1、2020/8/31,1,高級會計學(xué),會計03 級(20052006第二學(xué)期） 期末考試閉卷70%。作業(yè)10%,二次測驗各10%.題型：單選10,判斷15,多選20,綜合55.,2020/8/31,2,教材和參考教材,教材：閻達(dá)武等編著 高級會計學(xué) 人大版 參考教材： 王德升等主編 國際會計 審計出版社1995 常勛著 財務(wù)會計的四大難題 立信出版社 張文賢主編 高級財務(wù)會計 復(fù)旦出版社 財政部制定的統(tǒng)一會計制度 人大版 高級會計學(xué) 輔導(dǎo)書（學(xué)生） 其他相關(guān)的高級會計教材,2020/8/31,3,關(guān)于高級會計,高級會計主要形成了會計的四大難題： 1 所得稅會計（2章） 2 外幣會計和報表（5、1

2、3章） 3 合并會計（8、9、10、11、12章） 金融衍生工具會計（4章） 也包括其他的特殊業(yè)務(wù)，包括：租賃會計、物價變動會計、分支機構(gòu)會計、分部報告和中期報告、信息披露、破產(chǎn)清算等內(nèi)容。,2020/8/31,4,根據(jù)課程內(nèi)容的具體情況講授順序作如下安排：12891011124-513367141516.基本思路如下： 第一部分：緒論總括介紹（1） 第二部分：所得稅會計（2） 第三部分：合并會計（8、9、10、11、12） 第四部分：金融衍生工具會計（4） 第五部分：外幣會計（5、13） 第六部分：其他（3、6、7、14、15、16）,2020/8/31,5,關(guān)于內(nèi)容的分析和要求：,各部分內(nèi)

3、容相互獨立，沒有相互的聯(lián)系或聯(lián)系很少。反映不同的內(nèi)容構(gòu)成。難易程度不同。其中最難的是合并會計。和注冊會計師考試內(nèi)容關(guān)聯(lián)程度比較大的是三大難題，而這四部分中所占比例較高的是合并會計。 要求掌握基本的理論和基本的技能。 高級會計是會計學(xué)思維建立的關(guān)鍵課程所在，學(xué)習(xí)高級會計需要讀書、思考和作習(xí)題相結(jié)合。學(xué)好高級會計是一件十分辛苦事情。,2020/8/31,6,第一章 緒論,本章重點： 1 高級會計定義 2 高級會計理論基礎(chǔ) 3 高級會計研究范圍 4 高級會計研究方法 5 高級會計與其它課程的關(guān)系 6 高級會計的發(fā)展方向,2020/8/31,7,一 高級會計定義,高級會計姓什么？ A 高級會計沒有會計

4、界達(dá)成一致的定義。 1）國外：無定義性描述，只是列出主要內(nèi)容。 2）港澳臺地區(qū)：特種會計（但包括的內(nèi)容較少） 3）國內(nèi)：傳統(tǒng)會計不予核算的內(nèi)容。 B 對于高級會計定義普遍認(rèn)同的要素：,2020/8/31,8,1）高級會計屬于財務(wù)會計范疇（高級管理會計的學(xué)科正在形成） 2）業(yè)務(wù)范圍是特殊企業(yè)的會計事項和一般企業(yè)的特殊事項。 3）高級會計的理論基礎(chǔ)和采用的方法是對傳統(tǒng)會計理論和方法的拓展和修正。 4）高級會計重視其自身的倫理準(zhǔn)則。 5）高級會計以財務(wù)會計的若干高難問題為主體，兼顧新興會計分支。,2020/8/31,9,二 高級會計的理論基礎(chǔ),1 理論基礎(chǔ)的特征： A 會計假設(shè) B 會計原則 C 高

5、級會計的理論基礎(chǔ)有別于傳統(tǒng)會計理論基礎(chǔ) D 高級會計理論基礎(chǔ)是以財務(wù)會計目標(biāo)為核心,2020/8/31,10,2 客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化造成的會計假設(shè)松動是高級會計形成的基礎(chǔ)。 A 會計主體的松動導(dǎo)致了多層次、多方位的會計主體，進(jìn)而形成分支機構(gòu)會計、合并會計報表、分部報表、基金會計。 B 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的松動導(dǎo)致了企業(yè)破產(chǎn)或重組，進(jìn)而形成企業(yè)清算、破產(chǎn)與重組會計。 C 會計分期假設(shè)的松動導(dǎo)致了會計年度的變化，進(jìn)而形成跨期攤配事項和損益確認(rèn)事項。如所得稅會計、期貨會計等。,2020/8/31,11,3 會計原則的強化和延伸使新會計業(yè)務(wù)有了固定的處理方式，從而促進(jìn)高級會計學(xué)單獨成科。 A 相關(guān)性原則:報

6、表要報告有用的信息是靈活的。 B 重要性原則：資料的缺乏和差錯是否影響決策。 C 如實反映原則：處理方法和披露方式不斷創(chuàng)新。 D 可比性原則：縱向比較和橫向比較要求有相對穩(wěn)定的會計政策。 E 謹(jǐn)慎性原則：注意到不確定的因素。 F 配比原則是處理各項業(yè)務(wù)的依據(jù)之一。 G 實質(zhì)終于形式的原則,2020/8/31,12,高級會計的研究范圍,1 跨越單一會計主體的業(yè)務(wù)：分部、分支機構(gòu)、合并、外幣業(yè)務(wù)等。 2 一些企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)：外幣、期匯、租賃等 3 企業(yè)特定時期的會計業(yè)務(wù)：清算、改組、物價變動會計 4 特有的會計業(yè)務(wù)：股票上市公司的信息披露等。 5 特殊經(jīng)營行業(yè)的會計：租賃公司、期貨公司經(jīng)紀(jì)人等會計

7、業(yè)務(wù)。,2020/8/31,13,高級會計的研究方法,1 以中級會計為起點，進(jìn)行深層次的研究 2 以各個有特色的會計業(yè)務(wù)為核心，進(jìn)行專題研究 3 理論與實務(wù)緊密結(jié)合，重視實力分析和實例演示 4 進(jìn)行多方位比較，重點分析實際問題,2020/8/31,14,第二章 所得稅會計,本章內(nèi)容： 1 稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額的區(qū)別 2 所得稅的會計處理方法 A 應(yīng)付稅款法 *B 納稅影響會計法：遞延法 債務(wù)法,2020/8/31,15,一 稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得的區(qū)別,1 所得稅的會計屬性一項費用 2 稅前利潤與應(yīng)納稅所得的差異的形成是會計制度和稅法的不同引起的。 稅法：所得稅=應(yīng)納稅所得適用稅率 會

8、計利潤是根據(jù)會計準(zhǔn)則和會計制度的確認(rèn)和計算得到的。任何國家的會計準(zhǔn)則和會計制度與稅法的目標(biāo)和要求都是不同的。所以，所得稅會計在世界的范圍內(nèi)廣泛存在。其差異的具體表現(xiàn)是時間性差異和永久性差異。 A 永久性差異：是由于計算的口徑不同而引起的，以后不能回轉(zhuǎn)。如某些收入、支出項目。,2020/8/31,16,B 時間性差異：是由于稅法和會計制度對某些收入和費用確認(rèn)的時間不同而引起的，這一差異在以后可以回轉(zhuǎn)，但如果不同時期的稅率不同，對企業(yè)還是有影響的。 調(diào)整原則：納稅要按照稅法的規(guī)定計算，而對企業(yè)已經(jīng)入賬的項目不在賬目中作調(diào)整。要根據(jù)交稅當(dāng)時的稅法規(guī)定計算。,2020/8/31,17,二 所得稅的會計

9、處理方法,1 應(yīng)付稅款法 按照稅法規(guī)定計算的所得稅作為本期的所得稅費用，即所得稅和應(yīng)交稅金科目的金額完全相等。對于時間性差異不進(jìn)行分?jǐn)?，處理簡單，很多企業(yè)使用這個方法。但如果差異很大的時候就會導(dǎo)致所得稅與會計利潤不配比。 2 納稅影響會計法 需要對時間性差異進(jìn)行調(diào)整，計算納稅所得，所得稅和應(yīng)交稅金的金額不等。用遞延稅款來調(diào)整。反映了較好的所得稅和會計利潤的配比。分遞延法和債務(wù)法。反映在稅率的變動時處理方法不同。,2020/8/31,18,A 稅率不變 項目 00 01 合計 納稅所得200000 600000 800000 應(yīng)交稅金 60000180000 240000 會計利潤4000004

10、00000 800000 所得稅120000120000 240000 稅后利潤280000280000 560000,2020/8/31,19,可以看出：兩年內(nèi)的所得稅和應(yīng)交稅金的金額是相等的，但不是每年都相等。這是時間性差異的特性。 注意：應(yīng)交稅金按稅法規(guī)定計算。所得稅按會計利潤的計算。遞延稅款是二者的差額，可以是借方，也可以是貸方。是雙重性質(zhì)的賬戶。借方余額表示資產(chǎn)。貸方余額表示負(fù)債。 對于永久性差異，在確定所得稅時，在本年會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整。故納稅影響會計法是對時間性差異而言。,2020/8/31,20,如果每年差異不等，計算如下：(單位：萬元）,2020/8/31,21,第六年同第

11、五年。 可以看出： 遞延稅款=2.1+1.2+0.3-0.6-1.5-1.5=0 所得稅=156=90 應(yīng)交稅金=12.9+13.8+14.7+15.6+16.5+16.5=90 但是在稅率發(fā)生變化的時候，要相對復(fù)雜一些。,2020/8/31,22,B 稅率變化 稅率變化時，遞延法和債務(wù)法的計算有所不同。 遞延法：稅率變動的當(dāng)年，本期差異影響所得稅的金額用現(xiàn)行稅率計算，不調(diào)整以前年度的差異；本期轉(zhuǎn)銷的差異按原來的稅率計算。 債務(wù)法：稅率變動的當(dāng)年本期差異影響的金額用現(xiàn)行稅率計算，以前年度的差異用用現(xiàn)行稅率調(diào)整；本期轉(zhuǎn)銷的差異按現(xiàn)行稅率計算。 同時，由于事先是否知道以后稅率變化的不同，有不同的計

12、算方法。,2020/8/31,23,1）非零稅率變動，實現(xiàn)不能預(yù)計變動，時間性差異每年相等。 例如：某企業(yè)會計利潤20萬元，時間性差異涉及一項固定資產(chǎn)，該設(shè)備原價1萬元，無殘值。稅法和會計制度規(guī)定均采用直線法提取折舊，會計折舊10年，稅法規(guī)定折舊年限為5年。無永久性差異。稅率30% 第一年：時間性差異0.1萬元， 應(yīng)交稅金：（200.1）30%=5.79 所得稅：2030%=6 遞延稅款：6-5.97=0.03(貸方）,2020/8/31,24,第二年：同第一年的計算過程。 第三年，稅率變?yōu)?0%。 遞延法：不調(diào)整遞延稅款，按新稅率計算。應(yīng)交稅金：（20-0.1)40%=7.96 所得稅：20

13、40%=8 遞延稅款：8-96=0.04(貸方） 債務(wù)法：按新稅率調(diào)整以前年度的遞延稅款。 本年應(yīng)交稅金：（20-0.1）40%=7.96 本年所得稅：2040%=8 本年遞延稅款：0.04（貸方）以前年度調(diào)整：0.1（40%30%）2=0.02（貸方）,2020/8/31,25,所以：借：所得稅 8.02 貸：應(yīng)交稅金 7.96 遞延稅款 0.06 此時要先計算遞延稅款和應(yīng)交稅金，然后再計算所得稅?？梢姡f延稅款三年共0.12萬元，是時間性差異和現(xiàn)行稅率的乘積。以后調(diào)整的時候也要按照現(xiàn)行稅率調(diào)整。而遞延法不調(diào)整以前的遞延稅款，以后回轉(zhuǎn)的時候要按照原來稅率回轉(zhuǎn)。但不影響其整個納稅期間的納稅額，

14、而影響整個期間所得稅數(shù)額。所以在整個納稅期間的所得稅不是實際交納的稅金。,2020/8/31,26,第四年：遞延法和債務(wù)法相同。所得稅：8 應(yīng)交稅金：7.96；遞延稅款0.04 第五年同第四年。 第六年：遞延法要按原稅率30%回轉(zhuǎn)。 應(yīng)交稅金（20+0.1）40%=8.04 遞延稅款：0.03（第一年的數(shù)額，借方） 所得稅：8.01（二者的差額） 債務(wù)法：遞延稅款：0.04（借方，新稅率） 所得稅：8 應(yīng)交稅金：8.04,2020/8/31,27,第七年與第六年相同。 第八年：遞延法的遞延稅款按照第三年的遞延稅款回轉(zhuǎn)。 應(yīng)交稅金：8.04 所得稅：8 遞延稅款0.04（借方）債務(wù)法與之相同。

15、第九、第十年與之相同。可見： 遞延法在稅率變動的當(dāng)年不調(diào)整遞延稅款，在回轉(zhuǎn)的年度一次按原稅率回轉(zhuǎn)，而債務(wù)法在稅率變動的當(dāng)年調(diào)整，以后就不調(diào)整。,2020/8/31,28,2）非零稅率變動，事前不能預(yù)計變動，每年差異不等。 例如：某企業(yè)會計稅前利潤50萬元，時間性差異涉及一項固定資產(chǎn)，該設(shè)備原價30萬元，無殘值，稅法允許按年數(shù)總和法提取折舊，折舊年限4年；企業(yè)實際采用的是直線法提取折舊，折舊年限6年。該企業(yè)的所得稅稅率30%。,2020/8/31,29,第三年稅率25%。遞延法如下 年份 123456 會計折舊555555 稅法折舊1296300 所得稅151512.512.412.2512.3

16、 應(yīng)交稅金12.913.812.251313.7513.75 遞延稅款2.1貸1.2貸0.25貸0.6借1.5借1.45借,2020/8/31,30,債務(wù)法計算如下： 年份 123456 會計折舊555555 稅法折舊1296300 所得稅151511.9512.512.512.5 應(yīng)交稅金12.913.812.251313.7513.75 遞延稅款2.1貸1.2貸0.3借0.5借1.25借1.25借,2020/8/31,31,可以看出，遞延法和債務(wù)法在稅率變化時處理遞延稅款有一定差異。 1 遞延法在稅率變化的當(dāng)年對以前的差異不作調(diào)整，而在回轉(zhuǎn)的時候依次按照原來稅率調(diào)整。 2 債務(wù)法在稅率變化

17、的當(dāng)年對以前的差異要用現(xiàn)行稅率調(diào)整，回轉(zhuǎn)時按現(xiàn)行稅率計算。 3 應(yīng)交稅金無論何時都要按照稅法和當(dāng)年的適用稅率計算；所得稅是應(yīng)交稅金和遞延稅款的代數(shù)和。已經(jīng)交納的稅金在應(yīng)交稅金科目反映。,2020/8/31,32,4 遞延法和債務(wù)法在整個納稅期間的的所得稅數(shù)額是不相等的，而應(yīng)交稅金數(shù)額是一定相等的。或說應(yīng)交稅金不因為計算方法不同而不同。 5 在整個納稅期間，遞延法和債務(wù)法的遞延稅款的數(shù)額是0.遞延法和債務(wù)法借方數(shù)額可能不等，貸方數(shù)額也可能不等。但是整個期間的借方數(shù)額和貸方數(shù)額一定相等。如上例中遞延法的遞延稅款借方和貸方都是3.55萬元，而債務(wù)法的遞延稅款借方和貸方的數(shù)額都是3.3萬元。,2020

18、/8/31,33,3）零稅率發(fā)生變動，事先可預(yù)見。 遞延法在零稅率的時候不確認(rèn)所得稅和遞延稅款。債務(wù)法要全人遞延稅款和所得稅。 例如：某企業(yè)新建，三年免交所得稅，第四年開始所得稅稅率30%。涉及的時間性差異是一項固定資產(chǎn)，其原價18萬元，無殘值。稅法和會計制度均采用直線法提取折舊，稅法折舊3年，會計折舊6年，每年實現(xiàn)會計利潤30萬元。 遞延法計算如下：,2020/8/31,34,思考：為什么4、5、6年沒有遞延稅款？ 年份 1234 5 6 所得稅0009.99.99.9 應(yīng)交稅金0009.99.99.9 遞延稅款000000,2020/8/31,35,債務(wù)法計算如下： 年份 123456 所

19、得稅0.90.90.9999 應(yīng)交稅金0009.99.99.9 遞延稅款0.9貸0.9貸0.9貸0.9借0.9借0.9借,2020/8/31,36,如果是有零稅率變動，事先不能預(yù)見，則按照稅率變動的方法處理。 思考題： 1 時間性差異和永久性產(chǎn)生的原因是什么？ 2 時間性差異的處理方法有哪些？ 3 遞延法和債務(wù)法處理時間性差異的不同點在哪里？ 要求：要掌握對各種時間性差異和永久性差異的賬務(wù)處理和計算方法。,2020/8/31,37,合并會計,合并會計包括了以下的內(nèi)容 第八章：企業(yè)合并 第九章：控制權(quán)取得日的合并報表編制 第十章：日后的合并報表編制 第十一章：內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的會計處理 第十二章：特

20、殊問題,2020/8/31,38,第八章 企業(yè)合并,1 企業(yè)合并的原因與方式 *2 企業(yè)合并的會計方法,2020/8/31,39,一 企業(yè)合并的原因和方式,1 原因： 擴大規(guī)模，贏得利潤。 競爭的結(jié)果。 2 方式： 吸收合并：甲乙=甲 二個法人變一個法人 新設(shè)合并：甲乙=丙 二個法人變一個法人 控股合并：甲乙=甲+乙 還是兩個法人。 新的甲乙公司是母子公司。母公司要編制合并報表。,2020/8/31,40,二 企業(yè)合并的會計方法,1 購買法 購買方按照購買成本記賬（用股票或現(xiàn)金），被購買方的資產(chǎn)負(fù)債表的項目反映在購買企業(yè)的賬戶或者合并報表中。如果購買成本大于被購買資產(chǎn)公允價格的凈值，則差額計入

21、購買企業(yè)的商譽，并在一定期限內(nèi)攤銷；如果購買成本小于被購買的資產(chǎn)和負(fù)債的總市價的公允價格的凈值，則計入負(fù)商譽。負(fù)商譽：按公允價格比例沖減非流動資產(chǎn)，若沖減后還有余額，則計入遞延貸項。以后攤銷。另外的方法是將全部差額列入遞延貸項，但較少使用。,2020/8/31,41,1）現(xiàn)金購買 A /購買金額大于凈資產(chǎn)。（資產(chǎn)負(fù)債表P171) P公司以60000元現(xiàn)金購買S公司的全部凈資產(chǎn)。借：流動資產(chǎn) 10000 固定資產(chǎn) 30000 特許權(quán) 10000 商譽 14000 貸：負(fù)債 4000 現(xiàn)金 60000,2020/8/31,42,B/購買成本小于凈資產(chǎn),但差額小于非流動資產(chǎn)。 若以34000元價格購

22、買，則先按非流動資產(chǎn)比例分?jǐn)偛铑~，固定資產(chǎn)入賬價格21000元，特許權(quán)入賬價格7000元。 借：流動資產(chǎn) 10000 固定資產(chǎn) 21000 特許權(quán) 7000 貸：負(fù)債 4000 現(xiàn)金 34000,2020/8/31,43,C/購買成本小于凈資產(chǎn)，差額大于非流動資產(chǎn)。 若以5000元購買，將購買成本與凈資產(chǎn)公允市價的差額41000元直接沖減非流動資產(chǎn)后，其余的1000元作為遞延貸項。 借：流動資產(chǎn) 10000 貸：負(fù)債 4000 現(xiàn)金 5000 遞延貸項 1000 思考：遞延貸項的性質(zhì)如何？為什么以后攤銷？,2020/8/31,44,2）股權(quán)換股權(quán) 被吸收的公司已經(jīng)不存在，購買公司將被吸收的公司

23、的資產(chǎn)負(fù)債按照公允市價計入借方，股本按照購買公司發(fā)行股票的面值和股份數(shù)記賬，股票面值與發(fā)行價格之間的差異計入資本公積借方和貸方的差額用商譽調(diào)整。例如M公司發(fā)行面值15元的股票換取N公司的全部資產(chǎn)負(fù)債。凈資產(chǎn)的公允價值1440000元。股票的股數(shù)以被購買公司的凈資產(chǎn)的公允市價為基礎(chǔ)。股票的公允市價48元。,2020/8/31,45,借：現(xiàn)金與應(yīng)收 170000 存貨 146000 固定資產(chǎn) 1060000 無形資產(chǎn)特許權(quán) 400000 應(yīng)付債券折價 68821 無形資產(chǎn)商譽 145179 貸：流動負(fù)債 150000 應(yīng)付債券面值 400000 股本普通股 450000 資本公積 990000 思

24、考：資本公積和商譽是如何計算的？,2020/8/31,2 權(quán)益法 參與合并企業(yè)的個別會計報表保持原賬面價值，但在被吸收公司凈資產(chǎn)市價的基礎(chǔ)上雙方協(xié)商購買公司股票的發(fā)行數(shù)量。 1）股票總面值小于被合并公司的投入資本 以被合并公司的凈資產(chǎn)市價為基礎(chǔ)確定購買公司的股票數(shù)量，但不反映其在賬面。被合并公司如有商譽等，要反映在購買方賬面。資產(chǎn)負(fù)債按照賬面價值記賬，股本按照發(fā)行股份數(shù)乘以發(fā)行數(shù)量。股票面值小于被投資企業(yè)投入資本的差額計入資本公積。,2020/8/31,47,例如：上例中M公司的股票面值為12元，其公允市價48元，購買N公司的全部資產(chǎn)負(fù)債。則按照N公司的資產(chǎn)負(fù)債賬面價值記賬，股本是12*300

25、00,股本與N公司的股本和資本公積之和的差額計入新的資本公積。即新的資本公積是新的股本與N公司股本和資本公積之和的差額。 思考：為什么要列在資本公積賬戶？,2020/8/31,48,借：現(xiàn)金與應(yīng)收 180000 存貨 116000 固定資產(chǎn) 680000 無形資產(chǎn)特許權(quán) 120000 貸：流動負(fù)債 150000 應(yīng)付債券面值 400000 股本普通股 360000 資本公積 40000 留存利潤 146000,2020/8/31,49,根據(jù)M公司的資產(chǎn)負(fù)債表和新會計記錄編制合并報表。 2）股票總面值大于被合并公司的投入資本 按發(fā)行股票的面值貸記股本科目，其差額可以沖減購買方的資本公積，如果不夠

26、沖減，剩余的部分要沖減 被購買方留存利潤（未分配利潤）如果仍然不夠沖減，再剩余的差額沖減購買方的留存利潤。 注意：這個差額不計入負(fù)商譽，這和以前是不一樣的。,2020/8/31,50,例如M 公司以面值15元總共30000股的股票購買N 公司，其他資料如前。就是用450000元購買400000元N公司的投入資本，其差額50000元沖減M公司的資本公積。 借：現(xiàn)金與應(yīng)收 180000 存貨 116000 固定資產(chǎn) 680000 無形資產(chǎn)特許權(quán) 120000 資本公積 50000,2020/8/31,51,貸： 流動負(fù)債 150000 應(yīng)付債券面值 400000 股本普通股 450000 留存利潤

27、 146000 思考：為什么不沖銷N公司的資本公積或留存利潤？ 如果M公司的資本公積不足以沖減這個差額，就要沖減N公司的留存利潤。如果還是不夠沖減，就沖減M公司的留存利潤。 思考：當(dāng)購買百公司發(fā)行股票的價值大于被吸收公司的投入資本，其差額如何處理？,2020/8/31,52,第九章 控制權(quán)取得日的合并報表,合并會計報表的意義 合并理論 *合并范圍 *合并報表的種類和編制原則 合并報表的編制,2020/8/31,53,一 合并報表的意義,1 意義 為母公司的股東提供有用的信息 為母公司的債權(quán)人提供有用的信息 為管理者提供有用的信息 為有關(guān)的政府機構(gòu)提供有用的信息 反映了實質(zhì)重于形式的原則。 2

28、目的 兩種觀點各有千秋。按照實際要求去做。,2020/8/31,54,二 合并會計報表的合并理論,1 母公司理論 強調(diào)母公司股東的利益，將其他的子公司不看作獨立的法人，而是母公司的附屬機構(gòu)。 2 實體理論 強調(diào)單一管理機構(gòu)對一個經(jīng)濟(jì)實體的的控制，即母公司對整個企業(yè)集團(tuán)的控制。 3 所有權(quán)理論 著眼于母公司在子公司所持有的所有權(quán)的合并理論。而編制報表不單一運用某一個理論，而是多個理論結(jié)合使用，要遵守會計準(zhǔn)則。,2020/8/31,55,三 合并會計報表的合并范圍,1 編制合并會計報表的條件是看投資企業(yè)是否控制了被投資企業(yè)。關(guān)于控制： 1）控制不同于影響 2）控制是一種權(quán)利 3）控制與獲取利益相聯(lián)

29、系 4）獲取的利益不一定用金額來表示 2 合并的具體范圍 1）擁有半數(shù)以上的權(quán)益性資本的被投資企業(yè)包括：直接、間接、直接和間接方式擁有股權(quán)。,2020/8/31,56,2）被母公司控制的其他被投資企業(yè) 。包括章程、協(xié)議規(guī)定和母公司有任免權(quán)、半數(shù)以上投票權(quán)的子公司。 3 不納入合并范圍的子公司 1）已經(jīng)準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司 2）被宣告清理整頓的子公司 3）被宣告破產(chǎn)的子公司 4）短期持有半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司 5）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)子公司 6）受所在國外匯管制及其他管制的子公司,2020/8/31,57,四 合并報表的種類和編制原則,1 種類 主表和附注。 主表：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表

30、、現(xiàn)金流量表。 附注：一般報表的附注和其他事項 2 編制報表的基礎(chǔ)工作 子公司要提供編制報表所需的有關(guān)資料 統(tǒng)一母子公司的報表決算日和會計期間 統(tǒng)一會計政策和會計方法 母公司的權(quán)益性投資用權(quán)益法核算 境外子公司的外幣報表折算成母公司記賬本位幣的報表,2020/8/31,58,五 控制權(quán)取得日的合并報表編制,1 技術(shù)方法 1）購買法：以母公司購買子公司為假設(shè)編制的合并會計報表。子公司的凈資產(chǎn)在合并報表上體現(xiàn)的是購買日的購買成本（公允市價）而母公司在合并報表上體現(xiàn)的是賬面價值。 2）權(quán)益結(jié)合法：將母子公司的產(chǎn)權(quán)投入一個新的實體，實現(xiàn)各方面產(chǎn)權(quán)的集合。合并主題的資產(chǎn)負(fù)債按照控股權(quán)取得日的賬面價值體現(xiàn)

31、在資產(chǎn)負(fù)債表上。不產(chǎn)生商譽。合并報表是把相互抵消的項目抵消后直接相加。,2020/8/31,59,3）新主體法：合并以后產(chǎn)生新的主體，而舊的主體已經(jīng)消亡。各個主體的資產(chǎn)負(fù)債按合并日的公允市價體現(xiàn)在報表上。各個主體的未分配利潤不轉(zhuǎn)入新的主體。 以上三種方法中，購買法應(yīng)用最廣，權(quán)益結(jié)合法只在少數(shù)國家使用，新主體法目前在理論探討的層面。我國采用的是簡化的購買法。,2020/8/31,60,2 控制權(quán)取得日合并報表的編制購買法 只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。需要調(diào)整的項目是：母子公司之間的債權(quán)債務(wù)和母公司的長期股權(quán)投資與子公司相應(yīng)的股東權(quán)益。由于母公司持有子公司股權(quán)的不同編制方法也略有不同。 1）母公司持有

32、子公司的全部股權(quán) 母公司持有子公司的全部股權(quán)，但由于母公司的購買成本的不同，體現(xiàn)不同的編制方法。 A 投資成本等于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允市價,2020/8/31,61,需要將母公司的長期投資與子公司的全部股東權(quán)益及其賬面商譽沖銷，不確認(rèn)合并商譽。例如 北方公司以210000元購買大華公司的全部股票，大華公司賬面價值與公允市價相等。抵消分錄： 借：股本 50000 資本公積 40000 盈余公積 147000 未分配利潤 3000 貸：長期股權(quán)投資大華 210000 無形資產(chǎn)商譽 30000,2020/8/31,62,抵消之后把母子公司的各個項目直接列入合并工作底稿，得出合并資產(chǎn)負(fù)債表。 B

33、投資成本大于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允市價。 在這種情況下，需要在合并報表上確認(rèn)一項合并商譽，就是投資成本大于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允市價的部分。 例如：北方公司以266000購買大華公司的全部股票，大華公司的賬面價值與公允市價不等。 需要兩筆分錄：抵消股權(quán)和投資確認(rèn)合并溢價、把有關(guān)項目調(diào)整為公允市價并確認(rèn)新的商譽。,2020/8/31,63,借：股本 50000 資本公積 40000 盈余公積 147000 未分配利潤 3000 合并溢價 26000 貸：長期股權(quán)投資 266000 同時要按照市價與賬面價值調(diào)整有關(guān)項目。,2020/8/31,64,借：固定資產(chǎn) 50000 應(yīng)付債券 4000 無

34、形資產(chǎn)商譽 12000 貸：存貨 10000 無形資產(chǎn)商譽 30000 合并溢價 26000 思考：兩個商譽有何不同？如何計算？ 編制合并報表如表格95,2020/8/31,65,C 投資成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允市價但大于賬面價值。例如：北方公司以224000元購買大華公司的全部股票。需要兩筆分錄。 借：股本 50000 資本公積 40000 盈余公積 147000 未分配利潤 3000 貸：長期股權(quán)投資 224000 合并折價 16000,2020/8/31,66,借：固定資產(chǎn) 20000 應(yīng)付債券 4000 合并折價 16000 貸：存貨 10000 無形資產(chǎn)商譽 30000 思考：固定

35、資產(chǎn)的20000如何計算得到？,2020/8/31,67,D 投資成本小于子公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值。例如：北方公司以102000購買大華公司的全部股權(quán)。 借：股本 50000 資本公積 40000 盈余公積 147000 未分配利潤 3000 貸：長期股權(quán)投資大華 102000 合并折價 138000,2020/8/31,68,借：應(yīng)付債券 4000 合并折價 138000 貸：存貨 10000 無形資產(chǎn)商譽 30000 固定資產(chǎn) 100000 遞延貸項 2000 思考：遞延貸項如何計算得到？,2020/8/31,69,2）母公司持有子公司的部分產(chǎn)權(quán) 對于母公司未持有的股權(quán)，稱

36、為少數(shù)股權(quán)。少數(shù)股權(quán)也有不同的處理方法。 A 投資成本等于所購凈資產(chǎn)的公允市價。例如北方公司以168000購買大華公司的80%的股權(quán)。大華公司的賬面價值等于公允市價。在調(diào)整合并價差時，原賬面商譽按控股比例計算。,2020/8/31,70,借：股本 50000 資本公積 40000 盈余公積 147000 未分配利潤 3000 貸：長期股權(quán)投資 168000 無形資產(chǎn)商譽 24000 少數(shù)股權(quán) 48000 思考：為什么減少商譽24000?大華公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)是多少？其余類同，不再詳列。,2020/8/31,71,3 控制權(quán)取得日合并報表編制 簡化購買法 簡化購買法是我國目前采用的合并報表編制方

37、法。簡化的部分是不確認(rèn)商譽，將母子公司的凈資產(chǎn)賬面價值抵消，二者的差額作為合并價差一個獨立項目，列于長期股權(quán)投資項目之下。包括持有全部股權(quán)和部分股權(quán)兩種情況。,2020/8/31,72,1）持有全部股權(quán) 北方公司以210000元購買大華公司240000元凈資產(chǎn)（不是可辨認(rèn)凈資產(chǎn)）所作的抵消分錄是： 借：股本 50000 資本公積 40000 盈余公積 147000 未分配利潤 3000 貸： 長期股權(quán)投資 210000 合并價差 30000,2020/8/31,73,2)母公司持有子公司的部分股權(quán) 合并價差只反映母公司控股的部分，其余的部分用少數(shù)股權(quán)反映。例如：北方公司以212000元取得大華

38、公司80%的股權(quán)（大華公司的凈資產(chǎn)賬面價值240000元）其抵消分錄為： 借：股本 50000 貸：長期股權(quán)投資 資本公積 40000 212000 盈余公積 147000 少數(shù)股權(quán) 48000 未分配利潤 3000 合并價差 20000,2020/8/31,74,可見：合并價差是212000與192000的差額，而少數(shù)股權(quán)按照其少數(shù)股東的持股比例乘以凈資產(chǎn)的賬面凈值。 4 控制權(quán)取得日合并報表的編制權(quán)益法 權(quán)益法是假設(shè)用股權(quán)換取股權(quán)的一種投資。長期投資賬戶用換入的子公司的凈資產(chǎn)的賬面價值入賬，而不是看母公司發(fā)行股票的價格。例如：北方公司發(fā)行55000股面值1元市價4.8元的股票，換取大華公司

39、的全部股權(quán)。北方公司的賬務(wù)處理：,2020/8/31,75,借：長期股權(quán)投資 240000 貸：股本 55000 資本公積 35000 盈余公積 147000 未分配利潤 3000 期抵消分錄為： 借：股本 50000 貸：長期股權(quán)投資 資本公積 40000 240000 盈余公積 147000 未分配利潤 3000,2020/8/31,76,如果是持有子公司部分股權(quán)，則母公司的長期投資賬戶也要按子公司凈資產(chǎn)的賬面價值入賬。例如：北方公司發(fā)行49500股面值1元市價4.8元的股票，換取大華公司的90%的股權(quán)。北方公司入賬： 借：長期股權(quán)投資 216000 貸：股本 49500 資本公積 315

40、00 盈余公積 132300 未分配利潤 2700,2020/8/31,77,合并的抵消分錄： 借：股本 50000 資本公積 40000 盈余公積 147000 未分配利潤 3000 貸：長期股權(quán)投資 216000 少數(shù)股權(quán) 24000,2020/8/31,78,第十章 控制權(quán)取得日后的合并報表,1 長期股權(quán)投資的處理方法 2 簡化購買法的合并報表 3 購買法的合并報表,2020/8/31,79,一 長期股權(quán)投資的處理方法,1 權(quán)益法 母公司對子公司的長期投資按照取得成本入賬后，隨著其占有子公司權(quán)益份額的變動而作相應(yīng)的調(diào)整。而根據(jù)調(diào)整的程度不同又分為簡單權(quán)益法和復(fù)雜權(quán)益法。 A 簡單權(quán)益法：

41、 長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整包括：1）對子公司的凈損益要按照持股比例確認(rèn)投資收益或投資損失，并增減賬面價值；2）對從子公司收到的紅利要減少投資的賬面價值。,2020/8/31,80,B 復(fù)雜權(quán)益法 對于控制權(quán)取得日子公司的資產(chǎn)負(fù)債項目與的賬面價值與公允市價的差異要調(diào)整子公司的凈利潤，因而影響到母公司的長期投資賬面價值和投資收益。目前我國由于缺少公允市價的統(tǒng)一口徑，不采用此方法。 2 成本法：長期投資按照取得成本入賬后，以后子公司的凈損益和受到從子公司匯來的收益都不減少調(diào)整長期投資的賬面價值。但在子公司累計發(fā)放的股利超過累計獲得的凈利潤時，其差額按比例沖減長期投資賬面價值。,2020/8/31,

42、81,二 簡化購買法的合并報表,編制的合并報表： 合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表。 合并報表的編制方法：用工作底稿來反映。 工作底稿的格式包括：試算表法工作底稿和會計報表法工作底稿。工作底稿格式不同但編制報表的結(jié)果是一樣的。兩種方法都要掌握。,2020/8/31,82,日后合并報表的編制程序：1）將給定的各個報表過入工作底稿。2）作相應(yīng)的調(diào)整分錄。3）將調(diào)整分錄過入工作底稿。4）按照有關(guān)項目的計算規(guī)則計算合并數(shù)額。5）將合并數(shù)額過入合并合并報表。 注意：調(diào)整分錄是在集團(tuán)（復(fù)合會計主體）的角度來考慮問題的。調(diào)整分錄只是在工作底稿中反映，不在編制合并報表的母公司賬簿上反

43、映，也不在子公司賬簿上反映。,2020/8/31,83,1 以試算表為起點的工作底稿 要點：不調(diào)整市價與賬面價格的差異、不單獨確認(rèn)合并商譽、母公司的投資成本與子公司賬面凈資產(chǎn)的差異列入合并價差賬戶，并且不攤銷。 例如：北方公司02年1月1日投資大華公司80%股權(quán)，成本為212000,02年末兩個公司編制出各自的會計報表101,北方公司采用簡單權(quán)益法核算長期投資，大華公司于02年6月30日發(fā)放現(xiàn)金股利10000元。,2020/8/31,84,A 北方公司的分錄 收到股利：借：現(xiàn)金 8000 貸：長期股權(quán)投資 8000 年末確認(rèn)大華公司的凈利潤份額： 借：長期股權(quán)投資 14400 貸：投資收益 1

44、4400,2020/8/31,85,B 抵消分錄 1）借：長期股權(quán)投資 8000 少數(shù)股權(quán) 2000 貸：應(yīng)付利潤 10000 （抵消利潤分配表的項目） 2）借：投資收益 14400 貸：長期股權(quán)投資 14400 3）借：少數(shù)股東凈利 3600 貸：少數(shù)股權(quán) 3600 （18000*20%）,2020/8/31,86,4）借：盈余公積 1800 貸：提取盈余公積 1800 （抵消大華公司提取的盈余公積，合并盈余公積以合并凈利潤為計算依據(jù)） 5）借：股本 50000 貸：長期股權(quán)投資 資本公積 40000 212000 盈余公積 147000 少數(shù)股權(quán) 未分配利潤 3000 48000 合并價差

45、 20000,2020/8/31,87,將抵消分錄過入工作底稿如表101 合并數(shù)額計算： 資產(chǎn)合并數(shù)=母子借方抵消貸方抵消 負(fù)債及權(quán)益=母子貸方抵消借方抵消 注意：1）熟悉資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表的各個項目及相互關(guān)系。2）按照各項目關(guān)系計算。3）二筆調(diào)整分錄在同一項目中不能漏計。4）不能記錯行。,2020/8/31,88,2 以會計報表為起點的工作底稿 同上例，其抵消分錄相同。過入工作底稿后如表10-2. 可以看出：試算表法工作底稿是合并后金額各項與會計報表的項目不完全統(tǒng)一，需要明確那些項目進(jìn)入哪個報表，不方便；而會計報表分散工作底稿與會計報表的格式完全符合，填寫報表比較方便。,2020

46、/8/31,89,三 購買法編制日后合并報表,編制日后合并報表又受到母公司核算長期投資采用的方法不同而有所不同，包括簡單權(quán)益法、復(fù)雜權(quán)益法和成本法。目前在我國的實際中，一般采用簡單權(quán)益法。復(fù)雜權(quán)益法只在有些國家采用，而成本法由于通常不在合并的范圍內(nèi)使用，故日后合并報表就是在母公司采用簡單權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的情況編制的。,2020/8/31,90,1 日后第一年底的合并報表 除了對合并差價的處理方法不同之外，其他與簡化購買法相同。例如：北方公司02年1月1日購買大華公司的80%的股權(quán)，成本212000元，經(jīng)過一年的經(jīng)營，北方公司和大華公司編制了個別的會計報表。北方公司對長期投資采用權(quán)益法，大

47、華公司02年6月30日發(fā)放現(xiàn)金股利10000元。,2020/8/31,91,首先要把個別會計報表數(shù)字過入合并工作底稿，其次，要編制抵消分錄。 1）抵消利潤分配中現(xiàn)金股利發(fā)放 借：長期股權(quán)投資 8000 少數(shù)股權(quán) 2000 貸：應(yīng)付利潤 10000 2）抵消母公司確認(rèn)的投資收益 借：投資收益 14400 貸：長期股權(quán)投資 14400,2020/8/31,92,3)把少數(shù)股東持有的子公司凈利抵消（作為一項費用）同時增加少數(shù)股權(quán) 借：少數(shù)股東凈利 3600 貸：少數(shù)股權(quán) 3600 4）抵消子公司提取的盈余公積 借：盈余公積 1800 貸：提取的盈余公積 1800,2020/8/31,93,5）抵消子

48、公司的所有者權(quán)益與母公司的長期投資 借：股本 50000 資本公積 40000 盈余公積 14700 年初未分配利潤 3000 合并價差 20000 貸：長期股權(quán)投資 212000 少數(shù)股權(quán) 48000,2020/8/31,94,6）對于合并價差要進(jìn)行攤銷，同時子公司的資產(chǎn)和負(fù)債要調(diào)整到公允的市價。 借：固定資產(chǎn) 40000 無形資產(chǎn)商譽（新）8800 應(yīng)付債券 3200 貸：無形資產(chǎn)商譽（舊）24000 主營業(yè)務(wù)成本 8000 合并價差 20000,2020/8/31,95,7）對于高估或低估的數(shù)額的本期攤銷數(shù)額要給予記錄。 A 借：管理費用 4000 貸：累計折舊 4000 B 借：無形資

49、產(chǎn)商譽（舊） 4800 貸：管理費用 4800 C 借:管理費用 880 貸：無形資產(chǎn) 880,2020/8/31,96,D 借：財務(wù)費用 400 貸：應(yīng)付債券 400 再次，將上述調(diào)整分錄過入工作底稿，并按照計算的規(guī)則計算合并數(shù)額。得到合并報表。 2 日后第二年底的合并報表。 如同前例，大華公司在03年度實現(xiàn)凈利54000元，發(fā)放現(xiàn)金股利16000元。03年底編制合并報表過程中抵消分錄如下：,2020/8/31,97,分析北方公司年底長期投資賬戶余額并將其調(diào)整到年初余額 03年1月1日： 218400 （212000+14400-8000） 43200（54000*80%） 12800 （1

50、6000*80%） 03年12月31日：248800 1）借：長期股權(quán)投資 12800 少數(shù)股權(quán) 3200 貸：應(yīng)付利潤 16000,2020/8/31,98,對沖了利潤分配中的應(yīng)付利潤項目。 2）借：投資收益 43200 貸：長期股權(quán)投資 43200 對沖了長期投資項目，將長期投資賬戶的余額調(diào)整為年初數(shù)額。 3）扣除合并凈利中的少數(shù)股東凈利 借：少數(shù)股東凈利 10800 貸：少數(shù)股權(quán) 10800,2020/8/31,99,4）抵消子公司提取的盈余公積 借：盈余公積 5400 貸：提取盈余公積 5400 5）抵消長期投資與股本等項目 借：股本 50000 貸：長期股權(quán)投資 資本公積 40000

51、 218400 盈余公積 148800 少數(shù)股權(quán) 年初未分配利潤 9200 49600 合并價差 20000,2020/8/31,100,6）分配合并價差，將子公司的資產(chǎn)負(fù)債調(diào)整到公允市價。 借：固定資產(chǎn) 40000 無形資產(chǎn)商譽（新） 8800 應(yīng)付債券 3200 貸：無形資產(chǎn)商譽（舊） 24000 年初未分配利潤 8000 合并價差 20000 注意：高估存貨計入年初未分配利潤而不是存貨或主營業(yè)務(wù)成本科目。,2020/8/31,101,7）攤銷高估或低谷的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)額。注意要累計以前的攤銷數(shù)額。 A 借：管理費用 4000 年初未分配利潤 4000 累計折舊 8000 B 借：無形資產(chǎn)商譽

52、（舊） 9600 貸：管理費用 4800 年初未分配利潤 4800,2020/8/31,102,C 借：管理費用 880 年初未分配利潤 880 貸：無形資產(chǎn)商譽（新）1760 D 借：財務(wù)費用 400 年初未分配利潤 400 貸：應(yīng)付債券 800 可以看出：第二年和第一年編制調(diào)整分錄的主要區(qū)別是：將長期投資調(diào)整到年初數(shù)額、調(diào)整合并價差要考慮以前年度的調(diào)整數(shù)額。但如果有集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)和業(yè)務(wù)往來就更麻煩一些。,2020/8/31,103,第十一章 集團(tuán)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的處理,本章主要解決的是公司合并以后如果在內(nèi)部發(fā)生一些往來業(yè)務(wù)的時候，如何編制會計報表。是在第十章的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。主要包括： 1

53、集團(tuán)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的分類及消除方法 2 集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易 3 集團(tuán)內(nèi)部的非流動資產(chǎn)交易 4 集團(tuán)內(nèi)部的債券投資,2020/8/31,104,一 集團(tuán)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的分類及消除方法,集團(tuán)內(nèi)部的業(yè)務(wù)往來是客觀的，在母子公司是獨立會計主題的情況下，會在日常核算加以記錄，但是在考慮整個集團(tuán)的經(jīng)營狀況時，這部分業(yè)務(wù)應(yīng)該消除。消除的方法是編制合并報表時作相應(yīng)的調(diào)整分錄，而這些調(diào)整分錄不記入母子公司的賬簿中。 1 集團(tuán)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的分類 按性質(zhì)劃分：投資業(yè)務(wù)、借貸業(yè)務(wù)、購銷業(yè)務(wù)。 按是否涉及損益劃分：不涉及損益、涉及已實現(xiàn)損益和涉及未實現(xiàn)的損益。,2020/8/31,105,A 不涉及損益的內(nèi)部往來：不涉及利

54、息的債權(quán)債務(wù)、成本價格現(xiàn)銷的業(yè)務(wù)、成本價格的賒銷業(yè)務(wù)等，都應(yīng)抵消。 B 涉及損益的內(nèi)部往來：以低于或高于成本的價格在內(nèi)部銷售并在本期全部對外銷售。要抵消內(nèi)部的收入和成本。 C 涉及未實現(xiàn)損益的內(nèi)部往來業(yè)務(wù)：以低于或高于成本的價格在集團(tuán)內(nèi)部銷售，但本期沒有對外銷售。要抵消收入和成本。,2020/8/31,106,2 集團(tuán)內(nèi)部未實現(xiàn)損益的消除方法 A 全資子公司：不論何種銷售都要全部消除。 B 非全資子公司：可以全部消除也可以部分消除 3 所得稅問題： 報稅方式：合報和分報。我國通常采用分報的制度。但是編制合并報表要依照相關(guān)的現(xiàn)行規(guī)定辦理。,2020/8/31,107,二 集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易,集團(tuán)

55、內(nèi)部的銷貨是正常的，但在合并報表中要抵消這部分內(nèi)容?？赡苌婕鞍ǎ寒?dāng)期全部對外銷售、全部未對外銷售和部分對外銷售。母公司向子公司銷售稱為順流銷售，反之稱為逆流銷售。假定合并報稅并不考慮所得稅因素。 1 順流銷售 A 購進(jìn)的貨物當(dāng)期全部對外銷售：抵消的是母公司的收入和子公司的成本。 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本,2020/8/31,108,B 購進(jìn)的貨物當(dāng)期全部沒有售出，抵消的是母公司的收入和成本以及子公司的存貨（或稱母公司未實現(xiàn)的內(nèi)部利潤）。 借：主營業(yè)務(wù)收入 5000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 4000 存貨 1000 如果下個年度對外出售，則下年度的抵消分錄： 借：年初未分配利潤 1000

56、貸：主營業(yè)務(wù)成本 1000 是上期存貨的數(shù)額，不是對外售價與進(jìn)貨的差額,2020/8/31,109,C 購進(jìn)貨物當(dāng)期部分對外銷售，部分形成存貨?？砂慈夸N售和全部未售兩種情況對待，也可合并一起。 借：主營業(yè)務(wù)收入 2000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2000（已售部分） 借：主營業(yè)務(wù)收入 3000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2400 存貨 600 （未售部分） 或：借：主營業(yè)務(wù)收入 5000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 4400 存貨 600,2020/8/31,110,如果第二年在上年尚有600原未售的內(nèi)部存貨的基礎(chǔ)上又購入內(nèi)部存貨10000元，第二年銷售了本期購入7000元和上期購入600元，則第二年的抵消分錄為： 借：年初未分配利潤 600 貸：主營業(yè)務(wù)成本 600 借：主營業(yè)務(wù)收入 10000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 9400 存貨 600,2020/8/31,111,2* 逆流銷售：即子公司向母公司銷售。在確定少數(shù)股東凈利時，要以消除未實現(xiàn)利潤后的子公司利潤為基礎(chǔ)。例如： A公司02年1月1日以272萬元購買B