1、第二章 成本性態(tài)分析,管理會(huì)計(jì),2,學(xué)習(xí)目標(biāo),（一）知識(shí)目標(biāo) 理解成本的含義及分類； 理解成本習(xí)性的含義； 理解變動(dòng)成本、固定成本和混合成本的含義及分類。 （二）技能目標(biāo) 了解技術(shù)分析法、合同認(rèn)定法和散點(diǎn)圖法的分析過程； 掌握賬戶分析法、高低點(diǎn)法和直線回歸法的分析過程。,3,本章內(nèi)容,一、成本含義及其分類 二、成本性態(tài)的分類以及分析方法,4,第一節(jié) 成本的含義及其分類,成本含義 成本分類,5,一、成本的含義,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本定義 ： 成本是企業(yè)為了獲取某項(xiàng)資產(chǎn)或達(dá)到一定目的而發(fā)生的可以用貨幣計(jì)量的價(jià)值犧牲。 管理會(huì)計(jì)的成本定義： 成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)象化的、以貨幣表現(xiàn)的、為達(dá)到一定目的而

2、應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。 （注重形成成本的必要性和目的性） 管理會(huì)計(jì)中的成本概念的內(nèi)涵和外延更廣泛。,6,二、成本分類,不同目標(biāo)，不同成本 （一）按經(jīng)濟(jì)職能分類,7,（二）按成本性態(tài)分類,變動(dòng)成本 固定成本 混合成本,管理會(huì)計(jì)中最重要的分類,8,（三）按成本追溯到成本對(duì)象的方式分類,直接成本 不需要通過復(fù)雜的分配方法，能夠直接追溯到成本計(jì)算對(duì)象的成本。 如產(chǎn)品成本中的直接材料成本、直接人工成本。 間接成本 不能直接追溯其產(chǎn)生來源，由多種產(chǎn)品或服務(wù)共同承擔(dān)，必須根據(jù)特定的科學(xué)分配方法才能分配到相應(yīng)產(chǎn)品或服務(wù)中的成本。 如輔助生產(chǎn)車間工人的工資、廠房的折舊。,9,（四）按決策

3、相關(guān)性分類,相關(guān)成本 與決策制定和實(shí)施相關(guān)的成本，它是根據(jù)具體的決策類型和決策行為發(fā)生變化的成本。 非相關(guān)成本 與決策無關(guān)的、不受決策方案影響的成本，包括過去已經(jīng)發(fā)生的成本和其他與決策不相關(guān)的成本。,10,（五）按成本的可控性分類,可控成本 考核對(duì)象對(duì)成本的發(fā)生能予以控制的成本。 不可控成本 考核對(duì)象不能控制該成本的發(fā)生，因而也不予負(fù)責(zé)的成本。 可控成本與不可控成本都是相對(duì)的。,11,（六）按發(fā)生時(shí)態(tài)分類,歷史成本 是過去實(shí)際發(fā)生的成本，是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)已實(shí)際支付過的成本。 未來成本 以后將要發(fā)生的成本，它往往是由于某一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引起的，在未來某一個(gè)時(shí)期或某幾個(gè)時(shí)期可能發(fā)生的成本。,12,

4、第二節(jié) 成本性態(tài)的分類以及分析方法,一、 成本性態(tài)的含義及分類 成本性態(tài)是指在一定條件下成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。 “一定條件”即相關(guān)范圍。 業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)品產(chǎn)量、人工小時(shí)、機(jī)器工作小時(shí)、銷量等。,13,業(yè)務(wù)量一般理解為產(chǎn)量或銷量,成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。,14,（一）固定成本,1. 固定成本的含義 固定成本是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額與業(yè)務(wù)量的變動(dòng)無關(guān)的成本。主要包括固定制造費(fèi)用、固定銷售費(fèi)用和固定管理費(fèi)用。 如：行政管理人員的工資、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)稅、不動(dòng)產(chǎn)稅。 固定成本并非是固定不變的成本?！肮潭ā钡暮x只是說明固定成本總

5、額和業(yè)務(wù)量變動(dòng)之間沒有必然的聯(lián)系，不會(huì)隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。,15,固定成本的特點(diǎn),（1）在一定的相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，保持不變。其成本模型是y=a（a表示固定成本總額）。,16,（2）在一定的相關(guān)范圍內(nèi)，單位固定成本與業(yè)務(wù)量成反比例變動(dòng)。其成本模型為y=a/x（x表示業(yè)務(wù)量）。,17,2. 固定成本的分類,分類標(biāo)準(zhǔn)：是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響。 酌量性固定成本 也稱選擇性固定成本，指通過管理當(dāng)局的決策行為能夠改變其數(shù)額的固定成本。如廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。 可以通過精打細(xì)算、避免浪費(fèi)來降低其總額。 約束性固定成本 也稱經(jīng)營(yíng)能力成本，即取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與質(zhì)量

6、的固定成本。如房屋及設(shè)備租金、照明費(fèi)、行政管理人員的薪金。 它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)必須負(fù)擔(dān)的最低成本，短期不能輕易改變。只能合理利用生產(chǎn)能 力以降低單位成本，而不宜降低總額。,18,3. 固定成本的相關(guān)范圍,期間范圍：固定成本僅在特定期間內(nèi)保持固定不變。 空間范圍：固定成本只是在特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)具有固定性。,19,（二）變動(dòng)成本,1. 變動(dòng)成本的含義 變動(dòng)成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。一般包括變動(dòng)制造費(fèi)用、變動(dòng)銷售費(fèi)用和變動(dòng)管理費(fèi)用。 如：直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人薪金、推銷傭金及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。,20,變動(dòng)成本的特點(diǎn)

7、,（1）在一定的相關(guān)范圍內(nèi)，變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)。其成本模型可表示為y=bx（b為單位變動(dòng)成本，x為業(yè)務(wù)量）。,21,（2）在一定的相關(guān)范圍內(nèi)，單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，保持不變。其成本模型為y=b。,22,2. 變動(dòng)成本的分類,分類標(biāo)準(zhǔn)：成本發(fā)生原因 酌量性變動(dòng)成本 受企業(yè)管理部門決策影響的變動(dòng)成本。 通過采取科學(xué)決策、降低材料采購(gòu)成本、優(yōu)化勞動(dòng)組合和嚴(yán)格控制開支的手段來降低。如：采購(gòu)價(jià)格、計(jì)件單價(jià)等。 技術(shù)性變動(dòng)成本 由技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系決定的變動(dòng)成本，企業(yè)管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額。 通過改進(jìn)設(shè)計(jì)、工藝技術(shù)、提高材料利用率和勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低單耗，避免浪費(fèi)來降低。如：

8、材料耗用額。,23,3. 變動(dòng)成本的相關(guān)范圍,在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量呈正比例變動(dòng)。,24,（三）混合成本,1. 混合成本的含義 混合成本是指具有變動(dòng)成本和固定成本雙重性態(tài)的成本，其總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)，但并非正比例變動(dòng)。 2. 混合成本的分類 按變動(dòng)趨勢(shì)不同： 半變動(dòng)成本 延期變動(dòng)成本 半固定成本 曲線變動(dòng)成本,25,半變動(dòng)成本,又稱標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，它由固定成本（初始基數(shù)）和變動(dòng)成本兩部分構(gòu)成。 如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)。,26,半固定成本,又稱階梯式混合成本。 這類混合成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其成本總額是固定的。而一旦業(yè)務(wù)量突破這一范圍，就突然躍到一

9、個(gè)新的水平，并在這一新的范圍內(nèi)保持固定不變，直到發(fā)生新的業(yè)務(wù)量突破，從而形成類似階梯狀的變動(dòng)軌跡。 企業(yè)化驗(yàn)員、保養(yǎng)員、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等人員的工資就屬于這類成本。,27,例如，甲企業(yè)規(guī)定一名檢驗(yàn)工人的月工資為500元，月工作量是檢驗(yàn)1000件產(chǎn)品，那么企業(yè)每增加1000件產(chǎn)品，就需要增加一份檢驗(yàn)員的工資。,28,延期變動(dòng)成本,又稱低坡式混合成本。 在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持不變，一旦突破這個(gè)范圍，其成本隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)。延期變動(dòng)成本在特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)與固定成本類似，超過特定業(yè)務(wù)量范圍發(fā)生的成本則與變動(dòng)成本類似。例如職工的加班工資。,29,曲線變動(dòng)成本,是指成本總額隨業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)而呈曲線

10、增長(zhǎng)的成本。這種成本和產(chǎn)量有依存關(guān)系，但不是直線關(guān)系。 各種曲線成本在相關(guān)范圍內(nèi)可近似地看作變動(dòng)成本或半變動(dòng)成本 。,30,遞增曲線成本 是指成本總額在一定初始基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈更大幅度增長(zhǎng)的成本。即單位成本遞增。,31,遞減曲線成本 是指成本總額在一定初始基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，但增長(zhǎng)幅度遞減的成本。即單位成本遞減。,32,成本性態(tài)分類圖示,33,二、成本性態(tài)分析方法,成本性態(tài)分析是指在成本性態(tài)分類基礎(chǔ)上，按一定的程序和方法最終將全部成本分解為固定成本和變動(dòng)成本兩類，并建立成本函數(shù)模型 基本假設(shè) 相關(guān)范圍假設(shè)和一元線性假設(shè) 主要方法 歷史資料分析法 技術(shù)分析法 賬戶

11、分析法 合同確認(rèn)法,高低點(diǎn)法 散點(diǎn)圖法 回歸直線法,34,（一）歷史資料分析法,1. 高低點(diǎn)法 高低點(diǎn)法又稱兩點(diǎn)法。 通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此推算混合成本中的固定部分和變動(dòng)部分。 簡(jiǎn)單方便，但無法排除偶然因素。,35,高低點(diǎn)法的基本步驟：,（1）確定高低點(diǎn)坐標(biāo)，即(X高, Y高)和(X低, Y低) （2）計(jì)算b值 （3）計(jì)算a值 （4）建立成本性態(tài)模型,或,36,2. 散點(diǎn)圖法 散點(diǎn)圖法又稱目測(cè)畫線法 將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)圖上，通過目測(cè)畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)、能反映成本變動(dòng)的平均變動(dòng)趨勢(shì)直線，并據(jù)此來推

12、算a和b。 能夠考慮所提供的全部歷史資料，比較形象直觀、易于理解。但目測(cè)畫線的主觀隨意性較大。,37,散點(diǎn)圖法的基本步驟,（1）將各期業(yè)務(wù)量與相應(yīng)混合成本的歷史資料作為點(diǎn)的坐標(biāo)標(biāo)注在平面直角坐標(biāo)圖上。 （2）目測(cè)畫一條直線，使其盡可能通過或接近所有坐標(biāo)點(diǎn)。 （3）在縱坐標(biāo)上讀出該直線的截距值，即固定成本總額a。 （4）在直線上任取一點(diǎn)，假設(shè)其坐標(biāo)值為（X,Y）。將它們代入下式計(jì)算單位變動(dòng)成本b： （5）將a，b值代入下式，得出一般成本性態(tài)模型： y=a + bx 。,38,3. 回歸直線法 又稱最小平方法 根據(jù)一定期間混合成本和業(yè)務(wù)量的歷史資料，確定一條最能代表該期間混合成本與業(yè)務(wù)量關(guān)系的回歸

13、直線，借以確定混合成本中變動(dòng)成本和固定成本。 它是在反映業(yè)務(wù)量與成本之間關(guān)系的直線中，確定一條所有已知觀測(cè)值到直線距離誤差平方和最小的直線回歸線。 回歸直線法利用了最小平方原理，因此計(jì)算結(jié)果更為準(zhǔn)確，但其工作量較大。,39,回歸直線法的基本步驟,（1）找到n期的歷史數(shù)據(jù)資料，n5 （2）用列表法對(duì)歷史資料加工，求出 （3）計(jì)算相關(guān)系數(shù)r，判斷業(yè)務(wù)量x與成本總額y之間的線性關(guān)系。 一般來說，只要r接近1，就說明x與y基本正相關(guān)，可以運(yùn)用回歸直線法。,40,（4）按照下列公式求a，b值： （5）將a、b值代入下式，寫出一般成本性態(tài)模型：,41,（二）技術(shù)分析法,技術(shù)分析法又稱工程技術(shù)法。 它是通過對(duì)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測(cè)定，劃分固定成本和變動(dòng)成本的方法。 結(jié)果較準(zhǔn)確，但工作量大。 一般在新建企業(yè)或新產(chǎn)品的生產(chǎn)等無歷史資料參考的情況下采用。,42,（三）賬戶分析法,賬戶分析法又稱會(huì)計(jì)分析法。 是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶（包括明細(xì)賬戶）