1、2020/9/13,1,第七章 審計(jì)目標(biāo),中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,2020/9/13,2,主要內(nèi)容,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分 確定具體審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),2020/9/13,3,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo),財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)分類(lèi),審計(jì)總目標(biāo) （overall audit objective）,審計(jì)具體目標(biāo) （specific audit objective）,與報(bào)表整體有關(guān),與認(rèn)定（assertion）有關(guān),2020/9/13,4,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo),財(cái)務(wù)報(bào)表的類(lèi)型及其審計(jì)目標(biāo),通用目的報(bào)表 （general purpose）,特殊目的報(bào)表 （special pu

2、rpose）,按照GAAP編制，滿足范圍廣泛的使用者的共同信息需要，是我們主要的學(xué)習(xí)對(duì)象,按照特殊基礎(chǔ)編制，或者有特定內(nèi)容與格式，特殊目的審計(jì),2020/9/13,5,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo),我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的表述 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)）,上述目標(biāo)可以概括為“合法性”和“公允性”,2020/9/13,6,判斷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)的公允性是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后

3、，能真實(shí)準(zhǔn)確地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。( ),2020/9/13,7,選擇,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的（ ）方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 A、財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào) B、財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制 C、財(cái)務(wù)報(bào)表是否反映了管理層的判斷和決策 D、財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,2020/9/13,8,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo),審計(jì)目標(biāo)的重要性 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了CPA的責(zé)任范圍，直接影響著CPA計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),2020

4、/9/13,9,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo),幾點(diǎn)提示 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要對(duì)內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)與測(cè)試，但不需要對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn) 審計(jì)意見(jiàn)本身不能夠被視為對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果提供的保證,2020/9/13,10,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分,管理層的責(zé)任 在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任,管理層對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任通過(guò)簽署報(bào)表而得到確認(rèn)；我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表的“三簽”制度,2020/9/13,11,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分,管理層對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的具體責(zé)任 選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策（

5、accounting policy） 作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)（accounting estimates）,會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的區(qū)別是什么？固定資產(chǎn)折舊方法屬于會(huì)計(jì)政策還是會(huì)計(jì)估計(jì)？,2020/9/13,12,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分,管理層對(duì)于內(nèi)部控制的責(zé)任 為了履行編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，管理層還必須設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào),在美國(guó)，管理層還必須評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，并對(duì)其出具報(bào)告,2020/9/13,13,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 CPA在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任是按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) CPA應(yīng)

6、遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告得到確認(rèn)。我國(guó)規(guī)定審計(jì)報(bào)告必須經(jīng)過(guò)兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字,2020/9/13,14,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于舞弊的審計(jì)責(zé)任 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是CPA面臨的巨大挑戰(zhàn)，舞弊的審計(jì)具有難度，常規(guī)審計(jì)無(wú)法查出精心設(shè)計(jì)的舞弊，而且社會(huì)公眾在舞弊審計(jì)方面對(duì)于CPA抱有很高的期望，在此方面，存在較大的“期望差距”（expectation gap）,2020/9/13,15,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于舞弊的審計(jì)責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照中國(guó)

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是由舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致（中國(guó)CPA 審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)）,CPA對(duì)于舞弊的審計(jì)責(zé)任仍然與財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)相關(guān)，CPA審計(jì)并不等同于專門(mén)的舞弊檢查，這一行當(dāng)在國(guó)外又成為“法務(wù)會(huì)計(jì)”（forensic accounting）,2020/9/13,16,選擇,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任不包括（ ）。 A相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ) B評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性 C計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取有限保證 D對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé),2

8、020/9/13,17,判斷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大舞弊沒(méi)有查出時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大舞弊承擔(dān)完全責(zé)任。（ ）,2020/9/13,18,判斷,管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不承擔(dān)任何責(zé)任。（ ）,2020/9/13,19,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分,重要的相關(guān)概念 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則：遵守職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)范圍與職業(yè)判斷 職業(yè)懷疑態(tài)度（professional skepticism）,2020/9/13,20,具體審計(jì)目標(biāo)的確定,概念關(guān)系圖,管理層認(rèn)定,具體審計(jì)目標(biāo),審計(jì)總目標(biāo),審計(jì)證據(jù),審計(jì)意見(jiàn)

9、,審計(jì)程序,2020/9/13,21,具體審計(jì)目標(biāo)的確定,管理層認(rèn)定 認(rèn)定（assertion）是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確（explicit）或隱含（implicit）的表達(dá) CPA的工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng),“認(rèn)定” 反映了與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵和報(bào)表編制者的責(zé)任,2020/9/13,22,具體審計(jì)目標(biāo)的確定,管理層的五項(xiàng)基本認(rèn)定 存在與發(fā)生（existence or occurrence） 完整性（completeness） 權(quán)利與義務(wù)（rights and obligations） 估價(jià)與分?jǐn)偅?valuation or allocati

10、on ） 表達(dá)與披露（ presentation and disclosure ）,“順查”、“逆查”與管理層認(rèn)定,2020/9/13,23,具體審計(jì)目標(biāo)的確定,管理層認(rèn)定的分類(lèi) 交易相關(guān)的認(rèn)定（transaction related ） 賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（account balances related） 列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（presentation and disclosure related）,2020/9/13,24,具體審計(jì)目標(biāo)的確定,各類(lèi)認(rèn)定,2020/9/13,25,選擇,甲公司將2006年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2005年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則其2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（ ）

11、A.截止 B.計(jì)價(jià)或分?jǐn)?C.發(fā)生 D.完整性,2020/9/13,26,選擇,管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列認(rèn)定中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實(shí)的是（ ） A.存在 B.權(quán)利和義務(wù) C.分類(lèi)和可理解性 D.計(jì)價(jià)或分?jǐn)?2020/9/13,27,選擇,被審計(jì)單位當(dāng)年建造完工廠房已投入使用并辦理了固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)在建造廠房的“工程成本”中有多筆職工福利開(kāi)支費(fèi)，顯然，被審計(jì)單位固定資產(chǎn)報(bào)表項(xiàng)目不正確的“認(rèn)定”是（ ） A.存在 B.完整性 C.計(jì)價(jià)或分?jǐn)?D. 分類(lèi)和可理解性,2020/9/13,28,選擇,注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，能夠證明固定資產(chǎn)存在認(rèn)定的審計(jì)程

12、序是（ ）。 A結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷(xiāo)額是否正確 B實(shí)地檢查固定資產(chǎn) C獲取已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄 D檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確,2020/9/13,29,選擇,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)被審計(jì)單位的資產(chǎn)是否均按歷史成本入賬，這是為了證實(shí)資產(chǎn)的( )認(rèn)定。 A.存在或發(fā)生 B.完整性 C.計(jì)價(jià)與分?jǐn)?D.表達(dá)與披露,2020/9/13,30,審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),基本流程 接受業(yè)務(wù)委托 計(jì)劃審計(jì)工作 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（必做） 實(shí)施控制測(cè)試（選做）與實(shí)質(zhì)性程序（必做） 完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告,2020/9/13,31,選擇,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的計(jì)劃審計(jì)工作不包括（ ） A、在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng) B、制定總體審計(jì)策略 C、