1、項(xiàng)目十二 收入、費(fèi)用及利潤(rùn),收入、費(fèi)用及利潤(rùn),商品銷(xiāo)售收入核算,利潤(rùn)的核算,收入的概述,勞務(wù)收入的核算,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的核算,費(fèi)用的核算,營(yíng)業(yè)外收支的核算,第一節(jié) 收入概述,1、概念,是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,日?；顒?dòng)是指為了完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng),日常活動(dòng),經(jīng)常性活動(dòng),其他業(yè)務(wù)活動(dòng),工業(yè)企業(yè)制造銷(xiāo)售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，咨詢(xún)公司提供咨詢(xún)服，軟件公司為客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件等,出售原材料、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán),思考：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資收入屬于企業(yè)的收入嗎,第一節(jié) 收入概述,3、收入的分類(lèi),性質(zhì),

2、主營(yíng)業(yè)收入,其他業(yè)務(wù)收入,主次,提供勞務(wù),讓渡資產(chǎn) 使用權(quán),銷(xiāo)售商品,建造合同收入,一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容,1、內(nèi)容,旅游企業(yè),客戶(hù)收入、餐飲收入,商業(yè)銀行,貸款利息收入、辦理結(jié)算的手續(xù)費(fèi)收入,商品流通企業(yè),商品銷(xiāo)售收入,工業(yè)企業(yè),產(chǎn)品銷(xiāo)售、自制半成品、代制品、勞務(wù)等收入,一、其他業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容,工業(yè)企業(yè),對(duì)外銷(xiāo)售材料、對(duì)外出租包裝物、商品或固定資 產(chǎn)、 對(duì)外轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)以及提供非工業(yè)性勞務(wù),第二節(jié) 商品銷(xiāo)售收入的核算,一、收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn) （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,減值或毀損形成的損失,增值或使用商品形成的經(jīng)濟(jì)利益,通常情況下，轉(zhuǎn)

3、移商品所有權(quán)并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移（如銷(xiāo)售電視機(jī)沒(méi)安裝也可確認(rèn)收入、按合同約定制造完成設(shè)備對(duì)方驗(yàn)收合格，設(shè)備尚未運(yùn)達(dá)，因主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，也可確認(rèn)收入） 預(yù)收款銷(xiāo)售，如有約定銷(xiāo)售方在收到最后一筆款項(xiàng)，才發(fā)貨，則在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。 訂貨銷(xiāo)售，發(fā)出商品并符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入 采用托收承付方式銷(xiāo)售商品，辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入,這部分內(nèi)容要調(diào)整,第二節(jié) 商品銷(xiāo)售收入的核算,某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但并未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，但企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，也確認(rèn)銷(xiāo)售收入。 如交款提貨購(gòu)買(mǎi)方取得提貨單，未交付也確認(rèn)收入，

4、售出商品承諾質(zhì)量問(wèn)題可以退貨，但估計(jì)退貨比例僅為銷(xiāo)售額的1% 某些情況下，雖轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入 A：企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)的。 B：企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入是否取得，取決于購(gòu)買(mǎi)方是否將商品銷(xiāo)售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品（取得代銷(xiāo)清單） C：企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷(xiāo)售合同或協(xié)議的重要組成部分。 D:合同或協(xié)議規(guī)定了買(mǎi)方的退貨權(quán)，且企業(yè)不能確定退貨的可能行。,第二節(jié) 商品銷(xiāo)售收入的核算,三：收入的確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入, 企業(yè)既沒(méi)有保

5、留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制權(quán)。（如售出小區(qū)還有原房產(chǎn)公司管理物業(yè)） 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（可能性超過(guò)50%） 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,例2：企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品時(shí)，若安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷(xiāo)售收入的時(shí)點(diǎn)是（）。 A.發(fā)出商品時(shí) B.開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票賬單時(shí)C.收到商品銷(xiāo)售貨款時(shí) D.商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí) 注意：銷(xiāo)售完成，對(duì)方未提走商品，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿 企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生，但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本，記入發(fā)出商品科目 企業(yè)采用交款提貨銷(xiāo)售商品的，在提貨后確認(rèn)銷(xiāo)售收入,第二節(jié)

6、商品銷(xiāo)售收入的核算,一、收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量 一般情況按購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款 但若合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式的， 按照合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值，差額采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo),二、賬戶(hù)設(shè)置,1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”,二、賬戶(hù)設(shè)置,三、通常情況下銷(xiāo)售商品收入的核算,確認(rèn)收入 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）,結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品,銷(xiāo)售退回作相反分錄,四、銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣及銷(xiāo)售折讓,（2）現(xiàn)金折扣 銷(xiāo)貨方為了鼓勵(lì)客戶(hù)在一定期限內(nèi)盡早償付貨款而給予買(mǎi)方的現(xiàn)金優(yōu)惠。用“折扣/付款期

7、限”表示，如：2/10,1/20,n/30 按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)企業(yè)的收入（總價(jià)法）,（1）商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方多購(gòu)買(mǎi)商品而在價(jià)格上給予的優(yōu)惠。 按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)企業(yè)的收入（凈價(jià)法）,例6：某公司銷(xiāo)售一批商品3000件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明售價(jià)60000元，增值稅款10200元，生產(chǎn)成本為40000元，根據(jù)銷(xiāo)售合同，雙方約定的商業(yè)折扣為10%，購(gòu)買(mǎi)方享有現(xiàn)金折扣，條件是“2/10,n/30”，增值稅不參與現(xiàn)金折扣，采購(gòu)方于10日內(nèi)付款。,確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 63180 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 54000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）9180,結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

8、 40000 貸：庫(kù)存商品 40000,若10天內(nèi)付款 借：銀行存款 62100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1080 貸：應(yīng)收賬款 63180,四、銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣及銷(xiāo)售折讓,（3）銷(xiāo)售折讓 含義 銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因，而在售價(jià)上給予的減讓。 處理 A:若未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，則應(yīng)在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)直接按扣除銷(xiāo)售折讓后的金額確認(rèn) B:若已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，并沖減已確認(rèn)的增值稅 C:銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行,四、銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折

9、扣及銷(xiāo)售折讓,（3）銷(xiāo)售折讓 賬務(wù)處理 借：銀行存款、應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)收賬款,例：某公司5月20日銷(xiāo)售B企業(yè)一批商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為70000元，增值稅款為11900元，生產(chǎn)成本為40000元，已辦妥托收手續(xù)。,5月22日，B企業(yè)收到貨后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求價(jià)格上給予4%折扣,5月25日，本公司收到相關(guān)款項(xiàng),確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 81900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 11900 （按不含稅金額折讓?zhuān)?結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000

10、0 貸：庫(kù)存商品 40000,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2800 應(yīng)交收費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅） 476 貸：應(yīng)收賬款 3276 借：銀行存款 78624 貸：應(yīng)收賬款 78624,練習(xí),1、甲企業(yè)于4月1日向廣福公司賒銷(xiāo)一批原材料，專(zhuān)用發(fā)票列明材料價(jià)款20000元、增值稅額3400元，共計(jì)23400元，現(xiàn)金折扣的條件1/10、n/30，廣福公司原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。設(shè)企業(yè)采用實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行核算 4月9日付清全部款項(xiàng)，要求 1）甲企業(yè)的賬務(wù)處理 2）廣福公司的賬務(wù)處理,甲企業(yè)賬務(wù)處理 4.1日發(fā)貨確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 340

11、0,4月9日收到貨款 借：銀行存款 23200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 23400,借：原材料20000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：應(yīng)付賬款-甲公司23400,借：應(yīng)付賬款甲公司 23400 貸：銀行存款 23200 財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出200,廣福公司賬務(wù)處理 材料入庫(kù),4月9日付款,五、銷(xiāo)售退后的核算,1、含義 銷(xiāo)售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退回。 2、處理 （1）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退后的 借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品 （2）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退后的 沖減銷(xiāo)售收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)

12、稅） 貸：應(yīng)收賬款、銀行存款 沖減銷(xiāo)售成本 借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （3）銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行,例：A企業(yè)在2011年10月18日向B企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為40000元，增值稅額為6800元。該批商品成本為20800元。為及早收回貨款，A企業(yè)與B企業(yè)約定的現(xiàn)金折扣為“2/10,1/20,n/30”。B企業(yè)在2011年10月27日支付貨款。2011年11月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被B企業(yè)退回，A企業(yè)當(dāng)日支付有款款項(xiàng)。 要求：編制A企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理,思考：B企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理,A企業(yè)賬務(wù)處理 10.18日

13、發(fā)貨確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 46800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 6800,10月27日收到貨款 借：銀行存款 46000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)收賬款 46800,11月5日退回 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 6800 貸：銀行存款 46000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800,六、銷(xiāo)售商品不符合收入確認(rèn)條件的核算,（1）將商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 （2）雖不能確認(rèn)收入，但若發(fā)票已開(kāi)出，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，確認(rèn)應(yīng)交增值稅額 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 符合收入確認(rèn)條件后 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

14、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品,例:(1)東風(fēng)公司于5月10日以托收承付方式向A企業(yè)銷(xiāo)售乙產(chǎn)品一批，成本為100000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明乙產(chǎn)品售價(jià)為150000元，增值稅款為25500元。開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票為A企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，該產(chǎn)品已發(fā)出，并向銀行辦妥了托收手續(xù)，隨即收到A企業(yè)通知，稱(chēng)由于資金周轉(zhuǎn)困難，暫時(shí)不能承付貨款。經(jīng)雙方協(xié)商，銷(xiāo)貨款延期收回。 (2)A企業(yè)12月10日通知東風(fēng)公司，企業(yè)準(zhǔn)備近期支付全部貨款。 (3)東風(fēng)公司于12月20日收到全部貨款,為代墊運(yùn)雜費(fèi)、增值稅編制會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收賬款 26500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 25500 銀行存款 1000,發(fā)出商

15、品 借：發(fā)出商品 100000 貸：庫(kù)存商品 100000,東風(fēng)公司于12月10日，確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 150000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000,結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000 貸：發(fā)出商品 100000,12月20日，東風(fēng)公司收到全部貨款 借：銀行存款 176500 貸：應(yīng)收賬款 176500,七、預(yù)收款項(xiàng)銷(xiāo)售商品, 企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收貨款,企業(yè)發(fā)出商品，產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn),收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付的貨款（退回多收的貨款,借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款,借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅,借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款,借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品,

16、八、代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售收入的核算,（七）代銷(xiāo)商品,視同買(mǎi)斷,只收取手續(xù)費(fèi),協(xié)議明確標(biāo)明，受托方取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論受托方是否賣(mài)出商品，均與委托方無(wú)關(guān),協(xié)議明確標(biāo)明，受托方可以將未售出的商品退回給委托方,交付商品后,收到代銷(xiāo)清單,什么時(shí)候確認(rèn)收入？,受托方可以自行定價(jià) 委托方只按照協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入 差額歸受托方,收到代銷(xiāo)清單后確認(rèn)收入,受托方不可以自行定價(jià) 受托方只有手續(xù)費(fèi)收入,視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)商品的賬務(wù)處理,委托方, 發(fā)出商品 借：委托代銷(xiāo)商品 貸：庫(kù)存商品 （符合收入確認(rèn)條件也可直接確認(rèn)收入） 確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代

17、銷(xiāo)商品 收到代銷(xiāo)款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,受托方, 收到代銷(xiāo)商品 借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款 銷(xiāo)售商品 確認(rèn)收入 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 支付代銷(xiāo)款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款,例：2011年3月1日，甲公司與B企業(yè)簽訂代銷(xiāo)協(xié)議，協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方是否將商品售出均與委托方無(wú)關(guān)。委托B企業(yè)銷(xiāo)售乙商品300件，協(xié)議價(jià)為200元/件，該商品成本為140元/件，增值稅稅率為17%。9月1日，甲公司收到B企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明售價(jià)60000元，增值稅10200

18、元。B企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明售價(jià)72000元，增值稅12240元。9月6日，甲公司收到B企業(yè)按合同協(xié)議價(jià)支付的款項(xiàng)。 要求：編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)商品的賬務(wù)處理,委托方, 發(fā)出商品 借：委托代銷(xiāo)商品 60000 貸：庫(kù)存商品 60000 收到代銷(xiāo)清單 借：應(yīng)收賬款 70200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 10200 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 42000 貸：委托代銷(xiāo)商品 42000 收到代銷(xiāo)款 借：銀行存款 70200 貸：應(yīng)收賬款 70200,受托方, 收到代銷(xiāo)商品 借：庫(kù)存商品 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1020

19、0 貸：應(yīng)付賬款 70200 銷(xiāo)售商品 確認(rèn)收入 借：銀行存款 84240 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 72000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）12240 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000 貸：庫(kù)存商品 60000 支付代銷(xiāo)款 借：應(yīng)付賬款 70200 貸：銀行存款 70200,與書(shū)上P267業(yè)務(wù)12-19 可退回和補(bǔ)償視同買(mǎi)斷方式處理,收取手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)商品的賬務(wù)處理, 發(fā)出商品 借：委托代銷(xiāo)商品 貸：庫(kù)存商品 收到代銷(xiāo)清單，開(kāi)具發(fā)票 確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值（銷(xiāo)） 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷(xiāo)商品 收到代銷(xiāo)款 借：銀行存款 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款, 收

20、到代銷(xiāo)商品 借：受托代銷(xiāo)商品 貸：受托代銷(xiāo)商品款 銷(xiāo)售商品 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 借：受托代銷(xiāo)商品款 貸：受托代銷(xiāo)商品 收到增值稅發(fā)票 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款 支付代銷(xiāo)款并扣除手續(xù)費(fèi) 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入,委托方,受托方,練習(xí)：甲公司委托丁公司銷(xiāo)售商品300件，商品已經(jīng)發(fā)出，成本為100元/件，合同約定丁公司應(yīng)按每件150元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按售價(jià)的10%向丁公司支付手續(xù)費(fèi)，手續(xù)費(fèi)直接從銷(xiāo)售款中扣除。9月10日收到丁公司的銷(xiāo)售清單，商品已全部售出，并向丁公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。9月15日甲公司收到代銷(xiāo)款。 要求：編制受托方

21、和委托方相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。,收取手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)商品的賬務(wù)處理, 發(fā)出商品 借：委托代銷(xiāo)商品 30000 貸：庫(kù)存商品 30000 收到代銷(xiāo)清單，開(kāi)具發(fā)票 確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 52650 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 45000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值（銷(xiāo)）7650 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000 貸：發(fā)出商品 30000 收到代銷(xiāo)款 借：銀行存款 48150 銷(xiāo)售費(fèi)用 4500 貸：應(yīng)收賬款 52650, 收到代銷(xiāo)商品 借：受托代銷(xiāo)商品 45000 貸：受托代銷(xiāo)商品款 45000 銷(xiāo)售商品 借：銀行存款 52650 貸：應(yīng)付賬款 45000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）7650 借：受托代銷(xiāo)商品款 45000

22、 貸：受托代銷(xiāo)商品 45000 收到增值稅發(fā)票 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）7650 貸：應(yīng)付賬款 7650 支付代銷(xiāo)款并扣除手續(xù)費(fèi) 借：應(yīng)付賬款 52650 貸：銀行存款 48150 其他業(yè)務(wù)收入 4500,九、分期收款銷(xiāo)售商品的核算,分期收款銷(xiāo)售商品會(huì)計(jì)處理分期收款銷(xiāo)售是指商品已經(jīng)售出，但貨款分期收回的一種銷(xiāo)售方式。 從某種意義上說(shuō)，它相當(dāng)于銷(xiāo)貨方給購(gòu)貨方提供了一筆貸款。分期收款銷(xiāo)售商品分為兩類(lèi)： 一是企業(yè)分期收款發(fā)出的商品數(shù)額較小，收回時(shí)間較短（通常在三年以下），收取的貨款不具有融資性質(zhì)； 二是企業(yè)分期收款發(fā)出的商品數(shù)額較大，收回時(shí)間較長(zhǎng)（通常在三年以上），收取的貨款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)。

23、,九、分期收款銷(xiāo)售商品的核算,1、不具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品。,按約定的日期確認(rèn)本期的收入、結(jié)轉(zhuǎn)本期的銷(xiāo)售成本 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 收到銷(xiāo)售款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,九、分期收款銷(xiāo)售商品的核算,2、具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品,借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 未實(shí)現(xiàn)融資收益,合同或協(xié)議的價(jià)款,合同或協(xié)議的價(jià)款的公允價(jià)值,差額,結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品,確認(rèn)收入,未實(shí)現(xiàn)融資收益如何攤銷(xiāo),例5：企業(yè)2010年1月1日銷(xiāo)售B企業(yè)機(jī)器一批，采用分期收款銷(xiāo)售方式。設(shè)備價(jià)款為200

24、萬(wàn)元，假設(shè)當(dāng)天先收到增值稅額34萬(wàn)元，分5年于每年年末收取。每年12月31日付款，在現(xiàn)銷(xiāo)銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售價(jià)格為160萬(wàn)元。該設(shè)備的成本為156元。假如當(dāng)時(shí)市場(chǎng)的實(shí)際利率為7.93%,確認(rèn)收入 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000000 銀行存款 340000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1600000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 340000,結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1560000 貸：庫(kù)存商品 1560000,2010年年末收取貨款 借：銀行存款 400000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 400000,實(shí)現(xiàn)的融資收益 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 126880 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 126880,練習(xí)：企

25、業(yè)2011年1月1日銷(xiāo)售B企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)備，采用分期收款銷(xiāo)售方式。設(shè)備價(jià)款為10000000元，假設(shè)當(dāng)天先收到增值稅額170萬(wàn)元，分5年于每年年末收取。假設(shè)該設(shè)備不采用分期收款方式銷(xiāo)售的銷(xiāo)售價(jià)格為8000000元。該設(shè)備的成本為5000000元。假如當(dāng)時(shí)市場(chǎng)的實(shí)際利率為7.93%,確認(rèn)收入 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10000000 銀行存款 1700000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 2000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 1700000,結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000000 貸：庫(kù)存商品 5000000,2011年年末 借：銀行存款 2000000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收

26、款 2000000,實(shí)現(xiàn)的融資收益 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 634400 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634400,2012年12月31日，按合同約定收取貨款 借：銀行存款 2000000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000000 實(shí)現(xiàn)的融資收益=800萬(wàn)*7.93%=526108 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 526108 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 526108,思考：2013年年末、2014年年末、2015年年末的賬務(wù)處理,十、附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售的核算方法,附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，是指購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷(xiāo)售方式。對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分以下兩種情況： 一是在銷(xiāo)售時(shí)能合理估計(jì)退貨的可能性； 二是在銷(xiāo)售時(shí)不能合理估

27、計(jì)退貨的可能性。,例1三強(qiáng)公司向大力公司承諾產(chǎn)品如有質(zhì)量問(wèn)題在三個(gè)月內(nèi)有權(quán)要求退貨，三強(qiáng)公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品1000件，銷(xiāo)售價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅率17%，款項(xiàng)均已收存銀行，該批產(chǎn)品成本為800萬(wàn)元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為10%，產(chǎn)品發(fā)生時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，要求分別對(duì)退貨100件，60件，110件進(jìn)行賬務(wù)處理 (1)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)、 (2)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)、(3)發(fā)生銷(xiāo)貨退回時(shí) 銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí) 借：銀行存款 1170 0000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000000 應(yīng)交稅費(fèi)直交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1700000 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000000

28、貸：庫(kù)存商品 8000000 月末估計(jì)銷(xiāo)貨退回 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800000 預(yù)計(jì)負(fù)債-預(yù)計(jì)退貨 200000,1、能夠合理估計(jì)退貨可能性的情況,（1）發(fā)生銷(xiāo)貨退回100件時(shí): 借：庫(kù)存商品 80 0000 =100件*8000元/件 預(yù)計(jì)負(fù)債20 0000 =100件*2000元/件 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170000 100*10000元/件*17% 貸：銀行存款 1170000 (2)發(fā)生銷(xiāo)貨退回60件時(shí): 退回60件賬務(wù)處理 借：庫(kù)存商品 480000 =60件*8000元/件 預(yù)計(jì)負(fù)債120000 =60件*2000元/件 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

29、值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 102000 =60*10000元/件*17% 貸：銀行存款 702000 期末沖減少退的40件（多估計(jì)的40件） 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320000 =40件*8000元/件 預(yù)計(jì)負(fù)債 80000 =40件*2000元/件 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 0000 =40*10000元/件 思考如實(shí)際期末一件也沒(méi)退回，如何處理？,(3)發(fā)生銷(xiāo)貨退回110件時(shí): 先沖銷(xiāo)退回的100件: 借：庫(kù)存商品 800 0000 =100件*8000元/件 預(yù)計(jì)負(fù)債20 0000 =100件*2000元/件 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170000 100*10000元/件*17% 貸：銀行存款

30、 1170000 補(bǔ)提多退回的10件 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 =10件*10000元/件 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000 =10件*8000元/件 預(yù)計(jì)負(fù)債 20000 =10件*2000元/件 沖銷(xiāo)退回的10件: 借：庫(kù)存商品 800 00 =10件*8000元/件 預(yù)計(jì)負(fù)債20 00 0 =10件*2000元/件 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17000 10*10000元/件*17% 貸：銀行存款 117000,練習(xí)：甲公司2008年2月10日向乙公司銷(xiāo)售A商品1000件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為100元，單位成本為80元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為100000元，增值稅額為1

31、7000元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。協(xié)議規(guī)定，乙公司應(yīng)于3月10日之前付款，在銷(xiāo)售后3個(gè)月內(nèi)因質(zhì)量問(wèn)題乙公司有權(quán)退貨。假定甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)乙公司退貨率為10。乙公司于2月18日支付貨款。由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，乙公司于3月20退回A商品20件，4月20日退回80件，甲公司已收到退回商品，并退回了相應(yīng)款項(xiàng)，假定不考慮其他因素。 (1)2008年2月10日發(fā)出商品，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本 (2)2008年2月18日收到款項(xiàng) (3)2008年2月29日月末估計(jì)銷(xiāo)售退回 (4)2008年3月20日退回A商品20件 (5)4月20日退回A商品80件 （6）沿用例1資料，假定乙公司4月20日退回的是60件，其他資料

32、相同。 (7)2008年5月10日，如4月20日退回60件，退貨期滿(mǎn)會(huì)計(jì)處理 （8）沿用例1資料，假定乙公司4月20日退回100件，其他資料相同。,練習(xí)：甲公司2008年2月10日向乙公司銷(xiāo)售A商品1000件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為100元，單位成本為80元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。協(xié)議規(guī)定，乙公司應(yīng)于3月10日之前付款，在銷(xiāo)售后3個(gè)月內(nèi)因質(zhì)量問(wèn)題乙公司有權(quán)退貨。假定甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)乙公司退貨率為10。乙公司于2月18日支付貨款。由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，乙公司于3月20退回A商品20件，4月20日退回80件，甲公司已收到退回商品，

33、并退回了相應(yīng)款項(xiàng)，假定不考慮其他因素。(1)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)、 (2)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)、(3)發(fā)生銷(xiāo)貨退回時(shí) 銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí) 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 0000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17000 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000 貸：庫(kù)存商品 80000 2月末估計(jì)銷(xiāo)貨退回 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000 預(yù)計(jì)負(fù)債-預(yù)計(jì)退貨 2000,1、能夠合理估計(jì)退貨可能性的情況,（4）3月20日發(fā)生銷(xiāo)貨退回20件時(shí): 借：庫(kù)存商品 1600 =20件*80元/件 預(yù)計(jì)負(fù)債400 =20件*20元/件 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 340 2

34、0*100元/件*17% 貸：銀行存款 2340 20*100元/件*1.17 （5）4月20日發(fā)生銷(xiāo)貨退回80件時(shí): 借：庫(kù)存商品 6400 =80件*80元/件 預(yù)計(jì)負(fù)債1600 =80件*20元/件 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1360 80*100元/件*17% 貸：銀行存款 9360 80*100元/件*1.17 (6)假定4月20日發(fā)生銷(xiāo)貨退回60件時(shí): 退回60件賬務(wù)處理 借：庫(kù)存商品 4800 =60件*80元/件 預(yù)計(jì)負(fù)債1200 =60件*20元/件 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1020 =60*100元/件*17% 貸：銀行存款 7020 （7）退貨期滿(mǎn)沖減少退的

35、20件（多估計(jì)的20件） 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1600 =20件*80元/件 預(yù)計(jì)負(fù)債 400 =20件*20元/件 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000 =20*100元/件,(8)假設(shè)4月20日退回100件（3月20日已退回20件，共退回120件）時(shí): 先沖銷(xiāo)退回的100件: 借：庫(kù)存商品 800 0 =100件*80元/件 預(yù)計(jì)負(fù)債20 00 =100件*20元/件 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1700 100*100元/件*17% 貸：銀行存款 11700 補(bǔ)提多退回的20件 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000 =20件*100元/件 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1600 =20件*80元/件 預(yù)計(jì)負(fù)債 400

36、 =2件*20元/件,2、不能合理估計(jì)退貨可能性的情況,企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。 例2三強(qiáng)公司向大力公司承諾產(chǎn)品如有質(zhì)量問(wèn)題在三個(gè)月內(nèi)有權(quán)要求退貨，三強(qiáng)公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品1000件，銷(xiāo)售價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅率17%，款項(xiàng)均已收存銀行，該批產(chǎn)品成本為800萬(wàn)元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為10%，產(chǎn)品發(fā)生時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，要求分別按期末無(wú)退貨和發(fā)生100件退貨的情況進(jìn)行賬務(wù)處理 甲公司的會(huì)計(jì)處理： (1)2008年2月10日向乙公司銷(xiāo)售A商品1000件 借：發(fā)出商品 800 0000 貸：庫(kù)存商品 800 00

37、00 借：銀行存款 1170 0000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170 0000 預(yù)收賬款 1000 0000,(2)退貨期滿(mǎn)，確認(rèn)收入 借：預(yù)收賬款 1000 0000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 0000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 0000 貸：發(fā)出商品 800 0000 （3）發(fā)生100件退貨 先沖減退回的100件 借：預(yù)收賬款 100 0000 =100*10000元/件 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170 000 貸：銀行存款 117 0000 退回商品入庫(kù) 借：庫(kù)存商品 80 0000 貸：發(fā)出商品 80 0000 確認(rèn)900件收入 借：預(yù)收賬款 900 0000

38、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900 0000 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 720 0000 貸：發(fā)出商品 720 0000,2、不能合理估計(jì)退貨可能性的情況,練習(xí)：甲公司2008年2月10日向乙公司銷(xiāo)售A商品1000件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為100元，單位成本為80元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。協(xié)議規(guī)定，乙公司應(yīng)于6月10日之前付款，在銷(xiāo)售后3個(gè)月內(nèi)因質(zhì)量問(wèn)題乙公司有權(quán)退貨。甲公司無(wú)法估計(jì)乙公司退貨的可能性。假定A商品發(fā)出時(shí)有關(guān)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。要求分別按期末無(wú)退貨和發(fā)生100件退貨的情況進(jìn)行賬務(wù)處理 甲公司的會(huì)計(jì)處理： (1

39、)2008年2月10日向乙公司銷(xiāo)售A商品1000件 借：發(fā)出商品 80000 貸：庫(kù)存商品 80000 借：應(yīng)收賬款 17000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17000,2、不能合理估計(jì)退貨可能性的情況,(2)2008年5月10日，退貨期滿(mǎn)無(wú)退貨，全部確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000 貸：發(fā)出商品 80000 （3）發(fā)生100件退貨 先沖減退回的100件 借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170 0 貸：應(yīng)收賬款 1700 退回商品入庫(kù) 借：庫(kù)存商品 80 00 貸：發(fā)出商品 80 00 確認(rèn)900件收入 借：應(yīng)收賬

40、款 900 00 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900 00 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 720 00 貸：發(fā)出商品 720 00,十、售后回購(gòu)的核算,1、含義 售后回購(gòu)，是指銷(xiāo)貨方在售出商品后，在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購(gòu)買(mǎi)回來(lái)的一種交易方式。,2、核算特點(diǎn) 1）采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，一般不滿(mǎn)足銷(xiāo)售確認(rèn)條件，實(shí)際上屬于融資交易，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債; 2）回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 3）有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。稅收上將售后回購(gòu)分解為銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)兩項(xiàng)行為

41、處理,十、售后回購(gòu)的核算,甲公司2010年2月1日，與C公司簽訂合同，向C公司銷(xiāo)售商品一批。該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元（不含稅），增值稅稅率為17%，實(shí)際成本為440萬(wàn)元。商品未發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該合同同時(shí)規(guī)定，甲公司應(yīng)在2010年9月30日以540萬(wàn)元（不含稅）將該批商品回購(gòu)。,銷(xiāo)售時(shí) 借：銀行存款 585 貸：其他應(yīng)付款 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 85,回購(gòu)價(jià)大于銷(xiāo)售價(jià)的差額40萬(wàn)分8個(gè)月分?jǐn)?借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 貸：其他應(yīng)付款 5,回購(gòu) 借：其他應(yīng)付款 540 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 91.8 貸：銀行存款 631.8,十、售后回購(gòu)的核算,練習(xí)：某公司2007年1月1日將一批產(chǎn)品銷(xiāo)

42、售給某銀行，售價(jià)為200萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行，該批產(chǎn)品成本為150萬(wàn)元。合同規(guī)定，2007年12月31日，公司將該產(chǎn)品重新購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為212萬(wàn)元。,銷(xiāo)售時(shí) 借：銀行存款 234 貸：其他應(yīng)付款 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 34,回購(gòu)價(jià)大于銷(xiāo)售價(jià)的差額（12）,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 貸：其他應(yīng)付款 1,回購(gòu) 借：其他應(yīng)付款 212 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 36.04 貸：銀行存款 248.04,十、售后回租的核算,1、含義 售后回租，是指銷(xiāo)貨方在售出商品后，在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品租回的一種交易方式。,第一步，判斷租賃類(lèi)型。 如果售后租回屬于融資性租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬

43、面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按該項(xiàng)資產(chǎn)折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整 如果售后租回屬于經(jīng)營(yíng)性租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用調(diào)整 第二步，計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益售價(jià)-資產(chǎn)的賬面價(jià)值 第三步，在租賃期內(nèi)按直線法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。 第四步，會(huì)計(jì)分錄。,十、售后回租的核算,1、售后租回交易形成的是融資租賃（以固定資產(chǎn)為例） （1）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn)清理 （賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) （原值） (2)出售該固定資產(chǎn)時(shí) 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益,十、售后回

44、租的核算,（3）年末分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 5年內(nèi)回租，每年的租金支付比率為20% 攤銷(xiāo)額=未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益*租金支付比率20% 借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 （攤銷(xiāo)額） 貸：制造費(fèi)用折舊費(fèi) （4）年末支付租金 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款租賃費(fèi) 貸：銀行存款,十、售后回租的核算,2、售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃 （1）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn)清理 （賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) （原值） (2)出售該固定資產(chǎn)時(shí) 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益,十、售后回租的核算,（3）年末分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 5年內(nèi)回租，每年的租金支付比率為20% 攤銷(xiāo)額=未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

45、*租金支付比率20% 借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 （攤銷(xiāo)額） 貸：管理費(fèi)用租賃費(fèi) （4）年末支付租金 借：管理費(fèi)用租賃費(fèi) 貸：銀行存款,十、售后回租的核算,練習(xí)： A企業(yè)向B企業(yè)出售固定資產(chǎn)一臺(tái)，原值300萬(wàn)，已提折舊100萬(wàn)元，出售價(jià)格為260萬(wàn)元，出售后以融資租賃方式進(jìn)行回租，租期3年，每年租金100萬(wàn)元，要求做以下賬務(wù)處理：1）固定資產(chǎn)清理 2）出售 3）攤銷(xiāo)遞延收益 4）支付租金 借：固定資產(chǎn)清理 200 累計(jì)折舊 100 貸：固定資產(chǎn) （原值） 300 (2)出售該固定資產(chǎn)時(shí) 借：銀行存款 260 貸：固定資產(chǎn)清理 200 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 60,十、售后回租的核算,（

46、3）年末分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 3年內(nèi)回租，每年的租金支付100萬(wàn) 借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 20 貸：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 20 （4）年末支付租金 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款租賃費(fèi) 100 貸：銀行存款 100 思考如是售后經(jīng)營(yíng)性回租，賬務(wù)處理哪里有不同？,十一、以舊換新的核算,1、含義 以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，回收的舊商品作購(gòu)進(jìn)處理，即銷(xiāo)售額與收購(gòu)額不能相互抵減。,A公司銷(xiāo)售電冰箱，價(jià)款為2000元，增值稅稅率為17%，回收的舊電冰箱作為購(gòu)進(jìn)，價(jià)款為100元（不考慮增值稅），貨款已收并存入銀行,銷(xiāo)售時(shí) 借：銀行存款 2340 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

47、交增值稅（銷(xiāo)） 340 借：庫(kù)存商品 100 貸：銀行存款100,以舊換新作為兩個(gè)業(yè)務(wù)處理，新商品做銷(xiāo)售處理，舊商品做采購(gòu)處理,沒(méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票,第三節(jié) 勞務(wù)收入核算,一、同一會(huì)計(jì)期間 內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)的核算 二、勞務(wù)開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的核算 1、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 2、提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì),第三節(jié) 勞務(wù)收入核算,一、同一會(huì)計(jì)期間 內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)采用完成合同法核算 1、收入的確認(rèn)時(shí)間 應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入 2、賬務(wù)處理 歸集成本 借：勞務(wù)成本 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬 確認(rèn)收入 借：銀行存款、應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

48、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本,2014年10月15日，甲公司與E公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為60萬(wàn)元（不含增值稅），于維修完成并驗(yàn)收合格后一次性結(jié)清。2010年10月30日，該設(shè)備維修完成并驗(yàn)收合格，甲公司收到維修款。甲公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為50萬(wàn)元（假設(shè)維修費(fèi)用全為員工薪酬，并且維修費(fèi)用陸續(xù)發(fā)生），維修屬于該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，請(qǐng)作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理,維修費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí) 借：勞務(wù)成本 50 貸：應(yīng)付職工薪酬 50 10月30日，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：銀行存款 70.2 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）10.2 借：主營(yíng)業(yè)成本 50 貸：勞

49、務(wù)成本 50,第三節(jié) 勞務(wù)收入核算,二、勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的勞務(wù)收入的核算,1、勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估計(jì),完工百分比法,收入的金額能夠可靠計(jì)量（多少錢(qián)） 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（能否拿到錢(qián)） 交易的完工進(jìn)度能夠可靠確認(rèn) A: 已完工作的測(cè)量 B:已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例 C:已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 交易中已發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量 勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的勞務(wù)收入只有符合了上述4個(gè)條件，才能用完工百分比法,二、勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的勞務(wù)收入的核算,本期確認(rèn)的勞務(wù)收入應(yīng)按完工百分比法確認(rèn) =勞務(wù)總收入*完工進(jìn)度-以前已確

50、認(rèn)勞務(wù)收入 本期勞務(wù)成本 =勞務(wù)總成本*完工進(jìn)度-以前已確認(rèn)勞務(wù)成本 完工百分比的確認(rèn)可根據(jù)勞務(wù)的不同情況按 發(fā)生的時(shí)間、成本支出比例、或完工百分比,例：A公司于2013年4月1日接受B公司一項(xiàng)設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，安裝期為2年，合同總收入300000元，B公司分三次等額付清，開(kāi)始、中期、期末各一次，按時(shí)間比例確定完工進(jìn)度，編制A公司相關(guān)的賬務(wù)處理。（不考慮稅費(fèi)）,1）安裝費(fèi)用發(fā)生時(shí) 借：勞務(wù)成本 80000 貸：應(yīng)付職工薪酬 80000 預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 100000 貸：預(yù)收賬款 100000 2）2010年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本 完工進(jìn)度= 9/24=37.5% 確認(rèn)的收

51、入= 300000*37.5%-0=112500 結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本= 190000*37.5%-0=71250 借：預(yù)收賬款 112500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 112500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 71250 貸：勞務(wù)成本 71250,2014年度賬務(wù)處理 1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí) 借：勞務(wù)成本 100000 貸：應(yīng)付職工薪酬 100000 預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 100000 貸：預(yù)收賬款 100000 2）2014年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本 完工進(jìn)度= 21/24=87.5% 確認(rèn)的收入= 300000*87.5%-112500=150000 結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本= 195000*87.

52、5%-71250=99375 借：預(yù)收賬款 150000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 99375 貸：勞務(wù)成本 99375,2015年度賬務(wù)處理 1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí) 借：勞務(wù)成本 20000 貸：應(yīng)付職工薪酬 20000 預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 100000 貸：預(yù)收賬款 100000 2）2015年3月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本 完工進(jìn)度= 24/24=100% 確認(rèn)的收入= 300000*100%-（112500+150000）=37500 結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本= 200000*100%-（71250+99375）=29375 借：預(yù)收賬款 37500 貸：主

53、營(yíng)業(yè)務(wù)收入 37500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 29375 貸：勞務(wù)成本 29375,1例：A公司于2013年4月1日接受B公司一項(xiàng)設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，安裝期為2年，合同總收入300000元，B公司分三次等額付清，開(kāi)始、中期、期末各一次，按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用，編制A公司相關(guān)的賬務(wù)處理。（不考慮稅費(fèi)）,1）安裝費(fèi)用發(fā)生時(shí) 借：勞務(wù)成本 80000 貸：應(yīng)付職工薪酬 80000 預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 100000 貸：預(yù)收賬款 100000 2）2010年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本 完工進(jìn)度= 80000/190000=42.11% 確認(rèn)的收入= 300000*4

54、2.11%-0=126330 結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本= 80000 借：預(yù)收賬款 126330 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 126330 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000 貸：勞務(wù)成本 80000,2014年度賬務(wù)處理 1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí) 借：勞務(wù)成本 100000 貸：應(yīng)付職工薪酬 100000 預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 100000 貸：預(yù)收賬款 100000 2）2014年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本 完工進(jìn)度= 180000/195000=92.31% 確認(rèn)的收入= 300000*92.31%-126330=150600 結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本= 100000 借：預(yù)收賬款 150600 貸：主營(yíng)

55、業(yè)務(wù)收入 150600 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000 貸：勞務(wù)成本 100000,2015年度賬務(wù)處理 1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí) 借：勞務(wù)成本 20000 貸：應(yīng)付職工薪酬 20000 預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 100000 貸：預(yù)收賬款 100000 2）2015年3月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本 完工進(jìn)度= 100% 確認(rèn)的收入= 300000*100%-（126330+150600）=23070 結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本= 20000 借：預(yù)收賬款 23070 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 23070 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000 貸：勞務(wù)成本 20000,按完工百分比確認(rèn)收入和成本 例：甲公司于201

56、3年10月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，安裝期為5個(gè)月，合同總收入800萬(wàn)元，至2013年12月31日，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用440萬(wàn)元（假定均為安裝人員薪酬），當(dāng)日預(yù)收安裝費(fèi)500萬(wàn)元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生160萬(wàn)元，2013年12月31日，經(jīng)專(zhuān)業(yè)測(cè)試，該軟件的完工進(jìn)度為60% 編制A公司12月31日止相關(guān)的賬務(wù)處理及2014年2月28日完工時(shí)款項(xiàng)全部收到后賬務(wù)處理（不計(jì)稅費(fèi)）。,1）2013年10月1日 借：銀行存款 500 貸：預(yù)收賬款 500 安裝費(fèi)用發(fā)生時(shí) 借：勞務(wù)成本 440 貸：應(yīng)付職工薪酬 440 2）2013年12月31日 完工進(jìn)度= 60% 確認(rèn)的收入= 800*60%=480 確認(rèn)成本=（

57、440+160）*60%=360 借：預(yù)收賬款 480 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 480 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 360 貸：勞務(wù)成本 360,3）2014年2月28日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：銀行存款 300 貸：預(yù)收賬款 300 安裝費(fèi)用發(fā)生時(shí) 借：勞務(wù)成本 160 貸：應(yīng)付職工薪酬 160 完工進(jìn)度= 100% 確認(rèn)的收入= 800-480=320 結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本= 600-360=240 借：預(yù)收賬款 320 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 320 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240 貸：勞務(wù)成本 240,例：A公司于2010年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600000元，并于當(dāng)日預(yù)收安裝費(fèi)

58、440000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用160000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生240000元，2010年12月31日，經(jīng)專(zhuān)業(yè)測(cè)試，該軟件的完工進(jìn)度為40%，按完工進(jìn)度 編制A公司2010年12月31日相關(guān)的賬務(wù)處理及11年2月28日完工時(shí)收到全部款項(xiàng)時(shí)相關(guān)賬務(wù)處理。（不考慮稅費(fèi)）,2010年12月1日 借：銀行存款 440000 貸：預(yù)收賬款 440000 安裝費(fèi)用發(fā)生時(shí) 借：勞務(wù)成本 160000 貸：應(yīng)付職工薪酬 160000 2010年12月31日 完工進(jìn)度=40% 確認(rèn)的收入= 600000*40%=240000 確認(rèn)的成本=（16+24）*40%=16 借：預(yù)收賬款 240000 貸：主營(yíng)業(yè)