1、2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,1,第三章 帳戶及復式記帳,第一節(jié) 會計衡等式 第二節(jié) 帳戶 第三節(jié) 復式記帳 第四節(jié) 簡單的資產負債表、 利 潤表、現(xiàn)金流量表,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,2,第一節(jié) 會計衡等式,一、會計基本等式 一） 資產、負債、所有者權益之間的數(shù)量關系 企業(yè)擁有的資產均有其來源。提供資產者對企業(yè)的資產具有要求權，即權益。 資產與權益反映了同一經濟資源的兩個不同方面。資產總額必然等于權益總額。 資產權益 （1）,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,3,權益包括債權人的權益（即負債），和所有者的權益（所有者權益）。 式可表示為： 資產負債所有者權益（2

2、）,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,4,等式（2）稱為資產負債表會計等式。它反映了會計主體在某一時日資產與權益（負債和所有者權益）之間的恒等關系，是設置賬戶、復式記賬、試算平衡、設計與編制資產負債表的理論依據(jù)。,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,5,會計等式的平衡關系，可以用一張簡明的資產負債表來反映。 資產負債表（簡式） XX年X月30日 單位：元,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,6,二）收入、費用、利潤之間數(shù)量關系,一定期間的營業(yè)收入與費用配比，即為該期間所實現(xiàn)的經營成果即利潤或虧損。 收入費用利潤 （3） 上述等式稱為利潤表會計等式，它是企業(yè)計算確定經營成果，設計和

3、編制利潤表的理論依據(jù)。,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,7,利潤表會計等式可以用一張簡略的利潤表來反映。,利潤表（簡表） 2003年8月份 單位：元 項目 金 額 一、產品銷售收入 12，000 減：產品銷售成本 8，000 二、產品銷售利潤 4，000 減：管理費用 1， 600 三、營業(yè)利潤 2，400,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,8,三) 會計基本等式的轉化形式,（2）（3）兩個會計基本等式可以綜合在一起表示為： 資產負債所有者權益（收入費用） 即：資產費用負債所有者權益收入（4） 這個關系式是動態(tài)會計等式，表示企業(yè)在營運過程中增值的情況。在會計期末結算時，利潤轉入所

4、有者權益，會計等式（4）又變?yōu)闀嫷仁剑?） 即 資產負債所有者權益,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,9,例題： 會計要素關系示意圖,會計事項： 開業(yè)投入股本400、借款100； 購置固產300； 買進材料120 ；領用材料100； 支付人工費用50； 折舊費用30； 產品完工140；出售產品130收回190；交納所得稅20,股本400 借款100,500,300-固定資產,120- -材料120,100-領料100,50- -工 50,30-費 30,完工140-140,出售130- -190 20- -20 (所得稅),開業(yè):資產(貨幣)500=負債 (借款)100+權益(股本)4

5、00,本期：收入190費用150(130+20)=利潤(未分配)40 期末：資產540=負債100+所有者權益(400+40),期末資產: 貨幣200+固定資產270+材料20+ 在產品40+ 產成品10=540,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,10,會計要素間的互相聯(lián)系,靜態(tài)（期初）：資產 = 負債 + 所有者權益,動態(tài)（過程）：收入 - 費用 = 利潤,靜態(tài)與動態(tài)聯(lián)系：,資產 = 負債+ 所有者權益 +(收入 -費用),500 = 100 + 400,190 150 = 40(未分配),540 = 100 ( 400 + 190 150 ),靜態(tài)（期末）：資產 = 負債 + 所有者

6、權益,540 = 100 + 440,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,11,1）經濟業(yè)務及類型 經濟業(yè)務也稱會計事項，指在生產經營過程中發(fā)生的能以貨幣計量的，并能引起會計要素發(fā)生增減變化的事項。經濟業(yè)務分為：外部經濟業(yè)務：即對外經濟往來所產生的經濟業(yè)務；內部經濟業(yè)務：即企業(yè)內部的經濟事項。,四）經濟業(yè)務及其對會計等式的影響,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,12,企業(yè)經濟業(yè)務對會計等式的影響四種類型 （1）引起等式兩邊會計要素同增 （2）引起等式兩邊會計要素同減 （3）引起等式左邊會計要素發(fā)生增減 （4）引起等式右邊會計要素發(fā)生增減,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,13,

7、期初：資產800負債300所有者權益500,期初：資產負債所有者權益 800 300 500 A +50 +50 B -60 -60 C +200 -200 D 60 +60 期末：資產負債所有者權益 790 180 610,本期：A 新投資現(xiàn)金50 ； B 用銀行存款60，歸還短期借款； C 從銀行提取現(xiàn)金200； D 債券換股票60。,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,14,第二節(jié) 帳戶,一、會計科目的概念 1）會計科目的概念 對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，稱為會計科目。 為了便于記賬、匯總和適用于會計電算化，對會計科目規(guī)定統(tǒng)一的編號。,2020/9/8,第三章帳戶及復式記

8、帳,15,會計要素的再分類會計科目 科目本身的涵義就是歸類的意思 界 門 亞門 綱 目 科 屬 種,虎 白菜,動物 脊索 脊椎 哺乳 食肉 貓 貓 虎,植物 種子 被子 雙子葉 十字花 十字花 油菜 白菜,會計科目與會計(要素)項目有何區(qū)別 會計要素項目和會計科目都是對會計對象的細分,原則上每一個會計要素項目都可成為一個會計科目,但后者更具有靈活性.,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,16,1. 每一會計要素的全部內容,必須由該要素所 劃分的會計科目所涵蓋,不遺漏或交叉重復,會計要素,1,2,3,4,會計要素,3,2,4,會計要素,1,2,3,4,2. 會計科目設置的多少，既要考慮提供會

9、計 信息的需要，又要考慮節(jié)約會計工作量。,3. 會計科目的名稱應該統(tǒng)一、規(guī)范，通俗易懂,體現(xiàn)會計主體的特點 。,2）設置會計科目要求,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,17,3）會計科目的分類,按會計要素分類。 主要分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類。這是最基本的分類。,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,18,按提供核算指標詳細程度分類,分為總分類科目、明細分類科目。 總分類科目，又稱一級科目、總帳科目。它是對會計對象的具體內容進行總括分類的科目，所提供的是總括核算指標。如現(xiàn)金。一般由財政部統(tǒng)一制定。,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,19,明細分類科目，

10、又稱明細科目。它是對總分類科目所含內容作進一步分類，提供詳細、具體的核算指標的科目。除會計制度有規(guī)定外，企業(yè)可根據(jù)需要，自行規(guī)定。 若某一級科目統(tǒng)馭的明細科目過多，可在一級科目與明細科目之間增設二級科目，如在“原材料”總分類科目下面，設立“原料及主要材料”、“輔助材料”等二級科目。,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,20,按期末是否有余額分類,分為：永久性科目和臨時性科目 為資產負債表中各個項目設置的科目稱為永久性科目。 為損益表中各個項目設置收入和費用科目稱為臨時性科目，在每一個會計期間結束時，臨時性科目必須轉出，這些轉出的收入、費用數(shù)字構成了利潤表中的數(shù)字，臨時性科目期末無余額。,2

11、020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,21,4）、會計科目的設置原則,合法性原則 相關性原則 實用性原則 統(tǒng)一性和靈活性相結合原則 相對穩(wěn)定性原則,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,22,二、 帳戶-會計分類數(shù)據(jù)的記錄載體,一）、 帳戶的含義 賬戶：根據(jù)會計科目設置的，具有一定的格式和結構，用于分類反映會計要素增減變化情況及其結果的載體。 設置賬戶是會計核算的重要方法之一 。,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,23,二)賬戶的實質 賬戶是用以分類記錄由定量描述經濟業(yè)務所產生的數(shù)據(jù)。每一賬戶都記錄一個特定類別的數(shù)據(jù)；反之，某一特定類別的數(shù)據(jù)，必然集中在一個特定賬戶中記錄。 三)賬戶設

12、置的依據(jù)會計科目 一級會計科目 總賬的依據(jù) 明細會計科目 明細賬的依據(jù),2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,24,明細分類賬戶，又分為二級明細分類賬戶和三級明細分類賬戶。,四）、賬戶分類（同科目分類） 如：,總分類賬戶 明細分類 賬戶,科目分類,總分類科目 明細分類 科目,帳戶分類,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,25,五）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別 聯(lián)系：1、二者都是對會計具體內容的科學分類，口徑一致，性質相同。2、會計科目是賬戶的名稱，是設置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體應用。 區(qū)別：會計科目不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,

13、26,六）賬戶的基本結構,經濟業(yè)務變化有增加和減少兩方面；賬戶分左方、右方，一方記增加，另一方記減少。登記本期增加的金額合計，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額合計，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照時間不同分為期初余額和期末余額，其基本關系如下： 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,27,簡單結構,賬戶名稱（會計科目） 左（借）方 右（貸）方,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,28,（資產、成本類）賬戶名稱 左（借）方（+） 右（貸）方（-） 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 期末余額,2020/9

14、/8,第三章帳戶及復式記帳,29,（權益類）賬戶名稱 左（借）方（-） 右（貸）方（+） 期初余額 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 期末余額,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,30,X X 帳戶,賬戶的具體結構及賬戶格式,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,31,簡化,現(xiàn)金賬戶(簡化格式),月初余額 700,21/12 300,5/12 200 13/12 800,增加發(fā)生額 500 減少發(fā)生額 800,月末余額 400,現(xiàn) 金 賬 戶,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,32,第三節(jié) 復式記帳,記賬方法是指在經濟業(yè)務發(fā)生以后，運用特定的記賬符號和記賬規(guī)則，在有關的賬戶中加以記錄

15、的一種會計工作方法。 記賬方法經歷了由單式記賬法到復式記賬法的過程。,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,33,（一）、單式記賬法 經濟業(yè)務發(fā)生后，對所涉及的會計要素的變化只在一個賬戶記錄，記錄時以 “錢款”數(shù)額增減為主。例如，用現(xiàn)金購物，只記現(xiàn)金減少，不記物的增加。,一 記賬方法的種類,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,34,（二）、復式記賬法 1、概念：在每一項經濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等的金額，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。例如，用現(xiàn)金購材料，一方面記現(xiàn)金減少，另一方面記材料增加。,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,35,2、復式記賬法基本特

16、征：（）對于每一項經濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上的賬戶中加以記錄，并據(jù)此了解經濟業(yè)務發(fā)生的來龍去脈；（）以相等金額在兩個或兩個以上的賬戶同時記錄，可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢驗賬戶記錄是否正確；（）對每一項經濟業(yè)務都要在相互聯(lián)系的賬戶間進行記錄，強調了賬戶間的對應關系，為建立完整的賬戶體系、分析經濟業(yè)務提供了依據(jù)。 復式記賬法的產生是會計發(fā)展史上的一重要里程碑，標志著科學的記賬方法的形成。,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,36,3、復式記賬法種類 借貸記賬法：是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。 收付記賬法：是以“收”和“付”作為記賬符號的一種記賬方法。曾在我國行政、

17、事業(yè)單位和銀行系統(tǒng)使用。 增減記賬法：是以“增”和“減”作為記賬符號的一種記賬方法。曾在我國商業(yè)部門使用。,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,37,單式記賬法和復式記賬法的比較,單式記賬法 經濟業(yè)務 復式記賬法 1 營業(yè)收入現(xiàn) 金1000元 2 現(xiàn)金500元購 入甲材料 3 收到乙企業(yè) 前欠120元 4 丙企業(yè)新欠 30元.,現(xiàn)金賬記 +1000,現(xiàn)金賬記 -500,(擦去水牌原記錄) 現(xiàn)金賬記+120,只作備忘登記(水牌上作出記錄),現(xiàn)金賬記 +1000(果) 銷售收入記+1000(因),現(xiàn)金賬記 -500(果) 庫存物料賬記 +500(因),現(xiàn)金賬記 +120(果) 應收賬款記 12

18、0(因),營業(yè)收入賬記+30(因) 應收賬款賬記+30(果),2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,38,1、）概念：是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。它是最早出現(xiàn)的復式記賬法，是目前最科學、最完善的復式記賬法，世界上幾乎所有國家采用此法。借貸記賬法已成為一種國際商業(yè)語言。我國會計準則規(guī)定：“會計記賬采用借貸記賬法”。,二、借貸記賬法,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,39,二、借貸記賬法,2）記賬符號 “借”和“貸”本身并不表示“增加”和“減少”，只是表明記賬方向。一般將左邊規(guī)定為“借方”，右邊規(guī)定為“貸方”。對某個賬戶，若規(guī)定左邊“借方”記增加，右邊“貸方”必記減少；反

19、之，若規(guī)定左邊“借方”記減少，右邊“貸方”必記增加。 賬戶究竟用“借方”表示增加，還是用“貸方”表示增加，主要是看賬戶的性質。,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,40,3）記賬規(guī)則 “有借必有貸，借貸必相等”，含義： 對于每一筆經濟業(yè)務，在某個賬戶的借方進行記錄的同時應在另一個賬戶的貸方進行記錄，所謂“有借必有貸”； 對每一筆經濟業(yè)務，賬戶借方記錄金額要等于其貸方記錄金額，所謂“借貸必相等”。 注意：一筆經濟業(yè)務涉及多個借方或多個貸方時，借方賬戶記錄金額合計一定要等于貸方賬戶記錄金額合計。,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,41,資產+,負債+,所有者權益+,借,貸,資產一,負債,

20、所有者權益一,資 產 = 負 債 + 所有者權益,經濟業(yè)務變化引起會計要素變化類型,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,42,記賬規(guī)則的應用編制會計分錄,記賬規(guī)則指導會計分錄的編制，會計分錄體現(xiàn)記賬規(guī)則的要求。 什么是會計分錄？ 指明經濟業(yè)務應記賬戶名稱、記賬方向、記入金額的記錄。分為簡單分錄和復合分錄。 會計分錄的格式： 借：(賬戶名) (金額) 貸: (賬戶名) (金額),2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,43,如何編制會計分錄 在分析經濟業(yè)務的基礎上,按照會計分錄的格式書寫出會計分錄.分析經濟業(yè)務的程序和步驟是: 引起哪些要素項目的變化(變化的項目/金額/增或減) 根據(jù)科目表判斷變化項目應記入的賬戶名稱及金額 根據(jù)賬戶模式判斷應記賬戶的借方還是貸方,2020/9/8,第三章帳戶及復式記帳,44,編制會計分錄實例,現(xiàn)金/資產 存款/資產,現(xiàn)金 /資產 欠款 /負債,材料/資產 現(xiàn)金/資產 欠款/負債,現(xiàn)金 銀行存款,現(xiàn)金 應付賬款,材料 現(xiàn)金 應付賬款,貸方 借方,貸方 借方,借方 貸方 貸方,借:銀行存款500 貸:現(xiàn) 金 500,借:應付賬款300 貸:現(xiàn)