1、1,企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用案例講 解（38-4）,李曉斌 電子郵箱(L) 電話固定資產(chǎn),一、固定資產(chǎn)的確認(rèn) 二、固定資產(chǎn)的初始計量 三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 四、固定資產(chǎn)的處置,2,一、固定資產(chǎn)的確認(rèn),（一）符合固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （2）使用壽命超過一個會計年度。 （二）滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件(兩個),3,（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。,4,固定資產(chǎn)具有以下三個特征： 1固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。

2、2固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度。 使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。（本準(zhǔn)則第3條） 3固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。,5,固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。,6,企業(yè)為運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)修理而儲備的價值較高、使用期限較長且可反復(fù)修理使用的高價互換配件，購入時作為固定資產(chǎn)核算,涉及的主要會計科目,固定資產(chǎn)

3、 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程 固定資產(chǎn)清理 未確認(rèn)融資費用 資產(chǎn)減值損失,7,二、固定資產(chǎn)的初始計量,固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。 （一）外購固定資產(chǎn) 購買價款 相關(guān)稅費 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。,8,什么是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)？,外購固定資產(chǎn)是否到預(yù)定可使用狀態(tài)，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析判斷。比如，購入不需安裝的固定資產(chǎn)，購入后即可發(fā)揮作用的，認(rèn)定購入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；如果需要安裝，只有安裝調(diào)試后達(dá)到設(shè)計要求或合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，該固定資產(chǎn)才能發(fā)揮作用的，這時才能確認(rèn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。,9,以一筆款

4、項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（本準(zhǔn)則第8條第2款） 如果一筆款項購入的多項資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。,10,需要注意的問題： 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。,11,例 假定A公司2007年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。 購貨合同約定，N型機器的總價

5、款為1 000萬元，分3年支付， 2007年12月31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元，2009年12月31日支付200萬元。 假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。,12,分析： 第一步，計算總價款的現(xiàn)值 500/（1+6%）+300/（1+6%）2 +200/（1+6%）3 =471.70+267.00+167.92 =906.62（萬元）,13,第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額 1 000 - 906.62 =93.38（萬元） 第三步，編制會計分錄 借：固定資產(chǎn) 906.62 未確認(rèn)融資費用 93.38 貸：長期應(yīng)付款 1 000 第四步， 2007年12月31日支

6、付500萬元 借：長期應(yīng)付款 500 貸：銀行存款 500 借：財務(wù)費用 54.4 貸：未確認(rèn)融資費用 54.4,14,每期財務(wù)費用怎么計算？ 第二年的本金為： 906.62-（500-54.4）,（二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 自營方式建造固定資產(chǎn) 隨著市場化不斷深入，除施工企業(yè)外，其他行業(yè)的企業(yè)較少采用自營方式建造固定資產(chǎn)，即便有，也多為小型土木建筑工程。,15,出包方式建造固定資產(chǎn),在出包方式下，企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商（即施工企業(yè)）組織工程項目施工。企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同，企業(yè)為甲方，負(fù)責(zé)籌

7、集資金和組織管理工程建設(shè)，通常稱為建設(shè)單位；建造承包商為乙方，負(fù)責(zé)建筑安裝工程施工任務(wù)。,16,出包工程的成本構(gòu)成 企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分?jǐn)傆嬋雮€固定資產(chǎn)價值的待攤支出。,17,待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等。其中，征地費是指企業(yè)

8、通過劃撥方式取得建設(shè)用地的青苗補償費、地上建筑物、附著物補償費等。,18,企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。,19,（1）企業(yè)按合理估計的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款 借：在建工程建筑工程（工程） 在建工程安裝工程（工程） 貸：銀行存款、預(yù)計賬款等科目,20,（2）工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款 借：在建工程 貸：銀行存款等科目,21,（3）企業(yè)將需要安裝設(shè)備運抵現(xiàn)場安裝時 借：在建工程在安裝工程（設(shè)備） 貸：工程物資設(shè)備,22,（4）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出， 借：在建工程待攤支出 貸：銀行存款、應(yīng)

9、付職工薪酬、長期借款等科目,23,房屋、建筑物等固定資產(chǎn)成本建筑工程支出應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?需要安裝設(shè)備的成本設(shè)備成本為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出安裝工程 支出應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?24,（5）結(jié)轉(zhuǎn)在建工程， 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程建筑工程 在建工程安裝工程 在建工程待攤支出,25,（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 甲 已雙方協(xié)議投資,甲用設(shè)備投資協(xié)議100萬,公允150萬,已的入帳價值為150萬,差額資本公積,26,（四）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照相關(guān)準(zhǔn)則確

10、定。,27,例 甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時應(yīng)對環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計將發(fā)生棄置費用2000000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。,28,（1）2007年12月31日，按棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價20000000.2394478800（元）借：固定資產(chǎn)478800貸：預(yù)計負(fù)債478800 （2）2008年12月31日，確認(rèn)利息費用的賬務(wù)處理如下：借：財務(wù)費用47880貸：預(yù)計負(fù)債47880,29,每年的財務(wù)費用怎么算？,其他有關(guān)固定

11、資產(chǎn)的成本,應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17條借款費用處理。（本準(zhǔn)則第10條） 企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用第4條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。,30,三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量,（一）固定資產(chǎn)的折舊 1.固定資產(chǎn)的折舊范圍 已提足折舊的固定資產(chǎn) 土地 2.固定資產(chǎn)的折舊金額 原價(成本) 預(yù)計凈殘值 指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。 減值準(zhǔn)備,31,3.固定資產(chǎn)使用壽命的確定 生產(chǎn)能力 有形和無形損耗 法律限制

12、4.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 選擇的依據(jù): 經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式 可選的方法: 年限平均法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總數(shù)法,32,1.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，尚未辦理竣工決算的，是否按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊？（確認(rèn)基礎(chǔ)變化） 2.待辦理了竣工決算手續(xù)后，是否按實際成本調(diào)整原來的暫估價值？ 3.原已計提的折舊額需不需要調(diào)整？,33,34,復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。 預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利

13、益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。,（二）資本化的后續(xù)支出,固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用等。,35,舉例： 企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項固定資

14、產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計500萬元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價為300萬元，收回殘值100萬元。,36,1.設(shè)備轉(zhuǎn)入在建工程 借：在建工程 600 累計折舊 400 貸：固定資產(chǎn)1000 2.轉(zhuǎn)銷舊部件的賬面價值 舊部件的賬面價值3004001000300 180（萬元） 借：其他應(yīng)收款100 營業(yè)外支出 80 貸：在建工程180,37,3.發(fā)生支出 借：在建工程500 貸：銀行存款500 4.安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用 借：固定資產(chǎn)920貸：在建工程920 思考：如何計提折舊？,38,（三）費用化的后續(xù)支出,1.固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)當(dāng)直接

15、計入當(dāng)期費用。 2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。 3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值；否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。,39,為消除病害對橋梁、隧道進(jìn)行的局部修理支出，路基病害整治支出，機、客、貨車和大型養(yǎng)路機械入廠修理、段做廠修、大部件大修支出，災(zāi)害復(fù)舊支出，以及各項設(shè)備的大修支出，予以費用化；各項設(shè)備的制式改變或升級支出，根據(jù)設(shè)備技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和行車安全需要必須發(fā)生的機車車輛加裝改造支

16、出，予以資本化,剛上市不久的北京華聯(lián)，截止去年6月30日其資產(chǎn)負(fù)債表上長期待攤費用余額高達(dá)14570萬元，該筆資產(chǎn)全部由店鋪更新改造支出構(gòu)成，攤銷期為20年。這項支出看起來是針對固定資產(chǎn)的資本性支出，而不是費用性支出,40,4.固定資產(chǎn)裝修費用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費用應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價值，應(yīng)將該賬面價值一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。,41,5.融資租入固定資

17、產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。 6.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。,42,四、固定資產(chǎn)的處置,（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： 1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。 2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。 通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算,43,（二）持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)對預(yù)計凈殘

18、值進(jìn)行調(diào)整。 持有待售固定資產(chǎn)價值的確定條件: 1.當(dāng)前可售 2.極可能出售 計量原則: （1）公允價值-處置費用原賬面價值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益； （2）公允價值-處置費用原賬面價值，不調(diào)賬。 （3）從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。,44,宏達(dá)公司有一設(shè)備，固定資產(chǎn)原值100萬元，已提折舊50萬元，固定資產(chǎn)凈值50萬元，未計提減值準(zhǔn)備。現(xiàn)準(zhǔn)備將其出售。假設(shè)與對方簽訂的合同售價為50萬元，處置費用為5萬元。,45,因新凈殘值（50-5）小于原賬面價值50萬元，則計提5萬元的減值損失（5045） 借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5 如果新凈殘值為51萬元，高于原賬面價值50萬元，則不進(jìn)行賬務(wù)處理,46,五 盤盈固定資產(chǎn)的處理,企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計算應(yīng)納的所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”。最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“所得稅費用”，兩者的差額貸記“利潤分配未分配利潤”。,47,某企業(yè)于2007年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺7成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100，000元