1、通過本章的學習，主要把握商品稅類、所得稅類的基本特點；尤其要重點掌握增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等主要稅種的稅制構(gòu)成要素及其應(yīng)納稅額的計算。,第一節(jié) 商品課稅,一、商品課稅的原理 （一）商品課稅的概念 商品稅，是以流轉(zhuǎn)中的商品和勞務(wù)作為征稅對象的稅收種類。商品課稅的征稅對象包括有形實物商品和無形的勞務(wù)服務(wù)。計稅依據(jù)可以是流轉(zhuǎn)交易的貨幣額，也可以是流轉(zhuǎn)交易的實物量。,（二）商品課稅的特點 1課征普遍 2以商品和非商品流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù) 3一般采用比例稅率 4稅收負擔容易轉(zhuǎn)嫁,（三）商品課稅的缺陷 1商品課稅有重復課征現(xiàn)象，不利于專業(yè)化協(xié)作 2商品課稅的負擔欠公平 3商品課稅易于轉(zhuǎn)

2、嫁，有可能導致價格上升,（四）商品課稅的作用 1有效地籌集財政收入 2靈活、廣泛的調(diào)節(jié)作用,（一）增值稅原理 1增值稅的概念 理解和把握增值稅的關(guān)鍵是增值額，對增值額可以從兩個方面來理解。 （1）從理論上來講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，相當于社會總商品價值中由活勞動創(chuàng)造的價值，即V+M部分。 （2）從稅收實際征納活動來看，增值額則體現(xiàn)為法定的增值額。所謂法定增值額是指各國政府根據(jù)各自國情、政策要求在增值稅制度中人為規(guī)定的增值額。,2增值稅的類型 （1）生產(chǎn)型增值稅 （2）收入型增值稅 （3）消費型增值稅,3、增值稅的特點 征稅范圍廣，稅源充裕。 實行多環(huán)節(jié)征稅。 中性稅收。 稅

3、負易于轉(zhuǎn)嫁。,早在1979年，國家稅務(wù)總局在部分城市實行增值稅試點。 1984年，在總結(jié)試點城市經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，國務(wù)院正式發(fā)布了中華人民共和國增值稅條例草案，將機器機械、自行車、縫紉機、電風扇等12類商品納稅增值稅的范圍。此后又對增值稅進行了多次改革。 1994年分稅制改革時對增值稅進行了較為徹底的重新構(gòu)造。,（二）我國現(xiàn)行的增值稅,2004年7月1日起，東三省裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金行業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等八大行業(yè)進行增值稅轉(zhuǎn)型試點。 2007年7月1日起，試點擴大到中部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市的八大行業(yè)。 2009年我國全面實行增值稅改革，將設(shè)備不可抵扣的生產(chǎn)型增值稅

4、改為設(shè)備可抵扣的消費型增值稅。,1、增值稅的概念 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，以其取得的增值額為征稅對象，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。,2納稅人 凡是在境內(nèi)從事銷售和進口應(yīng)稅貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人均為增值稅的納稅義務(wù)人。 根據(jù)增值稅納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模以及財會核算健全程度，將增值稅的納稅人分為： 小規(guī)模納稅人和一般納稅人。,3征稅范圍 （1）征稅范圍的一般規(guī)定 在我國境內(nèi)銷售的貨物 在我國境內(nèi)提供的加工、修理修配勞務(wù) 進口的貨物 （2）征稅范圍的特殊規(guī)定 特殊項目 特殊行為（視同銷售貨物行為、混合銷售行 為、兼營銷售行為）,3稅率

5、 現(xiàn)行增值稅設(shè)有三檔稅率：基本稅率為17%；低稅率為13%；出口稅率為零。此外，小規(guī)模納稅人征收率為3%。,某糧店既銷售糧食、食用植物油，又銷售方便面、速凍餃子，那么糧店適用的稅率是多少？,4計稅方法 按照國際慣例，我國現(xiàn)行增值稅也實行雙軌計征制度：對一般納稅人實行憑發(fā)票扣稅的扣稅法；對小規(guī)模納稅人實行簡易征收制度。 （1）一般納稅人計征制度 我國增值稅計征，對一般納稅人也采取價稅分離的扣稅法，即按照增值稅發(fā)票從當期銷項稅額中抵扣當期進項稅額。其計稅公式是： 當期應(yīng)納增值稅=當期銷項稅額當期進項稅額,扣稅法計稅的關(guān)鍵是確定當期銷項稅額和當期進項稅額。 第一，銷項稅額的確定。銷項稅額是指納稅人銷

6、售應(yīng)稅貨物和勞務(wù)，按照銷售額和法定稅率計算，并向貨物購買方收取，由購買方承擔的稅額。其計算公式是： 銷項稅額=銷售額適用稅率,銷售額的特殊規(guī)定： 折扣銷售方式下的銷售額 以舊換新方式下的銷售額 還本銷售方式下的銷售額 以貨易貨方式下的銷售額 包裝物出租出借方式下的銷售額 納稅人有價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額的情況下,第二，進項稅額的確定。 進項稅額是納稅人在購進貨物和勞務(wù)時，隨價支付的增值稅額。它是準予從銷項稅額中抵扣的部分。 增值稅的進項稅額可分為允許抵扣的進項稅額和不允許抵扣的進項稅額兩種。,準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 一般納稅人從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票

7、上注明的增值稅額； 一般納稅人從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額； 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算準予抵扣的進項稅額。 一般納稅人購進貨物或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。,不能從銷項稅額中抵扣的進項稅額 納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定的。 用于免稅項目、非應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 非正常損失

8、的購進貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。 納稅人自用、應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車、游艇。 納稅人用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者銷售免稅貨物所發(fā)生的運輸費用。,某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下。 （1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入5.85萬元。（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建鋼材，成本價

9、為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。（4）銷售2010年1月份購進作為固定資產(chǎn)使用過的進口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.17萬元，該摩托車原值每輛0.9萬元。（5）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進項稅額10.2萬元；另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。 以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定。請按下列順序計算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅稅額。 計算該企業(yè)5月份合計

10、應(yīng)繳納的增值稅額。,（2）小規(guī)模納稅人計征制度 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的確定采用簡易辦法計算，即按照銷售額乘以規(guī)定的征收率計算，不抵扣進項稅額。 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算公式： 應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收率 =含稅銷售額（1+征收率）征收率 =含稅銷售額（1+3%）3%,小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，可由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票，但必須按規(guī)定的征收率填寫稅金。,某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年6月發(fā)生發(fā)下業(yè)務(wù)： 1、將上月購進的香皂銷售給一家商店，開具普通發(fā)票上注明銷售額為3090元。 2、購進洗發(fā)水，共付款7600元，當月銷售給消費者個人，取得銷售價款4120元。 3、銷售給一般

11、納稅人貨物一批，已由稅務(wù)所代開的增值稅專用發(fā)票注明銷售額13870元。 計算該企業(yè)本月應(yīng)納的增值稅稅額。,（3）進口貨物計稅方法。 對進口貨物，按組成計稅價格和規(guī)定稅率計征增值稅時，不得抵扣進項稅額。,不繳納消費稅的進口貨物應(yīng)納增值稅的計算 應(yīng)納稅額=組成計稅價格增值稅稅率 應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）增值稅稅率 應(yīng)納稅額=關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）增值稅稅率,同時繳納消費稅的進口貨物應(yīng)納增值稅的計算 應(yīng)納稅額=組成計稅價格增值稅稅率 應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅）增值稅稅率 應(yīng)納稅額=關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）（1消費稅稅率）增值稅稅率 應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口

12、數(shù)量消費稅定額稅率）（1消費稅稅率）增值稅稅率,（一）消費稅的概念 消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,（二）消費稅的特點 1、征收范圍的選擇性。 2、征收環(huán)節(jié)的單一性。 3、征收方法的多樣性。 4、稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁性。,（三）消費稅的征收目的 1、抑制不良消費行為。 2、糾正外部經(jīng)濟。 3、促進公平收入分配。,（四）消費稅的稅制構(gòu)成要素 1應(yīng)稅范圍 根據(jù)我國的經(jīng)濟發(fā)展狀況、消費水平和消費政策，以及原有稅制的基礎(chǔ)，借鑒國際經(jīng)驗，現(xiàn)行消費稅的征稅范圍通過列舉法確定為14類29個應(yīng)稅項目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首

13、飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實木地板。,2納稅人 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口應(yīng)稅消費品的單位和個人為消費稅的納稅義務(wù)人。 3稅目和稅率 現(xiàn)行消費稅按應(yīng)稅消費品的種類劃分了14個稅目，共設(shè)計14檔稅率，比例稅率為10檔，最低為1%，最高為56%；定額稅率為4檔，最低為每征稅單位0.003元，最高為每征稅單位250元。,消費稅稅率表,4應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量消費品的單位稅額 應(yīng)納稅額=銷售額適用稅率 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額比例稅率+應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量單位稅額,1某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。

14、2011年3月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅增值稅銷售額30萬元，增值稅稅額5.1萬元；3月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額。 2某啤酒廠2011年4月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價格2800元。計算8月該啤酒廠應(yīng)納消費稅稅額。,3、某卷煙廠2011年9月銷售卷煙400標準箱，每條煙的對外調(diào)撥價為85元，計算該廠當月應(yīng)納多少消費稅？,（一）營業(yè)稅原理 1營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅是指對各種工商營利事業(yè)和勞務(wù)經(jīng)營就其營業(yè)額征收的一種稅收。廣義的營業(yè)稅實質(zhì)是一種一般含義的商品課稅

15、，狹義的營業(yè)稅僅僅是對非產(chǎn)品性經(jīng)營的課稅。我國現(xiàn)行營業(yè)稅就屬于后者。,2營業(yè)稅的特征 （1）按行業(yè)設(shè)置稅目，并實行行業(yè)差別比例稅率。 （2）具有多環(huán)節(jié)、道道征的特點。 （3）稅基廣闊，稅制簡潔，便于征集和管理。,（二）我國現(xiàn)行營業(yè)稅制 1征稅范圍 營業(yè)稅的應(yīng)稅范圍包括三種類型。 （1）除了已納入增值稅的加工修理修配勞務(wù)以外的各種勞務(wù)服務(wù)經(jīng)營業(yè)，包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)7個項目。 （2）能夠帶來經(jīng)濟利益的權(quán)利技術(shù)等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，如土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，商標權(quán)、技術(shù)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)的轉(zhuǎn)讓。 （3）銷售建筑物和土地附著物等不動產(chǎn)。,2納稅人 營業(yè)稅的納稅人取決于經(jīng)營行為，包括從事供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的所有單位和個人。 3稅目和稅率 現(xiàn)行營業(yè)稅，區(qū)分不同行業(yè)和經(jīng)營業(yè)務(wù)，設(shè)計了3檔稅率：對交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和鼓勵發(fā)展的行業(yè)適用較低的3%的稅率；對服務(wù)業(yè)、金融保險業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)適用較高的5%的稅率；娛樂業(yè)適用20%的稅率。,4營業(yè)稅的計征 營業(yè)稅的計稅依據(jù)一般情況下采用全額計稅。計稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)時向購買方收取