1、2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,1,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,2,主要內(nèi)容,一、負(fù)債概述 二、應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付帳款 三、應(yīng)付職工薪酬 四、應(yīng)交稅費(fèi) 五、預(yù)收賬款 六、其他應(yīng)收款,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,3,一、負(fù)債概述,1、負(fù)債 指因過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 2、流動(dòng)負(fù)債 償還期在一年或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)的債務(wù)。 3、非流動(dòng)負(fù)債,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,4,一、負(fù)債概述,應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債：因過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生，根據(jù)契約、合同或法律的規(guī)定有確

2、切的償付金額乃至有確切的債權(quán)人和付款日，到期必須償還的債務(wù)。 應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債：需待經(jīng)營期末才能視經(jīng)營情況確定負(fù)債金額，經(jīng)營期結(jié)束前，負(fù)債金額不能用貨幣衡量。如應(yīng)付所得稅與應(yīng)付投資者利潤，必須在一定的會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，計(jì)算出經(jīng)營損益后方能確定其金額。 應(yīng)付金額需要予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債：因過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而存在，但其金額乃至債權(quán)人和償還日期都無法確定，應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)或依據(jù)有關(guān)的資料，估計(jì)確定負(fù)債金額。如：產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)等,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,5,二、應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付帳款,（一）應(yīng)付票據(jù) 1.概念與分類 2.入帳價(jià)值的確定 3.會(huì)計(jì)處理 （二）應(yīng)付帳款 1.概

3、念 2.入帳時(shí)間 3.入帳金額及會(huì)計(jì)處理,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,6,（一）應(yīng)付票據(jù),1、概念 在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，付款企業(yè)承諾在未來一定日期支付一定數(shù)額的款項(xiàng)給持票人的書面憑證。 2、分類 分帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。前者到期還本付息；后者到期只須支付本金，不付利息。,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,7,3.應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理,1）簽發(fā)票據(jù)： 借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)10 000 2）到期支付 （1）不帶息票據(jù)： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 （2）帶息票據(jù)：借：應(yīng)付票據(jù)（帳面價(jià)值）10 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提的利息

4、）1000 貸：銀行存款（按支付的款項(xiàng)）,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,8,3.應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理,3）票據(jù)到期無力支付票據(jù)款 （1）承兌人為付款人：將應(yīng)付票據(jù)的全部應(yīng)付金額轉(zhuǎn)至“應(yīng)付帳款”帳戶。 不帶息票據(jù)： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付帳款 帶息票據(jù)： 借：應(yīng)付票據(jù)（按帳面價(jià)值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（按未計(jì)提的利息） 貸：應(yīng)付帳款（按票據(jù)到期值） 說明：如果企業(yè)重新簽發(fā)新的票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)款，應(yīng)再從“應(yīng)付賬款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)”科目。,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,9,3.應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理,（2）承兌人為銀行：承兌銀行憑票向持票人無條件付款，對出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期

5、貸款，并按每天萬分之五計(jì)收罰息。 借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：短期借款 銀行存款,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,10,（二）應(yīng)付帳款,1.指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中因購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)而形成的應(yīng)在一年內(nèi)償付的債務(wù)。 應(yīng)付賬款是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得物資與貨款支付時(shí)間不一致而產(chǎn)生的債務(wù)。對那些非因供應(yīng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，不應(yīng)作為應(yīng)付賬款核算。,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,11,2.入帳時(shí)間,（1）貨證都在月內(nèi)到達(dá)時(shí)應(yīng)在貨入庫后才入帳； （2）月底證到貨未到應(yīng)確認(rèn)負(fù)債； 借 在途物質(zhì)（實(shí)際成本） 材料采購（計(jì)劃成本） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

6、） 貸：應(yīng)付賬款 （3）月底貨到證未到應(yīng)估價(jià)確認(rèn)負(fù)債，下月初紅字沖回 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,12,三、應(yīng)付職工薪酬,（一）職工薪酬的內(nèi)容 （二）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量原則 （三）職工薪酬的核算 1.貨幣性職工薪酬的核算 2.非貨幣性職工薪酬的核算 3.辭退福利的核算,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,13,（一）職工薪酬的內(nèi)容,職工,與企業(yè)訂立有勞動(dòng)合同的所有人員 包括：全職、兼職和臨時(shí)職工,雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同 但由企業(yè)正式任命的人員 如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員,雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或 未由其正式任命，但為其提 提供與職工類似服務(wù)的人員。

7、,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,14,一、職工薪酬的內(nèi)容,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,15,（一）職工薪酬的內(nèi)容,1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 計(jì)時(shí)工資； 計(jì)件工資； 獎(jiǎng)金； 津貼和補(bǔ)貼； 加班加點(diǎn)工資； 特殊情況下支付的工資。,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,16,（一）職工薪酬的內(nèi)容,1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 計(jì)時(shí)工資； 對已做工作按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資 實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制的單位支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)（崗位）工資 新參加工作職工的見習(xí)工資（學(xué)徒的生活費(fèi)） 運(yùn)動(dòng)員體育津貼。,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,17,（一）職工薪酬的內(nèi)容,1

8、、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 計(jì)件工資是指對已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬： 實(shí)行超額累進(jìn)計(jì)件、直接無限計(jì)件、限額計(jì)件、超定額計(jì)件等工資制，按勞動(dòng)部門或主管部門批準(zhǔn)的定額和計(jì)件單價(jià)支付給個(gè)人的工資 按工作任務(wù)包干方法支付給個(gè)人的工資 按營業(yè)額提成或利潤提成辦法支付給個(gè)人的工資。,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,18,（一）職工薪酬的內(nèi)容,1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 獎(jiǎng)金是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。包括： 生產(chǎn)獎(jiǎng) 節(jié)約獎(jiǎng) 勞動(dòng)競賽獎(jiǎng) 機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)工資 其他獎(jiǎng)金,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,19,（一）職工薪酬的內(nèi)容,1、職工工資、獎(jiǎng)金、

9、津貼和補(bǔ)貼 津貼和補(bǔ)貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。 津貼。包括：補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼，保健性津貼，技術(shù)性津貼，年功性津貼及其他津貼 物價(jià)補(bǔ)貼。包括：為保證職工工資水平不受物價(jià)上漲或變動(dòng)影響而支付的各種補(bǔ)貼。,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,20,（一）職工薪酬的內(nèi)容,1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 加班加點(diǎn)工資是指按規(guī)定支付的加班工資和加點(diǎn)工資。 特殊情況下支付的工資 根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行

10、國家或社會(huì)義務(wù)等原因按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資； 附加工資、保留工資。,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,21,（一）職工薪酬的內(nèi)容,不屬于工資的： 有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用 有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出 勞動(dòng)保護(hù)的各項(xiàng)支出 稿費(fèi)、講課費(fèi)及其他專門工作報(bào)酬 出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi) 對自帶工具、牲畜來企業(yè)工作職工所支付的工具、牲畜等的補(bǔ)償費(fèi)用 對購買本企業(yè)股票和債券的職工所支付的股息（包括股金分紅）和利息 勞動(dòng)合同制職工解除勞動(dòng)合同時(shí)由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi) 因錄用臨時(shí)工而在工資以外向提供勞動(dòng)力單位支付的手續(xù)

11、費(fèi)或管理費(fèi) 支付給家庭工人的加工費(fèi)和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)包費(fèi)用 支付給參加企業(yè)勞動(dòng)的在校學(xué)生的補(bǔ)貼 計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼。,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,22,（一）職工薪酬的內(nèi)容,1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 工資薪金支出企業(yè)所得稅問題:發(fā)多少、扣多少 合理的工資薪金允許據(jù)實(shí)扣除 第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張

12、利云,23,（一）職工薪酬的內(nèi)容,2、職工福利費(fèi) 1）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,24,（一）職工薪酬的內(nèi)容,2、職工福利費(fèi) 2）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的

13、工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,25,（一）職工薪酬的內(nèi)容,2、職工福利費(fèi) 3）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。 4）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知（財(cái)企2009117號(hào)）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,26,（一）職工薪酬的內(nèi)容,2、職工福利費(fèi) 5）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)

14、、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,27,（一）職工薪酬的內(nèi)容,2、職工福利費(fèi)：不屬于職工福利費(fèi)的 1）交通、住房、通訊待遇 已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理 2）企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,28,（一）職工薪酬的內(nèi)容,2、職工福利費(fèi)：企業(yè)所得稅政策 法律依據(jù)：企業(yè)所得稅實(shí)施條例 第四十條企業(yè)發(fā)生的職

15、工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 實(shí)施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,29,一、職工薪酬的內(nèi)容,3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)（五險(xiǎn)） 單位和個(gè)人的承擔(dān)比

16、例一般是: 養(yǎng)老保險(xiǎn)單位承擔(dān)20%,個(gè)人承擔(dān)8%; 醫(yī)療保險(xiǎn)單位承擔(dān)6%,個(gè)人2%; 失業(yè)保險(xiǎn)單位承擔(dān)2%,個(gè)人1%; 生育保險(xiǎn)1%全由單位承擔(dān); 工傷保險(xiǎn) 低風(fēng)險(xiǎn)0.5%左右、中1.0% 高2.0%,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,30,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,31,一、職工薪酬的內(nèi)容,4、住房公積金 按國務(wù)院住房公積金管理?xiàng)l例規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金 1）住房公積金：單位和個(gè)人各承擔(dān)50%, 2）按照個(gè)人全年平均工資計(jì)算的.國家規(guī)定的是:住房公積金不低于工資的5%, 3）效益好的單位可以高些,職工和單位各承擔(dān)50%.,2020/

17、9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,32,一、職工薪酬的內(nèi)容,5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)征收比例 1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)征收比例 依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)和個(gè)體工商戶等各類經(jīng)濟(jì)組織，按全部職工工資總額的2%計(jì)算征繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，考慮到一步到位的困難，先征繳應(yīng)上解全總和省市縣的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，即2%的50%?；鶎庸?huì)留用50%的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，稅務(wù)部門監(jiān)督企業(yè)足額撥繳。 2）工會(huì)籌備金征收比例 對未建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和其他組織，應(yīng)當(dāng)從職工提出組建工會(huì)之日起每月按職工工資總額2%繳納工會(huì)籌備金，待工會(huì)建立時(shí)按規(guī)定返還企業(yè)工會(huì)籌備金的50%。 3）私營企業(yè)不支持職工依法組建工會(huì)的，應(yīng)當(dāng)從職工提出組建工會(huì)之日起

18、每月按職工工資總額2% 2向上一級工會(huì)繳納工會(huì)籌備金，籌備金待工會(huì)建立時(shí)按規(guī)定返還企業(yè)工會(huì)（50%）。 4）企業(yè)拒絕職工依法組建工會(huì)的，應(yīng)當(dāng)每月按企業(yè)職工工資總額的2向上一級工會(huì)撥交工會(huì)籌備金，籌備金待工會(huì)建立時(shí)按規(guī)定返還企業(yè)工會(huì)（50%）。,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,33,一、職工薪酬的內(nèi)容,5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)-管理辦法 1）地稅部門實(shí)行按季代征應(yīng)上繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和工會(huì)籌備金，一個(gè)季度為一個(gè)征收期。 2）上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)和工會(huì)籌備金的單位應(yīng)在季后10日內(nèi)向主管地稅機(jī)關(guān)填報(bào)有關(guān)申報(bào)表，經(jīng)審核后，由地稅部門開具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除并辦理繳納手續(xù)。 3）地稅部門代征工會(huì)經(jīng)費(fèi)和工會(huì)籌

19、備金采取與稅收征管同步的方式。原則上，按照企業(yè)所得稅或營業(yè)稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)劃分代征范圍。 4）建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等外出臨時(shí)從事經(jīng)營活動(dòng)，其營業(yè)稅按規(guī)定在勞務(wù)發(fā)生地代扣代繳，但工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)在核算工資的總部所在地繳納。 5）征收工會(huì)經(jīng)費(fèi)和工會(huì)籌備金的票據(jù)自2007年5月1日起統(tǒng)一使用由山西省地方稅務(wù)局印制的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)。,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,34,一、職工薪酬的內(nèi)容,5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)-開支范圍 困難補(bǔ)助費(fèi) 員工福利費(fèi) 競賽活動(dòng)費(fèi) 員工表彰費(fèi) 福利設(shè)施費(fèi) 文體活動(dòng)費(fèi) 教育參觀費(fèi) 管理經(jīng)費(fèi) 上繳經(jīng)費(fèi) 9個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,35,一、職工薪

20、酬的內(nèi)容,5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)-開支范圍 員工福利費(fèi)：核算員工的生日補(bǔ)貼費(fèi)、員工結(jié)婚賀禮費(fèi)、除個(gè)人辭職外的調(diào)離及退休員工的紀(jì)念品費(fèi)、重大節(jié)日向員工發(fā)放的慰問品（金）費(fèi)、直系親屬亡故、對生病員工的探視費(fèi)、行政和工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的家訪費(fèi)、對公司老領(lǐng)導(dǎo)的拜訪費(fèi)等,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,36,一、職工薪酬的內(nèi)容,5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)-開支范圍 員工福利費(fèi)”中開支的共性費(fèi)用參考如下標(biāo)準(zhǔn)：員工生日補(bǔ)貼80元/人員工結(jié)婚賀禮費(fèi)200元/人員工退調(diào)紀(jì)念品費(fèi)200元/人員工直系親屬亡故200元/人重大節(jié)日慰問員工費(fèi)100-200元/每節(jié)日,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,37,一、職工薪酬的內(nèi)容,6.職工

21、教育經(jīng)費(fèi)-開支范圍 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn) 各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn) 崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn) 專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育 特種作業(yè)人員培訓(xùn) 企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出 職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出； 購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施 職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用 職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用 有關(guān)職工教育的其他開支,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,38,一、職工薪酬的內(nèi)容,6.職工教育經(jīng)費(fèi)-不屬于 企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi) 對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他

22、管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,39,一、職工薪酬的內(nèi)容,三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)-所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn) 職工福利費(fèi)用：14% 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)：2% 職工教育經(jīng)費(fèi)：2.5%,超過部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 第四十二條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,40,一、

23、職工薪酬的內(nèi)容,7、辭退福利 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予職工的補(bǔ)償。因分離辦社會(huì)職能、實(shí)行主輔分離輔業(yè)改制安置富余人員、改組計(jì)劃、職工不能勝任工作等原因，提前與職工解除勞動(dòng)關(guān)系或?yàn)楣膭?lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。 8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 如：提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,41,四、職工薪酬會(huì)計(jì)處理的原則,（一）基本原則 在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償外，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象按下

24、列規(guī)定處理： 1、應(yīng)由所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬（直接生產(chǎn)人員及直接提供勞務(wù)人員）計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本，但非正常消耗部分發(fā)生時(shí)計(jì)當(dāng)期損益。 2、應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工新酬計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本； 3、其他職工薪酬發(fā)生時(shí)直接計(jì)當(dāng)期損益。,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,42,三、職工薪酬的核算：“應(yīng)付職工薪酬”賬戶,核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括外資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。 1、應(yīng)付職工薪酬工資 2、應(yīng)付職工薪酬職工福利 3、應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 4、應(yīng)付職工薪酬住房公積金 5、應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi) 6、應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)

25、 7、應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 8、應(yīng)付職工薪酬辭退福利 9、應(yīng)付職工薪酬股份支付,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,43,二、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理（二）貨幣性職工薪酬,1、具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬 對于規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 工傷保險(xiǎn)費(fèi) 生育保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi)按2% 職工教育經(jīng)費(fèi)按2.5%,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,44,二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（二）貨幣性職工薪酬,借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出資本化支出 貸：應(yīng)付職工薪酬工資（分配） 社會(huì)保險(xiǎn) 住房公積金

26、 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi),2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,45,三、職工薪酬的核算（二）貨幣性職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),計(jì)提應(yīng)為 職工繳納的 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),借：有關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)帳戶600 貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),代扣由職工 個(gè)人負(fù)擔(dān)的 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),借：應(yīng)付職工薪酬工資 240 貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),上繳社保費(fèi),借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 貸：銀行存款840,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,46,四、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理,（三）非貨幣性福利 1、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工 根據(jù)該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

27、 稅務(wù)問題： 增值稅視同銷售，按售價(jià)交稅 所得稅視同銷售，按售價(jià)-成本交稅,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,47,三、職工薪酬的核算（三）非貨幣性職工薪酬自產(chǎn)產(chǎn)品,1、按資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)負(fù)債、計(jì)入當(dāng)期損益 借：管理費(fèi)用 20*3000(1+17%)（產(chǎn)品公允價(jià)值） 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 2、實(shí)際發(fā)放資產(chǎn) 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利20*3000(1+17%) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20*3000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3、結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)成本 借：主應(yīng)業(yè)務(wù)成本 20*2000 貸：相關(guān)資產(chǎn)（帳面價(jià)值）,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,48,四、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理,（

28、三）非貨幣性福利 2、企業(yè)以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工 根據(jù)該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬 稅務(wù)問題： 增值稅：進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，計(jì)入福利費(fèi) 所得稅：匯總到福利費(fèi)總額，在14%范圍內(nèi)扣除,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,49,四、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理（三）非貨幣性職工薪酬外購產(chǎn)品,1）決定發(fā)放時(shí),按資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)負(fù)債、計(jì)入當(dāng)期損益 借：有關(guān)成本費(fèi)用（產(chǎn)品公允價(jià)值+增值稅）200 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 2）外購準(zhǔn)備發(fā)放的資產(chǎn) 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：銀行存款,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,50,四、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理（三）

29、非貨幣性職工薪酬,3、企業(yè)的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用 應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬； 借：有關(guān)成本費(fèi)用帳戶 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,51,二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（三）非貨幣性職工薪酬,4、租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用 應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 借：有關(guān)成本費(fèi)用帳戶 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：銀行存款（其他應(yīng)付款） 5、難以認(rèn)定受益對象的非貨幣

30、性福利 直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,52,五、應(yīng)交稅費(fèi),（一）應(yīng)交增值稅 （二）應(yīng)交營業(yè)稅 （三）應(yīng)交消費(fèi)稅 （四）應(yīng)交資源稅 （四）應(yīng)交城建稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加 五、應(yīng)交企業(yè)所得稅 應(yīng)交個(gè)人所得稅 六、應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交土地使用稅 應(yīng)交車船使用稅 七、應(yīng)交殘保金、應(yīng)交河道費(fèi) 不通過應(yīng)交稅費(fèi)核算的：關(guān)稅、契稅、印花稅、車輛購置稅,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,53,第一部分 增值稅會(huì)計(jì),最新增值稅法規(guī) 中華人民共和國國務(wù)院令 第538號(hào) 中華人民共和國增值稅暫行條例已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的中華人

31、民共和國增值稅暫行條例公布，自2009年1月1日起實(shí)施 二八年十一月十日 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局令 第50號(hào) 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 【發(fā)布日期】2008-12-15【生效日期】2009-01-01 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局 財(cái)稅【2008】170號(hào) 關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革問題的通知 2008.12.19,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,54,一、基本原則： （一） 征稅范圍： 1.一般規(guī)定 在我國境內(nèi)銷售貨物 在我國境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù) 進(jìn)口貨物 注：“貨物”指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)?！熬硟?nèi)”是指所銷售貨物的所在地或起運(yùn)地在中國境內(nèi)，所銷售應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)

32、生地在中國境內(nèi) （二）特點(diǎn) 1.不重復(fù)征稅 2.征稅范圍大，多環(huán)節(jié)征收 3.購進(jìn)扣稅法（小規(guī)模納稅人使用簡易征稅辦法,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,55,附：增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容 自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“固定資產(chǎn)”包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，不包括房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且

33、容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,56,（三）增值稅的納稅人 1.小規(guī)模納稅人 銷售額表標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含）以下的；其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以下的 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)： 并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人 2.一般納稅人：除小規(guī)模納稅人,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,57,3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅

34、人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。 4.新規(guī)定：小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商戶）達(dá)到新認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出一般納稅人認(rèn)定申請，并領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,58,（四）增值稅的稅率、征收率 1.基本稅率：17% 銷售、進(jìn)口貨物（適用13%稅率的貨物除外） 提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配） 2. 低稅率：13% 糧食、食用植物油 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 圖書、報(bào)紙、雜志 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜等 農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醚；食用鹽,2020

35、/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,59,3. 零稅率 4.征收率：6% 自2009年1月日起，一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物可選擇按簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅的范圍： 縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的學(xué)業(yè)或組織制成的生物制品。 自來水（自來水公司） 商品混凝土,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,60,6. 征收率：4% 自2009年1月日起，一般納稅人銷售貨物可按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅的范圍： 典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品 寄

36、售商店代銷寄售物品 經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品 6.征收率：3% 適用小規(guī)模納稅人 出口貨物（禁止或限制出口的貨物除外）,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,61,（五） 增值稅稅收優(yōu)惠 A下列項(xiàng)目免征增值稅:1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書；4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；7.銷售的自己使用過的物品。 指其他個(gè)人自己使用過的物品,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,62,（五）增值稅專用發(fā)票的填制與審核 1.增

37、值稅專用發(fā)票的意義 2.專用發(fā)票的領(lǐng)購 3.開具范圍及要求 4.基本聯(lián)次 一式三聯(lián) 第三聯(lián) 記賬聯(lián) 留歸銷售方 第一聯(lián) 發(fā)票聯(lián) 交給購貨方 第二聯(lián) 抵扣聯(lián),2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,63,5.開具后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理 購貨方應(yīng)向銷售方要求開具紅字專用發(fā)票。其具體程序規(guī)定為：申請認(rèn)證開通知單開具紅字專用發(fā)票購買方據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理 6.稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,64,（六）增值稅的納稅期限 1.納稅期限：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度（只限于小規(guī)模納稅人）。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)

38、機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅 2. 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款 納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,65,（七）納稅地點(diǎn) 固定業(yè)戶：機(jī)構(gòu)所在地或銷售地或勞務(wù)發(fā)生地 非固定業(yè)戶：銷售地或勞務(wù)發(fā)生地或機(jī)構(gòu)所在地或居住地 進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)地海關(guān) 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納

39、其扣繳的稅款。,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,66,二、增值稅 的會(huì)計(jì)處理 1. 一般納稅人增值稅核算需設(shè)置的賬戶 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅” a. “進(jìn)項(xiàng)稅額” 借方 b. “已交稅金” c. “減免稅金” 專欄 d. “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額” e. “轉(zhuǎn)出未交增值稅”,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,67,f. “銷項(xiàng)稅額” 貸方 g. “出口退稅” 專欄 h. “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” i. “轉(zhuǎn)出多交增值稅” 也可將上述專欄直接設(shè)為獨(dú)立的二級賬戶，如“應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額”等 （2）“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅” 2. 小規(guī)模納稅人增值稅核算需設(shè)置的賬戶 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”,20

40、20/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,68,3.會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置 A. 一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置 （1）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬簿的設(shè)置 a. 將“應(yīng)交增值稅”按專欄設(shè)置成多欄式明細(xì)賬。 b. 將各專欄分別開設(shè)成二級賬戶，使用三欄 式明細(xì)賬。 B. 小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置 將“應(yīng)交增值稅”開設(shè)成三欄式賬頁格式。 C. 增值稅報(bào)表的設(shè)置 增值稅納稅申報(bào)表，應(yīng)交增值稅明細(xì)表,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,69,一、進(jìn)行稅額的處理 （二）工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 1.國內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 借：原材料（材料采購、物資采購、在途物資等） 借;應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 貸

41、：應(yīng)付賬款等 若認(rèn)證但未獲通過，或超過90天未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證 借：原材料 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn),2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,70,2.收購免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 借：原材料（庫存商品）13% 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：現(xiàn)金或銀行存款 3.國外進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 進(jìn)項(xiàng)稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）稅率 借：物資采購等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,71,4.外購貨物發(fā)生退貨、折讓的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 借：物資采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：應(yīng)收賬款 貸：物資

42、采購 銀行存款,（,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,72,收到對方開出的紅字專用發(fā)票及款項(xiàng) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （紅字金額） 銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,73,5.購貨過程中發(fā)生短缺毀損的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 若貨物短缺屬于運(yùn)輸途中的合理損耗，其進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。對于運(yùn)輸途中的合理損耗部分的金額，記入采購成本。 例：購入材料10噸，每噸10000元，款項(xiàng)已支付，取得專用發(fā)票。驗(yàn)收入庫時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺1噸，經(jīng)查明屬定額內(nèi)合理損耗。 借：物資采購 100000 待扣稅金待扣增值稅 17000 貸：銀行存款 117000,2020/9/12,

43、山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,74,驗(yàn)收入庫時(shí)， 借：原材料 100000 貸：物資采購 100000 待專用發(fā)票認(rèn)證通過后， 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：待扣稅金待扣增值稅 17000,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,75,5.購建固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 購進(jìn)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，則將該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,76,6.運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 納稅人購銷貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 例：某機(jī)械廠（

44、一般納稅人）采購原材料發(fā)生運(yùn)費(fèi)支出10000元，取得的運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明含保險(xiǎn)費(fèi)1000元，裝卸費(fèi)500元?？铐?xiàng)已支付，貨物已入庫。 運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額=（10000-1000-500）7%=595（元）,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,77,借：原材料（庫存商品、工程物資等） 9405 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 595 貸：銀行存款 10000 購入或銷售可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)同樣可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,78,7.支付水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 借：制造

45、費(fèi)用 管理費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬 在建工程等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,79,8.接受投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 借：原材料（庫存商品、固定資產(chǎn)等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 資本公積 9.接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 借：原材料（庫存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：遞延所得稅負(fù)債 營業(yè)外收入,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,80,上述貨物如為不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物，進(jìn)項(xiàng)稅額一律計(jì)入貨物成本，不得計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,81,10

46、.委托加工貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 委托方提供原料及主要材料，受托方加工制造貨物并收取加工費(fèi)。 發(fā)出材料 借：委托加工物資 貸：原材料 支付加工費(fèi)和進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí) 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,82,支付運(yùn)雜費(fèi) 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 加工完畢收回入庫，結(jié)轉(zhuǎn)委托加工材料成本 借：原材料（或周轉(zhuǎn)材料等） 貸：委托加工物資,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,83,12.接受其它應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 借：其它業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款,

47、2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,84,12購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利與個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 購進(jìn)貨物直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目如用于非應(yīng)稅勞務(wù)，職工福利等，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 借：固定資產(chǎn)（應(yīng)付職工薪酬） 貸：銀行存款,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,85,14.小規(guī)模納稅人采購的會(huì)計(jì)處理 無論是否收到專用發(fā)票，支付的增值稅均直接計(jì)入采購成本。 借：物資采購等 貸：銀行存款,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,86,（二）商業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 1.商品批發(fā)企業(yè) 借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款,2020/

48、9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,87,2發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí)， 借：銷售費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 3.商品零售企業(yè) 采用售價(jià)金額核算，驗(yàn)收入庫時(shí) 借：庫存商品 （含稅售價(jià)） 貸：材料采購 商品進(jìn)銷差價(jià),2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,88,4.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 借：研發(fā)支出、應(yīng)付職工薪酬、其它業(yè)務(wù)成本等 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2）用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 借：主營業(yè)務(wù)成本（其它業(yè)務(wù)成本） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)

49、大學(xué) 張利云,89,5.非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料（庫存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 借：其他應(yīng)收款（或管理費(fèi)用、營業(yè)外支出等） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （正常損失的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，無需轉(zhuǎn)出）,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,90,三、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 （明確納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即核算銷項(xiàng)稅額） 1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 1.直接收款、托收承付、委托收款等方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其它業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)

50、大學(xué) 張利云,91,例：紅光機(jī)械廠向小規(guī)模納稅人銷售產(chǎn)品20件，含稅單價(jià)585元件，開出普通發(fā)票注明金額11700元。收到轉(zhuǎn)賬支票一張。購買者要求送貨上門，因此另以現(xiàn)金支付該批貨物的運(yùn)費(fèi)100元，取得運(yùn)費(fèi)單據(jù)。 借：銀行存款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700 借：銷售費(fèi)用 93 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 7 貸：庫存現(xiàn)金 100,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,92,2. 賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 發(fā)出商品時(shí)，借：發(fā)出商品（成本價(jià)） 貸：庫存商品 在合同約定的收款日期開具增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票），并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)

51、稅額 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,93,例：紅光機(jī)械廠采用分期收款方式銷售產(chǎn)品3000件，不含稅單價(jià)500元件，成本300元件，適用稅率17%?？蛻舭春贤s定分3個(gè)月平均支付貨款。 借：發(fā)出商品 900000 貸：庫存商品 900000 收到第一期貨款時(shí)，開出增值稅專用發(fā)票 借：銀行存款 585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,94,結(jié)轉(zhuǎn)該批產(chǎn)品已實(shí)現(xiàn)的銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本

52、300000 貸：發(fā)出商品 300000,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,95,3. 預(yù)收貨款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 此方式下納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天 預(yù)收貨款時(shí)，借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 發(fā)出貨物時(shí)， 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 退補(bǔ)貨款時(shí)，借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款或相反,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,96,4.價(jià)外費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 例：紅光機(jī)械廠向小規(guī)模納稅人銷售產(chǎn)品20件，含稅單價(jià)585元件，開出普通發(fā)票注明金額11700元，另收取包裝物租金117元?？铐?xiàng)已收到，貨已發(fā)出。 借：銀行存款 11817 貸：主營業(yè)務(wù)收入

53、10000 其他業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1717,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,97,5. 混合銷售行為的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其它業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 例：紅光機(jī)械廠采用直接收款方式銷售產(chǎn)品3000件，不含稅單價(jià)500元件，成本300元件，適用稅率17%。另外，紅光機(jī)械廠用本單位車輛將貨物運(yùn)到客戶指定地點(diǎn)，應(yīng)收取運(yùn)費(fèi)11700元。貨物已發(fā)出，款項(xiàng)均已收到。,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,98,銷項(xiàng)稅額=300050017%+11700（1+17%）17%=256700 借：銀行存款 1766700 貸

54、：主營業(yè)務(wù)收入 1500000 其它業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 256700,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,99,6. 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的會(huì)計(jì)處理 分開核算貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，就應(yīng)稅銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額 7. 折扣銷售方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 8. 以舊換新方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 根據(jù)新貨物的同期售價(jià)確定銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,100,9.以貨抵債、銷售抵債貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 （1）以貨抵債 債務(wù)人， 借：應(yīng)付賬款（賬面價(jià) 貸：庫存商品（賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 營業(yè)外收入 借：

55、主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（賬面價(jià)值）,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,101,10.銷貨退回或折讓的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)收賬款 紅字 貸：主營業(yè)務(wù)收入 紅字 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 紅字 支付或負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)等 借：銷售費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款或其它應(yīng)付款 同時(shí) 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,102,視同銷售行為銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 11.委托代銷商品銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 支付手續(xù)費(fèi)方式：代銷方只能按代銷協(xié)議確定的代銷價(jià)格銷售代銷商品，委托方根據(jù)代銷方銷售額（量）的一定比例計(jì)算支付手續(xù)費(fèi)給代銷方。,202

56、0/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,103,a. 發(fā)出代銷商品 借：委托代銷商品 貸：庫存商品 b.收到代銷清單或貨款或發(fā)出商品滿180天 借：應(yīng)收賬款（銀行存款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,104,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 c.收到代銷方開具的手續(xù)費(fèi)發(fā)票 借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 d.代銷方支付代銷商品款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,105,2.受托代銷商品銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 （1）以收取手續(xù)費(fèi)方式的受托代銷 a.收到代銷商品時(shí) 借：受托代銷商品 貸：代銷

57、商品款 b.代銷商品全部售出時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,106,c.收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款 借：代銷商品款 貸：受托代銷商品,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,107,d.開具手續(xù)費(fèi)收入普通發(fā)票 借：應(yīng)付賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） e.支付扣除手續(xù)費(fèi)后的代銷款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 f.計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)代銷手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納的營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交城建稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加,2020/9/12,山西

58、財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,108,12.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 借：其它業(yè)務(wù)成本、在建工程（研發(fā)支出等） 貸：庫存商品,原材料等 （成本價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銷項(xiàng)稅額：按貨物售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算 年終計(jì)算所得稅時(shí)，按售價(jià)與成本的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,109,13.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物進(jìn)行投資銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 借：長期股權(quán)投資其它股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （換出資產(chǎn)公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款等 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,2020/9/12,山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 張利云,110,公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的， 借：長期股權(quán)投資其它股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 貸：庫存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款等 年末按存