1、管理會計課件15,第十二章 責(zé)任會計,第一節(jié) 責(zé)任會計的概述 第二節(jié) 責(zé)任中心及其績效考核 第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,第一節(jié) 責(zé)任會計概述,責(zé)任會計的概念 責(zé)任會計的核算原則 責(zé)任會計的內(nèi)容,一、責(zé)任會計的概念,（一）經(jīng)濟責(zé)任制的概念及內(nèi)容： 1、劃清經(jīng)濟責(zé)任 “責(zé)”字當(dāng)頭，它是一種外在的壓力； 2、賦予管理權(quán)力 貫徹執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任制的保證； 3、聯(lián)系經(jīng)濟利益 促使完成經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)在動力,調(diào)動積極性和主動性。,（二）責(zé)任會計的含義： 責(zé)任會計作為現(xiàn)代管理會計的一個重要分支，是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制的要求，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行規(guī)劃與控制，以實現(xiàn)業(yè)績考核與評價的一種內(nèi)部會計控制制度。,

2、企業(yè)內(nèi)部單位,責(zé)任中心,責(zé)權(quán)利對等,分權(quán)管理,業(yè)績控制,信息處理,業(yè)績指標(biāo)考核,（三）建立責(zé)任會計制度的目的： 1、有利于貫徹經(jīng)濟責(zé)任制 使各級管理人員目標(biāo)明確,把他們應(yīng)該管的和能控制的各種財務(wù)成本指標(biāo)嚴(yán)格地管起來,對于不該管的和不能控制的各種財務(wù)成本指標(biāo)則無需負(fù)責(zé),便于企業(yè)管理當(dāng)局對該責(zé)任中心的工作實績與經(jīng)營成果進行正確地評價與考核。 2、有利于確立經(jīng)營目標(biāo)的一致性 便于把各個責(zé)任中心的經(jīng)營目標(biāo)與整個企業(yè)的經(jīng)營總目標(biāo)統(tǒng)一起來,同時促使各責(zé)任中心為保證企業(yè)的經(jīng)營總目標(biāo)的實現(xiàn)而協(xié)調(diào)地工作。,二、責(zé)任會計的核算原則, 綜合性原則 可控性原則 反饋性原則 目標(biāo)一致性原則 責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則,綜合性原則

3、,即責(zé)任指標(biāo)的設(shè)計具備一定的綜合性質(zhì)，能夠比較全面地反映責(zé)任實體所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，一般可以設(shè)置效益、消耗、資金及相應(yīng)的配套指標(biāo)。,可控制性原則,責(zé)任中心只對可控制的成本，利潤或投資負(fù)責(zé)。 貫徹可控性原則，首先要分清平級責(zé)任中心之間的責(zé)任界限，即平級其它責(zé)任中心的責(zé)任不能由本責(zé)任中心負(fù)擔(dān)； 其次要分清上、下級責(zé)任中心之間的責(zé)任界限，不能讓下級責(zé)任中心承擔(dān)上級責(zé)任中心的責(zé)任，而上級責(zé)任中心卻應(yīng)承擔(dān)其下屬責(zé)任中心的責(zé)任，因任何一個責(zé)任中心對其下屬責(zé)任中心都有間接的可控性。,反饋性原則,各責(zé)任單位在執(zhí)行預(yù)算過程中，對各項經(jīng)濟活動發(fā)出的信息，要及時、準(zhǔn)確并可靠在進行計量、記錄、計算及反饋，以便發(fā)現(xiàn)問題，

4、迅速采取有效措施加以控制，達到強化管理的目的。,目標(biāo)一致性原則,各責(zé)任中心的目標(biāo)必須與企業(yè)的總體目標(biāo)相一致，以防止各責(zé)任中心從本中心的利益出發(fā)違背企業(yè)的整體利益。,責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則,責(zé)任中心的責(zé)任與其利益應(yīng)相結(jié)合，否則各責(zé)任中心的責(zé)任者便失去了承擔(dān)其責(zé)任的積極性，責(zé)任會計也無法實現(xiàn)。,三、責(zé)任會計的基本內(nèi)容, 設(shè)置責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)范圍； 編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標(biāo)準(zhǔn)； 建立跟蹤系統(tǒng)，進行反饋控制； 分析評價業(yè)績，建立獎罰制度。,四、責(zé)任會計的特點,1、以分權(quán)管理為前提，使會計系統(tǒng)與組織結(jié)構(gòu)相互協(xié)調(diào)。 2、以責(zé)任中心為主體，以經(jīng)濟責(zé)任為對象。 3、利用會計信息反映經(jīng)濟責(zé)任。 4、以建立激勵機制

5、為直接目的。,五、責(zé)任報告,1、報告對象各責(zé)任中心和最高管理部門 2、報告形式報表、數(shù)據(jù)分析和文字說明 3、報告時間一般定期，報告期可不一致 4、報告內(nèi)容開展差異的定性與定量分析,第二節(jié) 責(zé)任中心及其績效考核,責(zé)任中心的含義及特征 成本中心 利潤中心 投資中心,一、責(zé)任中心的概念及分類,（一）概念： 責(zé)任中心是指為劃清管理范圍,明確責(zé)任和獨立行使權(quán)利而將企業(yè)內(nèi)部劃分成為不同的責(zé)任區(qū)域,主要是指企業(yè)內(nèi)部由專人承擔(dān)責(zé)任和行使權(quán)力的成本、利潤或投資所發(fā)生的單位。 （二）分類： 按控制區(qū)域和責(zé)權(quán)范圍不同分,責(zé)任中心,成本中心,利潤中心,投資中心,二、成本中心,成本中心的含義 成本中心的考核指標(biāo),（一）

6、成本中心的含義,成本中心是指只對其成本或費用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心，它是企業(yè)為了控制成本而建立的內(nèi)部責(zé)任單位，處于企業(yè)的基礎(chǔ)責(zé)任層次。 成本中心一般包括負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門以及給予一定費用指標(biāo)的管理部門。這類成本中心一般不形成收入。,（二）成本中心的特點, 成本中心只考評成本費用不考評收益； 成本中心只對可控成本承擔(dān)責(zé)任； 成本中心只對責(zé)任成本進行考核和控制。,成本中心的特點責(zé)任成本,成本中心所負(fù)責(zé)的成本，具有特殊的含義。 1、成本中心所計算和考核負(fù)責(zé)的成本，不是產(chǎn)品成本，而是責(zé)任成本。 因為產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品為對象進行歸集和計算產(chǎn)品成本的，其原則是：誰受益，誰承擔(dān)其成本。 而責(zé)任成

7、本是以責(zé)任中心為對象進行歸集和計算責(zé)任成本的，其原則是：誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)其成本。 責(zé)任成本是各成本中心當(dāng)期確定或發(fā)生的各項可控成本之和。,成本中心的特點 責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系,區(qū)別： 歸集和分配的對象不同 分配的原則不同 核算的基礎(chǔ)條件不同 核算的主要目的不同,聯(lián)系： 成本都是由生產(chǎn)經(jīng)營 過程中的資金耗費構(gòu) 成 一定時期內(nèi)，全部責(zé) 任成本之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔?全部產(chǎn)品成本之和,(三)劃分可控成本和不可控成本： 1.能夠為某個成本中心所控制并受其工作好壞影響的成本稱為該成本中心的可控成本,相反則稱之為不可控成本。 2.可控成本的內(nèi)容具有時間與空間的特定性。 成本中心能夠事先預(yù)知將要發(fā)生什么樣性質(zhì)的耗費

8、； 成本中心能夠在事前、事中運用適當(dāng)?shù)氖侄蝸砜刂坪驼{(diào)節(jié)其耗費水平； 成本中心在事后能夠計量其耗費大小。 3.可控成本與不可控成本是相對的。 成本中心只能對其可控成本產(chǎn)生影響，對不可控成本無能為力，因此計算責(zé)任成本時只應(yīng)包括可控成本。,（四）對成本中心的考核： 編制成本中心業(yè)績(責(zé)任)報告 1.計劃成本實際成本, 表示不利差異(逆差), 用“”表示； 2.計劃成本計劃成本,表示有利差異(順差),用“”表示。,成本中心業(yè)績（責(zé)任）報告,例1：某公司裝配車間為一成本中心,2005年12月份的業(yè)績報告如下表。 成本中心業(yè)績（責(zé)任）報告,三、利潤中心,利潤中心的含義 利潤中心的類型 利潤中心的考核指標(biāo),

9、（一）利潤中心的含義,1.概念： 是指責(zé)任人既能控制成本,又能控制收入的責(zé)任中心。由于利潤是收入扣除成本費用之差，因而，利潤中心既要對成本負(fù)責(zé)，還要對收入負(fù)責(zé)。 其中成本是指責(zé)任成本，既包括利潤中心本身發(fā)生的可控成本，也包括利潤中心的下屬成本中心轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本，它處于比成本中心高一層次的責(zé)任中心。,2.分類： 1）自然利潤中心：1）對外（市場）提供產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品 和勞務(wù) 2）獲取利潤 2）人為利潤中心：1）只對內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，不對外進 行銷售 2）通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進行考核,3、利潤中心的考核指標(biāo),總體指標(biāo)： （1）邊際貢獻和利潤指標(biāo) （2）其他指標(biāo)： 生產(chǎn)率、市場地位、產(chǎn)品質(zhì)量、職工態(tài)度、社

10、會責(zé)任、短期目標(biāo)與長期目標(biāo)的平衡等,(二)對利潤中心的考核：編制利潤中心責(zé)任報告。 1、實際利潤(收入)預(yù)算利潤(收入),表示有利差異,用“”表示； 2、實際利潤(收入)預(yù)算利潤(收入),表示不利差異,用“”表示。,利潤中心業(yè)績（責(zé)任）報告,例2：某公司第1分公司為一利潤中心，2005年12月份的業(yè)績報告如下表。 利潤中心業(yè)績（責(zé)任）報告,四、投資中心,投資中心的含義 投資中心的考核指標(biāo),（一）投資中心的含義,1.概念： 投資中心是指對投資負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。 其特點是不僅要對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)。 投資中心同時也是利潤中心，但它又不同于利潤中心，投資中心是處于企業(yè)最高層次的責(zé)任

11、中心，其權(quán)利最大。,（二）投資中心的考核指標(biāo),投資中心的考核指標(biāo)有兩個，一是投資報酬率，二是剩余收益。 1、投資利潤率 2、剩余收益 以便計算、分析利潤與投資額的關(guān)系,1、投資中心的考核指標(biāo)投資報酬率,（1） 投資報酬率的概念： 運用全部資產(chǎn)獲取利潤的能力,利潤額是指未扣除所得稅的稅前利潤。 （2） 投資報酬率的計算公式為: 投資報酬率 =利潤投資額(經(jīng)營資產(chǎn))*100% =利潤銷售收入銷售收入投資額 = 銷售利潤率投資周轉(zhuǎn)率(資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率),2、投資中心的考核指標(biāo)剩余收益,（1） 剩余收益的概念： 剩余收益是投資中心獲得的利潤減去其投資額按預(yù)期投資報酬率計算的投資報酬后的余額。 （2） 剩余收

12、益的計算公式為： 剩余收益利潤投資額預(yù)期投資報酬率,(三）投資中心的業(yè)績考評： 編制投資中心業(yè)績報告 例3：某公司下屬的一分公司是投資中心,其1997年第一季度的有關(guān)資料如下：,該公司第一季度的預(yù)計最低投資報酬率為25%，編制投資中心業(yè)績報告。,投資中心業(yè)績報告,第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定 內(nèi)部結(jié)算方式,一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定,內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的內(nèi)涵及意義 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的用途 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型,（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的概念及意義,1、概念： 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格簡稱內(nèi)部價格，是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進行內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計價標(biāo)準(zhǔn)。,2、內(nèi)部結(jié)算價格

13、制定的意義： 1、便于企業(yè)管理的主管部門進一步明確劃分各責(zé)任中心的經(jīng)濟責(zé)任,充分調(diào)動各責(zé)任中心的積極性； 2、使企業(yè)管理的主管部門對各責(zé)任中心的業(yè)績評價與考核建立在客觀公正和可比的基礎(chǔ)上； 3、便于企業(yè)管理的主管部門根據(jù)各責(zé)任中心的有關(guān)會計信息進行經(jīng)營決策。,（二）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型,1）實際成本：以實際成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格具有一定的客觀性,但不可避免地會把供方的成績或不足轉(zhuǎn)移給需方,責(zé)任不易劃分清楚。 2）實際成本加利潤： 又叫成本加成價格,是指在實際成本的基礎(chǔ)上人為地按照一定的比例增加一定數(shù)額的利潤所形成的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。有助于調(diào)動供應(yīng)方的積極性,但由于實際成本本身的不足,使得責(zé)任仍不易劃分

14、清楚。,3）標(biāo)準(zhǔn)成本： 采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè),其產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)成本資料容易取得,使用方便。 4）標(biāo)準(zhǔn)成本加利潤： 又叫標(biāo)準(zhǔn)成本加成,它具有實際成本加利潤的全部優(yōu)點,避免了實際成本的不足,但對利潤額的確定比較棘手。,5）市場價格(市價)： 以市場價格作為產(chǎn)品或勞務(wù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格可以避免主觀隨意性。 6）雙重市場價格： 賣方希望以最大市價計算收益,買方希望以最小市價計算成本。賣方按市價或議價作為計價基礎(chǔ),買方則按賣方的單位變動成本作為計價基礎(chǔ)。 7）協(xié)商價格： 通過供求雙方的協(xié)商來確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,供需雙方通過協(xié)商仍不能達成一致意見時,通常要由內(nèi)部經(jīng)濟仲裁機構(gòu)出面解決。,（三）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的運用

15、 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格可以分別作為內(nèi)部交易結(jié)算和內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)的計價基礎(chǔ)。 內(nèi)部交易結(jié)算指由于與企業(yè)內(nèi)部各部門或生產(chǎn)單位之間相互提供中間產(chǎn)品或勞務(wù)等內(nèi)部采購與內(nèi)部銷售等而引起的結(jié)算行為。 內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)也稱為責(zé)任成本的責(zé)任轉(zhuǎn)賬，指企業(yè)在征稅經(jīng)營過程中出現(xiàn)經(jīng)濟損失時，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心向發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心就該損失進行賠償?shù)馁~務(wù)處理方式。,二、內(nèi)部結(jié)算方式、責(zé)任成本結(jié)轉(zhuǎn)與內(nèi)部仲裁,內(nèi)部結(jié)算方式 責(zé)任成本結(jié)轉(zhuǎn) 內(nèi)部仲裁,（一）內(nèi)部結(jié)算方式,內(nèi)部支票結(jié)算方式 轉(zhuǎn)賬通知單方式 內(nèi)部貨幣結(jié)算方式,各種方式都與內(nèi)部銀行有關(guān),(二）責(zé)任成本結(jié)轉(zhuǎn),責(zé)任成本結(jié)轉(zhuǎn)的目的是為了使不應(yīng)承擔(dān)損失的責(zé)任中心在經(jīng)濟上得到合理補償

16、。 責(zé)任成本結(jié)轉(zhuǎn)的方式包括直接的貨幣結(jié)算方式和內(nèi)部銀行轉(zhuǎn)賬方式兩種。,（三）內(nèi)部仲裁,所謂內(nèi)部仲裁，就是指在實行責(zé)任會計制度的過程中，專門為協(xié)調(diào)各責(zé)任中心之間的經(jīng)濟關(guān)系，調(diào)?；虿脹Q各種內(nèi)部經(jīng)濟糾紛，由專門部門實施的一種特殊的仲裁行為。 內(nèi)部經(jīng)濟仲裁委員會有兩項工作內(nèi)容： 第一，調(diào)解各責(zé)任中心之間發(fā)生的各種經(jīng)濟糾紛； 第二，對無法調(diào)解的糾紛進行裁決。,第四節(jié) 責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與業(yè)績考核,責(zé)任預(yù)算及其編制 責(zé)任報告及其編制 業(yè)績考核,責(zé)任預(yù)算及其編制,責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為主體，以其可控的成本、收入、利潤和投資等為對象所編制的預(yù)算。 責(zé)任預(yù)算由各種責(zé)任指標(biāo)組成。這些指標(biāo)可分為主要責(zé)任指標(biāo)和其他責(zé)

17、任指標(biāo)。 在集權(quán)管理制度下，企業(yè)通常采用自上而下的預(yù)算編制方式； 在分權(quán)管理制度下，則企業(yè)往往采用自下而上的預(yù)算編制方式。,【例4】責(zé)任預(yù)算編制案例（分權(quán)管理方式）,A公司,B公司,銷售部 （經(jīng)理）,制造部 （經(jīng)理）,行政部 （經(jīng)理）,總公司（經(jīng)理）,銷售部 （經(jīng)理）,制造部 （經(jīng)理）,行政部 （經(jīng)理）,假設(shè)該公司采取分權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式，各成本中心發(fā)生的成本費用均為可控成本。 MC公司編制的總公司和A公司207年度責(zé)任預(yù)算（簡略形式）如表2、表3、表4、表5和表6所示。,表2 MC公司207年度責(zé)任預(yù)算 單位：萬元,表3 A公司207年度責(zé)任預(yù)算 單位：萬元,表4 A公司銷售部207年度責(zé)任預(yù)算

18、單位：萬元,表5 A公司制造部207年度責(zé)任預(yù)算 單位：萬元,表6A公司行政部及銷售部207年度責(zé)任預(yù)算（費用）單位：萬元,上述各表的預(yù)算數(shù)據(jù)之間存在著以下勾稽關(guān)系： 表3中的營業(yè)利潤4 000萬元與表2中A公司營業(yè)利潤相等；表4中收入合計9 200萬元與表3中的銷售部收入相等；表5中的成本費用總計等于該表中兩個成本中心的責(zé)任成本之和。,責(zé)任報告及其編制,責(zé)任報告是指根據(jù)責(zé)任會計記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實際執(zhí)行差異的內(nèi)部會計報告。 責(zé)任報告主要有報表、數(shù)據(jù)分析和文字說明等幾種形式。將責(zé)任預(yù)算、實際執(zhí)行結(jié)果及其差異用報表予以列示是責(zé)任報告的基本形式。,責(zé)任報告及其編制,最低層次的責(zé)任中心責(zé)任報告應(yīng)當(dāng)最詳細(xì)，隨著層次的提高，責(zé)任報告的內(nèi)容應(yīng)以更為概括的形式來表現(xiàn)。 責(zé)任報告必須逐級編制，通常只采用自下而上的程序逐級編報。,【例125】責(zé)任預(yù)算編制案例（分權(quán)管