1、第四講 社會審計職業(yè),第一節(jié) 社會審計職業(yè)的發(fā)展歷史 第二節(jié) 會計師事務(wù)所 第三節(jié) 社會審計職業(yè)的監(jiān)管模式,一、國外社會審計職業(yè)的發(fā)展 二、我國社會審計職業(yè)的發(fā)展,第一節(jié) 社會審計職業(yè)的發(fā)展歷史,第一節(jié) 社會審計職業(yè)的發(fā)展歷史,一、國外社會審計職業(yè)的發(fā)展,1、16世紀萌芽階段：合伙制企業(yè)的出現(xiàn)意大利 2、18世紀形成階段：股份公司的興起英國 3、20世紀發(fā)展階段：現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展美國,（一）16世紀萌芽階段,國外：意大利合伙制企業(yè)對社會審計的最初需求,我國：明朝中期：封建社會小農(nóng)經(jīng)濟沒有土壤,合伙制企業(yè)及其對審計的促動,16世紀地中海沿岸（尤其是威尼斯）商業(yè)和航海貿(mào)易發(fā)達，商業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大。

2、 單個業(yè)主資金量受限，大量資金籌集的需要促使合伙制企業(yè)應(yīng)運而生。 合伙制企業(yè)對會計與審計的需求： 提出了會計主體的概念； 促進了復(fù)式簿記的產(chǎn)生和發(fā)展； 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離產(chǎn)生了對注冊會計師審計的最初需求。 l6世紀意大利商業(yè)城市中出現(xiàn)了一批具有良好的會計知識、專門從事查賬和公證工作的專業(yè)人員，他們所進行的查賬與公證，可以說是注冊會計師審計的起源。 l581年創(chuàng)立了威尼斯會計協(xié)會。,（二）18世紀形成階段,國外：英國股份制企業(yè)社會審計職業(yè)形成,我國：清朝盛世：閉關(guān)鎖國沒有土壤,標志：1721年南海事件 英式審計特點,英國股份制企業(yè),股份有限公司的興起引發(fā)的變化： 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進一步分離，絕大

3、多數(shù)股東完全脫離經(jīng)營管理，基于自身利益，關(guān)心公司經(jīng)營成果，以便做出是否繼續(xù)持有公司股票的決定。 潛在的投資人十分關(guān)心公司經(jīng)營，以便決定是否購買公司的股票。 金融資本對產(chǎn)業(yè)資本的逐步滲透，增加了債權(quán)人的風(fēng)險，他們非常重視公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況，以便做出是否繼續(xù)貸款或者是否索償債務(wù)的決定。 財務(wù)報表是唯一反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的途徑，在客觀上產(chǎn)生了由獨立會計師對公司財務(wù)報表進行審計，以保證財務(wù)報表真實可靠的需求。,英國南海公司事件,公司設(shè)立： 18世紀初，大英帝國殖民主義擴張，海外貿(mào)易大發(fā)展,英國政府發(fā)行中獎債券，并用發(fā)行債券募集到的資金于1710年創(chuàng)立南海股份有限公司，從事盈利前景誘人的殖民地貿(mào)

4、易。 公司運營：10年慘淡經(jīng)營，業(yè)績平平。 運作策略 政府相助：1719年，英國政府允許以中獎債券總額的70即1000萬英鎊，與南海公司的股票進行轉(zhuǎn)換將政府債券持有者轉(zhuǎn)換為公司股東。 宣布利好消息：1719年年底，恰逢英國政府掃除了殖民地貿(mào)易障礙，南海公司董事們升始對外散布各種所謂的公司利好消息，即南海公司在年底將有大量利潤實現(xiàn)，并預(yù)計1720年圣誕節(jié)公司可能要按面值的60支付股利。 資金運營：南海公司老板布倫持出新招：以數(shù)倍于面額的價格發(fā)行可分期付款的新股，同時，南海公司將獲取的現(xiàn)金轉(zhuǎn)貸給購買股票的公眾。,2.帶動其他股價上漲： 170多家新成立的股份公司的股票以及原有公司的股票都成了投機對

5、象，股價暴漲56倍。 3.全民皆股： 各種職業(yè)的人，包括軍人和家庭婦女都卷入這場旋渦。 “政治家忘記廠政治，律師忘記了法庭，貿(mào)易商放棄了買賣，醫(yī)生丟棄了病人店主關(guān)閉了鋪于，教父離開了圣壇，甚至連高貴的夫人也忘記了高傲和虛榮?！?加爾布雷斯的大恐慌),影響結(jié)果：,1.南海公司股價大幅上升：,1719年年中,股價（英鎊）,114,1720年3月,300,1720年7月,1050,時期,公司結(jié)局： 為了制止各類“泡沫公司”的膨脹，英國國會頒布了泡沫公司取締法。許多公司被解散，外國投資者首先拋出南海公司股票，撤回資金。 隨著投機熱潮的冷卻，南海公司股價一落千丈，從900英鎊下躍到190英鎊，最終僅為1

6、24英鎊。到1720年年底，政府對南海公司資產(chǎn)進行清理，發(fā)現(xiàn)其實際資本已所剩無幾。南海公司不得不宣布破產(chǎn)倒閉，數(shù)以萬計的債權(quán)人與股東蒙受了巨大損失。之后，民眾對參股新興股份公司聞之色變。,審計影響,英國議會組織了一個由13人參加的特別委員會進行秘密查證，聘請了精通會計實務(wù)的查爾斯斯耐爾(Charles Snell)對南海公司賬目進行審核。 斯耐爾于1721年提交了一份名為倫敦市徹斯特萊思學(xué)校的書法大師Charles Snell對索布里奇商社的會計賬簿進行檢查的意見的報告，指出南海公司存在舞弊行為、會計記錄嚴重不實等問題。 查爾斯斯耐爾成為世界上第一位民間審計人員，其查賬報告成為世界上第一份民間

7、審計報告。 南海公司舞弊案被列為世界上第一起比較正式的民間審計案例，南海公司事件成為獨立審計的“催產(chǎn)劑” 。 英國政府于1844年頒布了公司法，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負責(zé)審查公司的賬目。 1845年，出臺修訂公司法，規(guī)定股份公司的賬目必須經(jīng)董事以外的人員審計。 1853年，成立了第一個注冊會計師專業(yè)團體愛丁堡會計師協(xié)會，標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。,英式審計特點,注冊會計師審計的地位得到了法律確認； 審計的目的是查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整； 審計的方法是對會計賬目進行詳細審計； 審計報告使用人主要為企業(yè)股東等。,（三）20世紀發(fā)展階段,國外：美國經(jīng)濟發(fā)展對社會審計的促進,我國：社會

8、審計萌芽,美式審計特點： 財務(wù)報表審計,美國經(jīng)濟發(fā)展對社會審計的促進,從20世紀初開始，全球經(jīng)濟發(fā)展重心逐步由歐洲轉(zhuǎn)向美國。當時英國巨額資本開始流入美國，促進了美國經(jīng)濟的發(fā)展。 為了保護廣大投資者和債權(quán)人的利益，英國注冊會計師遠涉重洋到美國開展審計業(yè)務(wù)；同時美國本身也很快形成了自己的注冊會計師隊伍。 1887年，美國公共會計師協(xié)會(The American Association of Public Accountants)成立，l916年改組為美國注冊會計師協(xié)會（AICPA)，后來成為世界上最大的注冊會計師職業(yè)團體。,美式審計特點：財務(wù)報表審計,審計對象由會計賬目擴大到以資產(chǎn)負債表和利潤表為

9、中心的全部財務(wù)報表及相關(guān)財務(wù)資料。 審計的主要目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，判斷企業(yè)財務(wù)狀況和盈利能力，查錯防弊轉(zhuǎn)為次要目的。 審計方法從詳細審計初步轉(zhuǎn)向以控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計 審計報告使用者范圍擴大 包括股東、債權(quán)人、證券交易機構(gòu)、稅務(wù)、金融機構(gòu)及潛在投資者。 審計規(guī)范化程度日益提高 審計準則開始擬訂，審計工作向標準化、規(guī)范化過渡。 注冊會計師專業(yè)素質(zhì)普遍提高 注冊會計師資格考試制度廣泛推行。,二、我國社會審計職業(yè)的發(fā)展,1、北洋政府：1918年，條例、機構(gòu)、人員 2、國民政府：規(guī)模的擴大，作用的局限 3、新中國：文革時期取消 改革開放后恢復(fù)和快速發(fā)展,（一）北洋政府時期,開創(chuàng)中國社會審

10、計史上的第一：,1918年 第一部注冊會計師法規(guī)會計師暫行條例 第一家會計師事務(wù)所 正則會計師事務(wù)所 第一位注冊會計師 謝霖,（二）國民政府時期,貢獻： 規(guī)模有了一定擴大,限制：作用沒有得到發(fā)揮,（三）新中國,1、廢止：蘇聯(lián)模式,2、恢復(fù)：改革開放,計劃經(jīng)濟+中央集權(quán),1980關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定 標志著我國注冊會計師職業(yè)開始復(fù)蘇。 1981 上海會計師事務(wù)所 成為新中國第一家由財政部批準獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所 1986中華人民共和國注冊會計師條例 1988 中國注冊會計師協(xié)會,注冊會計師達3000余人，事務(wù)所250家,（三）新中國,3、發(fā)展：不斷改革,1992 中國注冊

11、審計師協(xié)會成立 1993中華人民共和國注冊會計師法 1995 “兩師、兩所、兩會”合并 1999 脫鉤改制 2000 合并浪潮,截至2003，全國會計師事務(wù)所4627家，其中合伙制828家，有限責(zé)任制3799家。截至2004年7月12日，全國共有會計師事務(wù)所4778家。,截止2009年10月，注冊會計師人數(shù)15.5萬，其中執(zhí)業(yè)注冊會計師8.5萬人，非執(zhí)業(yè)會員7萬多人，全行業(yè)從業(yè)人員近30萬人。,第二節(jié) 會計師事務(wù)所,一、會計師事務(wù)所的組織形式,1、普通合伙制 2、有限責(zé)任制 3、有限責(zé)任合伙制 4、個人獨資,二、會計師事務(wù)所的規(guī)模和市場集中度 三、會計師事務(wù)所的被聘任模式,一、會計師事務(wù)所的組

12、織形式,1、普通合伙制,特征： 由兩位以上的執(zhí)業(yè)注冊會計師組成的合伙組織，合伙人以各自財產(chǎn)對事務(wù)所債務(wù)承擔無限連帶責(zé)任。 國際上最普遍的組織形式 采取金字塔式的職權(quán)結(jié)構(gòu)形式,普通合伙制會計師事務(wù)所的優(yōu)點： （1）合伙人相互承擔無限連帶責(zé)任，有助于提高內(nèi)部質(zhì)量控制和事務(wù)所信用保證程度。 （2）合伙人之間地位平等，責(zé)權(quán)利密切相關(guān)，利于創(chuàng)造專業(yè)人士平等、合作、共同決策的“人合”氛圍。 （3）社會信譽度較高，有利于塑造注冊會計師行業(yè)律己、公正的形象。 普通合伙制會計師事務(wù)所的缺點： （1）事務(wù)所發(fā)展壯大速度比較緩慢。 （2）風(fēng)險過大，任何一個合伙人執(zhí)業(yè)錯誤或舞弊行為，都可能使整個會計師事務(wù)所頃刻之間土

13、崩瓦解，使所有合伙人（包括執(zhí)業(yè)者）的個人財產(chǎn)也遭受損失，甚至傾家蕩產(chǎn)。,2、有限責(zé)任制,特征： 由注冊會計師認購會計師事務(wù)所股份，并以其所認購股份對會計師事務(wù)所承擔有限責(zé)任，事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔有限責(zé)任。 是我國最普遍的組織形式。,有限責(zé)任制會計師事務(wù)所優(yōu)缺點,優(yōu)點： （1）短時間內(nèi)迅速聚集資本和人員，實現(xiàn)規(guī)模擴張，有利于承攬和承辦大型業(yè)務(wù)。 （2）股東以出資額為限對事務(wù)所承擔有限責(zé)任，事務(wù)所以凈資產(chǎn)為限對債權(quán)人承擔責(zé)任，民事法律責(zé)任較輕，利于注冊會計師行業(yè)發(fā)展和壯大。 缺點： （1）民事法律責(zé)任較輕，部分事務(wù)所可能不顧執(zhí)業(yè)質(zhì)量從而給整個行業(yè)帶來毀滅性影響，社會公眾信任度低。 （2）

14、稅收負擔重，需要交納企業(yè)所得稅和個人所得稅。,3、有限責(zé)任合伙制,特征： 事務(wù)所以全部資產(chǎn)為限負擔有限責(zé)任（同于有限責(zé)任制） 合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為負擔無限責(zé)任（同于合伙制） 優(yōu)點：合伙人保證質(zhì)量 事務(wù)所降低風(fēng)險,4、個人獨資,特征：,由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開設(shè)，并承擔無限責(zé)任。,優(yōu)點：,（1）對執(zhí)業(yè)人員需求不多，開業(yè)資本沒有限定，容易設(shè)立； （2）內(nèi)部管理層次少，固定成本低，執(zhí)業(yè)靈活，在代理記賬、代理納稅等方面很好滿足小型企業(yè)對注冊會計師服務(wù)的需求； （3）產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，服務(wù)質(zhì)量控制和風(fēng)險控制較為有效。,缺點：,（1）受獨資者資本的限制，不利于擴大經(jīng)營規(guī)模； （2）執(zhí)業(yè)者不多，無力

15、承擔較大的業(yè)務(wù)； （3）承擔民事責(zé)任的能力較弱，社會公眾信任度不高； （4）易受獨資者個人嗜好的影響，生存的穩(wěn)定性和持續(xù)發(fā)展的后勁受一定影響。,二、會計師事務(wù)所的規(guī)模和市場集中度,特點:規(guī)模小、集中度低、質(zhì)量高,特點:集中度非常高,特點:巨型規(guī)模、集中度高,3、美國審計市場,1、法國審計市場,2、英國審計市場,4、我國會計審計市場,特點:大事務(wù)所太小 小事務(wù)所太少,1、定期聘任制,特點:規(guī)定最短聘任期，無最長聘任期,2、自主聘任制,特點:無最短聘任期或最長聘任期規(guī)定,3、定期輪換制,特點:規(guī)定最短聘任期和最長聘任期,三、會計師事務(wù)所的被聘任模式,第三節(jié) 社會審計職業(yè)的監(jiān)管模式,一、各國的社會審

16、計職業(yè)組織 二、監(jiān)管模式的理論劃分及優(yōu)劣比較 三、審計監(jiān)管模式改革,第三節(jié) 社會審計職業(yè)的監(jiān)管模式,職業(yè)組織成立的最初動因,維護會計師的切身利益， 實現(xiàn)對專業(yè)服務(wù)的市場控制的一種機制,確定準入條件 制定執(zhí)業(yè)準則 實施制度化培訓(xùn)與教育 實施行業(yè)懲戒,一、各國的社會審計職業(yè)組織,1、英國的職業(yè)組織,特點:自發(fā)產(chǎn)生（無政治壓力和法律要求） 數(shù)量眾多（六個會計職業(yè)組織）,最早的職業(yè)組織： 1853 蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會,效仿律師、銀行家的行業(yè)協(xié)會成立,會計團體 咨詢委員會,英國的六大會計職業(yè)團體,質(zhì)量檢查部 執(zhí)業(yè)操守部,行業(yè)的監(jiān)管,合作組織,審計實務(wù)委員會,2、美國的職業(yè)組織,特點:自發(fā)產(chǎn)生 高度自

17、律,美國注冊會計師協(xié)會AICPA （前身1887年的美國公共會計師協(xié)會）,3、中國的職業(yè)組織,1988 中國注冊會計師協(xié)會,財政部 （1995年后審計署）,注冊會計師行業(yè),1980年至1994年 完全的政府監(jiān)管,1980恢復(fù)注冊會計師審計制度,1993年注冊會計師法,1994至2002年 半政府監(jiān)管，半行業(yè)自律,準則擬定,年度檢查,財會200219號文件 關(guān)于進一步加強注冊會計師行業(yè)管理的意見,2002年至今 收回中注協(xié)權(quán)力，重歸完全政府監(jiān)管,組織考試,我國審計職業(yè)監(jiān)管特點: 政府發(fā)起 行政主導(dǎo)，到半政府半民間，再到完全政府監(jiān)管 職業(yè)組織權(quán)力有限,二、監(jiān)管模式的理論劃分,劃分標準,行業(yè)準入 資

18、格授予 準則制定 監(jiān)督懲戒,1、政府監(jiān)管,監(jiān)管主體：政府行使各項監(jiān)管權(quán)力 通過行業(yè)管理的法律法規(guī)進行規(guī)范 職業(yè)組織：與政府關(guān)系密切 權(quán)力來源：政府權(quán)威 典型國家：德國、日本、中國,二、監(jiān)管模式的理論劃分及優(yōu)劣評價,1、政府監(jiān)管,優(yōu)點：權(quán)威性強 獨立性強于自律監(jiān)管 缺點：官僚色彩（政府尋租、扯皮） 專業(yè)劣勢 強勢競爭（政府的權(quán)力導(dǎo)致其較少受到壓力）,2、自律監(jiān)管,監(jiān)管主體：民間職業(yè)組織：行業(yè)互查、準則制定 政府一般不加干涉 職業(yè)組織：與職業(yè)界（被監(jiān)管者）關(guān)系密切 權(quán)力來源：被監(jiān)管者自愿賦予 典型國家：2002前的美國 注釋：不存在完全的自律,自律監(jiān)管,優(yōu)點：專業(yè)優(yōu)勢 競爭壓力 缺點：獨立性差 權(quán)

19、威性差,自律監(jiān)管與政府監(jiān)管的優(yōu)劣比較,3、獨立監(jiān)管,監(jiān)管主體：獨立監(jiān)管機構(gòu) 職業(yè)組織：與外部監(jiān)管并行的內(nèi)部自律 核心問題：獨立性保持,解決途徑：機構(gòu)設(shè)置 典型國家：英國、2002后的美國,獨立監(jiān)管機構(gòu),會計師基金會,優(yōu)點：獨立性最強 專業(yè)性不低于行業(yè)自律 權(quán)威性不低于政府監(jiān)管 缺點：設(shè)計不合理會流于形式,3、獨立監(jiān)管,三、美國審計職業(yè)監(jiān)管模式的改革,2002年,改革背景：安然事件/世通公司案件,安然公司暴露出的審計問題,嚴重失實的審計報告和內(nèi)部控制報告 獨立性的嚴重缺乏 審計檔案的任意處置,會計史上的“911” 暴露出傳統(tǒng)審計方法的失效 現(xiàn)行財務(wù)報告制度的瓦解 促進了奧克斯利法案的出臺 “五大”變?yōu)椤八拇蟆保簞?chuàng)于1913年的安達信消失,產(chǎn)生的影響,奧克