōu)先股）、 企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購入固定數(shù)量該企業(yè) 普通股的認(rèn)股權(quán)證等,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組,7,（三）基本金融工具、衍生金融工具,即傳統(tǒng)的金融工具，基本上已構(gòu)成傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,基本金融工具,亦稱衍生金融產(chǎn)品、派生金融產(chǎn)品或衍生品等， 是相對(duì)于基本金融工具而言的金融工具。,衍生金融工具,衍生金融工具是同時(shí)具有以下三個(gè)特

5、征的金融工具： 其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、 價(jià)格或利率指數(shù)、信用等級(jí)或信用指數(shù)或其他變量的變 動(dòng)而變動(dòng)； 不要求初始凈投資，或要求的初始凈投資小于預(yù)期對(duì) 市場(chǎng)因素變化有類似反應(yīng)的其他類型合同所要求的初始 凈投資； 在未來某一日期進(jìn)行結(jié)算。,CAS 19,8,例5-1,合同1： ABC公司與XYZ公司簽訂了一項(xiàng)按1億元名義本金確定的利率互換合同，該合同要求ABC公司按8%的固定利率向XYZ公司支付利息，XYZ公司按3個(gè)月期的倫敦銀行同業(yè)拆借利率（按季調(diào)整）的變動(dòng)金額向ABC公司支付利息，雙方并不交換名義本金。,合同2： ABC公司與XYZ公司簽訂了一項(xiàng)遠(yuǎn)期合約，約定一年后按

6、每股55元的價(jià)格購入現(xiàn)行市價(jià)為每股50元的T股票100萬股，ABC公司在合同開始時(shí)按約定預(yù)付5000萬元。,9,二、衍生金融工具的分類,10,三、衍生金融工具的功用和風(fēng)險(xiǎn),主要功能：對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn),11,第二節(jié) 衍生金融工具會(huì)計(jì)的基本問題,金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的初始確認(rèn)與計(jì)量 金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量 金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的終止確認(rèn),一、衍生金融工具會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程回顧 二、衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的基本規(guī)范,主要知識(shí)點(diǎn),12,一、衍生金融工具會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程回顧,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB） 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB） 其他國家或組織,13,二、衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的基本

7、規(guī)范,（一）初始確認(rèn)的時(shí)點(diǎn),企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。,終止確認(rèn),金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)： 收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止； 該金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，且符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移規(guī) 定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。,終止確認(rèn)金融負(fù)債的條件是： 金融負(fù)債（或金融負(fù)債的一部分）消除時(shí)，即合同中規(guī)定的義務(wù)解除、取消或到期時(shí)。,14,（二）初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量,（三）金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的終止確認(rèn),收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止； 該金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，且符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。,將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)

8、的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷,終止確認(rèn)與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,金融資產(chǎn)的終止確認(rèn),終止確認(rèn)條件：金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已解除。 現(xiàn)時(shí)義務(wù)已解除的幾種特殊情況：,將用于償付金融負(fù)債的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某機(jī)構(gòu)或設(shè)立信托，償付債務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)仍然存在，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融負(fù)債，也不能終止確認(rèn)轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)。 根據(jù)協(xié)議，承擔(dān)新金融負(fù)債替換現(xiàn)存金融負(fù)債的，且新、舊負(fù)債的合同條款實(shí)質(zhì)上不同，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)現(xiàn)存金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)新的金融負(fù)債。 回購部分金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)在回購日按照繼續(xù)確認(rèn)部分和終止確認(rèn)部分的相對(duì)公允價(jià)值，將該金融負(fù)債整體的賬面價(jià)值進(jìn)行分配；分配給終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益 。,按照

9、新的合同條款，金融負(fù)債未來現(xiàn)金 流量現(xiàn)值與原金融負(fù)債的剩余期間現(xiàn)金 流量現(xiàn)值之間的差異至少相差10%。 有關(guān)現(xiàn)值的計(jì)算均采用原金融負(fù)債的 實(shí)際利率。,（三）金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的終止確認(rèn),金融負(fù)債的終止確認(rèn),17,（四）權(quán)益工具的確認(rèn)與計(jì)量,發(fā)行權(quán)益工具,企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具時(shí)，按所收到的對(duì)價(jià)扣除交易費(fèi)用后，確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本）、股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）。 企業(yè)自身權(quán)益工具經(jīng)初始確認(rèn)后，不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。,回購、注銷、出售權(quán)益工具,對(duì)權(quán)益工具持有方的各種分配,回購自身權(quán)益工具時(shí)，按支付的對(duì)價(jià)和交易費(fèi)用，減少所有者權(quán)益。 回購、出售或注銷自身權(quán)益工具，均不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得或損失。 回購的股份尚未注銷或

10、轉(zhuǎn)讓的，按庫存股管理，庫存股的計(jì)量采用成本法。,對(duì)權(quán)益工具持有方的各種分配（股票股利除外），減少所有者權(quán)益。,18,（五）與衍生金融工具相關(guān)的會(huì)計(jì)科目,“衍生工具” “套期工具” “被套期項(xiàng)目” ,19,（六）金融工具的披露要點(diǎn),金融工具披露的含義,金融工具的披露，是指企業(yè)在附注中披露已確認(rèn)和未確認(rèn)金融工具的有關(guān)信息，旨在有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者就金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的重要程度作出合理評(píng)價(jià)。,金融工具披露的主要內(nèi)容,一般信息的披露 風(fēng)險(xiǎn)信息的披露,20,第三節(jié) 衍生金融工具用于套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理,套期會(huì)計(jì)的含義 套期關(guān)系的種類 公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)與現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)比較,一、套期的相關(guān)

11、概念 二、套期會(huì)計(jì)基本規(guī)范 三、會(huì)計(jì)處理示例,主要知識(shí)點(diǎn),21,一個(gè)簡(jiǎn)例,資料：某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣，發(fā)行了一期5年期的美元浮動(dòng)利率債券。為了規(guī)避該金融負(fù)債的外匯風(fēng)險(xiǎn)，該企業(yè)與某金融企業(yè)簽訂了一項(xiàng)交叉貨幣利率互換合同，并將該合同指定為套期工具，將美元浮動(dòng)利率債券指定為被套期項(xiàng)目。,發(fā)行債券企業(yè),金 融 企 業(yè),收到浮動(dòng)利率美元利息,債 券持有者,支付浮動(dòng)利 率美元利息,支付固定利率人民幣利息,避險(xiǎn)：美元對(duì)人民幣匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)及美元利率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。,套期工具：互換合同,被套期項(xiàng)目： 美元浮動(dòng)利率債券,套期關(guān)系,22,一、套期的相關(guān)概念,一種特殊的會(huì)計(jì)處理方法，其核心是在同一會(huì)計(jì)期間對(duì)稱地確認(rèn)套

12、期工具的利得（或損失）與被套期項(xiàng)目的損失（或利得），以體現(xiàn)套期保值效應(yīng)。,企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目的全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。,套期,套期會(huì)計(jì),套期關(guān)系兩端：,套期工具,被套期項(xiàng)目,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理策略,套期的預(yù)期：,套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)利得,被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)損失,抵銷,23,在套期開始時(shí)有正式記錄，包括對(duì)套期關(guān)系及企業(yè)進(jìn)行此項(xiàng)套期行為的風(fēng)險(xiǎn)管理策略的描述； 該套期可有效地抵消公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，并與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略一致； 對(duì)于現(xiàn)

13、金流量套期，預(yù)期交易必須可能發(fā)生，且存在最終影響凈收益的現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)； 套期的有效性可予以可靠計(jì)量； 應(yīng)對(duì)套期有效性進(jìn)行持續(xù)評(píng)價(jià)，且確保套期在整個(gè)報(bào)告期內(nèi)均有效。,運(yùn)用套期會(huì)計(jì) 的條件,套期關(guān)系的認(rèn)定,24,其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠地計(jì)量,相對(duì)于“被套期項(xiàng)目”的、用于規(guī)避被套期項(xiàng)目引起的風(fēng)險(xiǎn)的工具,衍生工具通?？梢宰鳛樘灼诠ぞ?。例外情況是：無法有效地對(duì)沖被套期項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的衍生工具不能作為套期工具。 非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債通常不能作為套期工具。例外情況是：被套期風(fēng)險(xiǎn)為外匯風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，某些非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債可以作為套期工具 。 只有涉及報(bào)告主體以外的主體的工具(含符合條件的衍生工具或非

14、衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債)才能作為套期工具 。,套期工具的基本條件,套期工具,套期工具的 指定原則,關(guān)于套期工具,25,因具有風(fēng)險(xiǎn)敞口而被指定為套期活動(dòng)對(duì)象的資產(chǎn)、負(fù)債、確定性承諾或預(yù)期交易,具有特定被套期風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目可作為被套期項(xiàng)目。 衍生工具不能作為被套期項(xiàng)目，但對(duì)于外購的、嵌在另一項(xiàng)金融工具(主合同) 中的期權(quán)，如果其與主合同存在緊密關(guān)系，且混合工具沒有被指定為以公允價(jià) 值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融工具，則可以作為被套期項(xiàng)目。 某些持有至到期投資可作為被套期項(xiàng)目。對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)或外匯風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可 以將持有至到期投資作為被套期項(xiàng)目，而對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)或提前還款風(fēng)險(xiǎn)，則不 可以作為被套期項(xiàng)目

15、。 在運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法時(shí)，只有涉及報(bào)告主體以外的主體的資產(chǎn)、負(fù)債、確定 承諾或很可能發(fā)生的預(yù)期交易才能作為被套期項(xiàng)目。,被套期項(xiàng)目,被套期項(xiàng)目的指定原則,關(guān)于被套期項(xiàng)目,26,套期關(guān)系的種類,對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債或確定承諾的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)所作的套期,公允價(jià)值套期,現(xiàn)金流量套期,境外經(jīng)營凈投資套期,對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債或預(yù)期交易的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)所作的套期,對(duì)企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中享有的份額所面臨的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期,27,例1：債券,公允價(jià)值套期,現(xiàn)金流量套期,規(guī)避已持有資產(chǎn)或已承擔(dān)負(fù)債的損失,規(guī)避未來現(xiàn)金流出量的增大或流入量的減少帶來的損失,固定利率債券 （已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債）,浮動(dòng)利率債券 （

16、已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債）,例2：存貨,庫存已有 （已確認(rèn)資產(chǎn)）,預(yù)期購入 （預(yù)期交易）,避險(xiǎn)重點(diǎn),公允價(jià)值套期與現(xiàn)金流量套期的比較,套期有效性： 通過套期工具抵消被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的程度.,套期有效性的意義： 只有達(dá)到一定程度的有效性和在整個(gè)報(bào)告期內(nèi)均有效的套期行為，才能認(rèn)定套期關(guān)系成立,進(jìn)而采用套期會(huì)計(jì)程序; 對(duì)符合有效性標(biāo)準(zhǔn)的套期行為中套期無效部分的未實(shí)現(xiàn)損益,按常規(guī)會(huì)計(jì)程序進(jìn)行處理.,套期有效的實(shí)質(zhì): 套期保值效應(yīng),套期有效性問題,套期有效性的評(píng)價(jià)： IAS39:對(duì)有效的套期關(guān)系,被套期項(xiàng)目的可預(yù)期公允價(jià)值或現(xiàn)金流量的變動(dòng)應(yīng)幾乎全部為套期工具的相應(yīng)變動(dòng)所抵消,且實(shí)際結(jié)果應(yīng)在8

17、0%125%的范圍內(nèi).,主要條款比較法 比率分析法 回歸分析法,非衍生金融資產(chǎn)金融負(fù)債通常不能作為套期工具； 對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，某些非衍生金融資產(chǎn)或金融負(fù)債可以作為套期工具。,利得或損失,當(dāng)期損益,套期工具,衍生工具,非衍生工具,賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的,公允價(jià)值變動(dòng)形成的,（一）公允價(jià)值套期套期工具的利得或損失的處理,外幣借款用來對(duì)同種外幣結(jié)算的（銷售）確定承諾進(jìn)行套期 持有至到期投資作為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期工具,二、套期會(huì)計(jì)基本規(guī)范,也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理的被套期項(xiàng)目還包括： 按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的存貨 按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn),利得或損失,當(dāng)期損益,被

18、套期項(xiàng)目,因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的,（一）公允價(jià)值套期被套期項(xiàng)目的利得或損失的處理,31,（一）公允價(jià)值套期終止運(yùn)用公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)方法的條件,該套期不再滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件,企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定,滿足以下三個(gè)條件之一，則終止運(yùn)用,套期工具展期或被另一項(xiàng)套期工具替換時(shí)，展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明的套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。,套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使,32,中國一家出口商于205年11月3日向一家美國進(jìn)口商銷售一批商品，售價(jià)為100 000，購銷合同訂明購貨方應(yīng)于206年2月1日支付貨款。 中國出口商于205年11月3日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂一項(xiàng)按

19、90天遠(yuǎn)期匯率向銀行賣出100 000的遠(yuǎn)期外匯合約，以避免這筆應(yīng)收賬款可能承受的外匯變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。 有關(guān)匯率如下：,例5-2 公允價(jià)值套期,205年11月3日即期匯率： 1=￥8.35 205年11月3日90天遠(yuǎn)期匯率：1=￥8.2 205年12月31日即期匯率： 1=￥8.3 206年2月1日即期匯率： 1=￥8.14,該出口商將期匯合約用于外幣應(yīng)收款套期保值的賬務(wù)處理,33,34,套期工具的利得或損失 A,當(dāng)期損益,所有者權(quán)益,取E與F兩者孰低,等于A與B之差,E:套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失(絕對(duì)數(shù)) F:被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額(絕對(duì)數(shù)),（二）現(xiàn)金流量套期套期工具利得或損失的初始確認(rèn),初始計(jì)量,確認(rèn),注意:,（二）現(xiàn)金流量套期套期工具利得或損失的后續(xù)處理要求,應(yīng)區(qū)別以下三種情況進(jìn)行處理： 情況1：被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的 情況2：被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的 情況3：不屬于以上(1)或(2)所指情況的,原計(jì)入所有者權(quán)益的套期工具的利得或損失何時(shí)計(jì)入相關(guān)期間的損益,重點(diǎn)思考,37,（二）現(xiàn)金流量套期終止運(yùn)用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)方法的條件,套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使 該套期不再滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件 預(yù)期交易預(yù)計(jì)不