1、精品 料推薦內部審計基本準則釋義中國內部審計協(xié)會一、制定內部審計基本準則的意義本準則是內部審計機構和人員進行內部審計工作時應當遵循的基本規(guī)范，是制定內部審計具體準則及內部審計實務指南的依據(jù)和基礎。內部審計準則是內部審計職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分。內部審計基本準則對內部審計活動的原則要求、 審計過程的基本步驟以及內部審計機構的管理進行了規(guī)定，對內部審計具體準則、內部審計實務指南發(fā)揮著提綱掣領的作用。二、內部審計基本準則的框架本準則共分六章二十七條。第一章 “總則”（第一條至第三條） ，主要說明制定本準則的目的和依據(jù)， 內部審計的定義和本準則的適用范圍。第二章“一般準則” （第四條至第九條） ，主

2、要說明對內部審計機構和人員的基本要求。第三章 “作業(yè)準則”（第十條至第十六條） ，主要說明內部審計人員在內部審計全過程各個主要環(huán)節(jié)中應注意的問題。第四章“報告準則” （第十七條至第二十一條） ，主要是對審計報告的質量要求、內容、編制等進行規(guī)范。第五章 “內部管理準則” （第二十二條至第二十五條） ，主要針對內部審計機構負責人提出了對內部審計機構進行管理的基本要求。第六章“附則” （第二十六條至第二十七條），主要說明本準則的解釋權及生效日。三、本準則的規(guī)范要點說明（一）制定本準則的目的和依據(jù)制定本準則的目的是對內部審計的基本概念、基本程序、 基礎事項進行規(guī)范，以明確內部審計機構和人員的責任。本準

3、則是各個具體準則及實務指南制定的基礎。本準則的制定是依據(jù) 中華人民共和國審計法 、審計署關于內部審計工作的規(guī)定 以及相關法律法規(guī)制定的。（二）內部審計的定義1精品 料推薦本準則第二條對內部審計的概念進行了定義：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。 ”內部審計是由組織內設的內部審計機構所實施的一種獨立、客觀的活動， 它的目的是通過對組織的經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行審查和評價，使組織經營活動及內部控制中存在的問題得到認識和解決，以促進組織目標的實現(xiàn)。內部審計機構應當獨立于被審計單位

4、， 對其做出客觀、 公正的評價， 并提出富有建設性的審計建議和意見， 使被審計單位存在的問題能夠及時、 有效地得到解決， 進而促進組織目標的實現(xiàn)。（三）本準則的適用范圍本準則第三條規(guī)定： “本準則適用于各類組織的內部審計機構、內部審計人員及其從事的內部審計活動。 ”組織按目的可分為以盈利為目的的組織，例如公司、企業(yè)等；以非盈利為目的的組織，例如國家機關、 事業(yè)單位等。內部審計活動包括財務審計、管理審計等多種類型。 本準則適用于各種類型組織的內部審計機構和人員從事的各種內部審計活動。（四）內部審計機構的設置本準則的第四條規(guī)定： “內部審計機構的設置應考慮組織的性質、規(guī)模、內部治理結構及相關規(guī)定，

5、并配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內部審計人員?！苯M織在設置內部審計機構時，應充分考慮其自身的性質、規(guī)模及內部治理結構。內部審計機構的設置應取得組織高級管理層的支持，既要保證內部審計機構擁有必要的權威，以取得被審計單位的配合， 能夠順利開展工作； 又要保證內部審計機構的獨立性和客觀性， 能夠進行公正、客觀的審計。例如，當存在股東大會、董事會、經理層的內部治理結構時，內部審計機構通常應歸屬于董事會下屬的審計委員會的領導。在確定內部審計機構的人員編制時， 應考慮組織的規(guī)模， 包括資產規(guī)模和人員規(guī)模， 組織經營業(yè)務的復雜程度和業(yè)務量， 組織下屬機構的地理分布等因素， 以合理估計所需內部審計人員的數(shù)量。此外

6、，由于內部審計涉及組織各種經營活動、交易循環(huán)的各個環(huán)節(jié)和組織的內部控制、各種政策和計劃的審查，因此內部審計機構應當在可能的情況下配備具有法律、信息技術、工程等其他相關專業(yè)知識的人員。內部審計機構負責人應根據(jù)組織的實際情況，規(guī)劃內部審計機構內部各個崗位的設置，并明確各個崗位的職責和所需人員的專業(yè)技能要求， 對各個崗位安排具有相應專業(yè)勝任能力的人員。2精品 料推薦（五）質量控制和參與內部控制的建設本準則第五條規(guī)定： “內部審計機構應建立有效的質量控制制度，并積極了解、參與組織的內部控制建設。 ”內部審計機構應建立有效的質量控制制度，以保證其工作符合內部審計準則、其他相關的法規(guī)及內部審計機構自行制定

7、的規(guī)章的要求，保證能夠有效地開展內部審計工作，確保內部審計工作的質量。內部審計機構的質量控制制度是組織內部控制制度的組成部分。內部審計質量控制制度可以包括督導、內部自我質量控制及外部評價等方面的內容。督導制度用于規(guī)范級別較高的內部審計人員對下級審計人員的工作進行監(jiān)督和指導。督導應貫穿于整個內部審計工作的過程中。內部自我質量控制應由內部審計人員自行實施， 其目的在于在日常的內部審計工作中采取適當?shù)馁|量控制政策保證審計質量，并且對審計質量進行自我評估。外部評價是由內部審計機構外部的人員對內部審計工作質量所作的一個評估。外部人員應當獨立于內部審計機構和人員，并且具有一定的專業(yè)水平， 以保證評價的獨立

8、性和客觀性，同時避免不必要的利害沖突。外部人員可以是來自于組織內部其他機構的人員、組織外的咨詢顧問或外部審計人員等。外部評價結束后， 應提出正式的書面報告， 對內部審計機構遵循內部審計準則等相關規(guī)范的情況及內部審計工作質量提出意見及改進的建議。內部審計活動需要對被審計單位的內部控制進行審計，評價其適當性、 合法性和有效性，針對存在問題提出可行的審計建議，以便于被審計單位進行改進。因此， 內部審計活動實質上也是組織建立健全有效的內部控制的一個重要組成部分。內部審計人員通過對組織正在制定和已經實施的內部控制制度進行評價，提出合理化改進建議， 從而參與組織內部控制建設。但是，內部審計人員不應負責內部

9、控制的決策及實施過程，以避免影響其獨立性。（六）專業(yè)勝任能力本準則第六條規(guī)定： “內部審計人員應具備必要的學識及業(yè)務能力，熟悉本組織的經營活動和內部控制，并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力?！眱炔繉徲嬋藛T應當具備足以勝任當前工作的專業(yè)知識和業(yè)務能力。內部審計工作不僅會涉及組織的財務系統(tǒng)，還會涉及組織經營管理的其他環(huán)節(jié)，內部審計人員不僅要熟悉內部審計準則、財務會計的相關準則、法規(guī)及組織的會計制度，還必須具備相關的稅收、金融、管理學及相關業(yè)務經營知識，才能對組織的財務系統(tǒng)、經營系統(tǒng)、管理系統(tǒng)做出恰當?shù)脑u價。鑒于組織經營環(huán)境的不斷變化和相關知識的不斷更新， 內部審計人員應當通過持續(xù)的后續(xù)教育

10、，吸收新知識，更新知識結構，保持足夠的專業(yè)勝任能力。（七）遵循職業(yè)道德規(guī)范和應有的職業(yè)謹慎態(tài)度3精品 料推薦本準則第七條規(guī)定： “內部審計人員應當遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行內部審計業(yè)務。 ”內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范由中國內部審計協(xié)會制定，是對內部審計人員的職業(yè)素質、品質、專業(yè)勝任能力等方面的要求。內部審計職業(yè)以獨立性、客觀性為職業(yè)形象，因此，遵循職業(yè)道德規(guī)范，是維護內部審計人員的職業(yè)形象，樹立內部審計工作的權威，發(fā)揮內部審計工作效用的必要條件。內部審計人員在執(zhí)行內部審計業(yè)務時， 應秉持應有的職業(yè)謹慎， 根據(jù)所審查項目的復雜程度，合理使用職業(yè)判斷。 應有的職業(yè)謹慎要求內部審計人

11、員在工作中應當具備人們所期望的謹慎優(yōu)秀的內部審計人員在相同或類似情況下應該具備的謹慎態(tài)度和技能。內部審計人員應視審計項目的工作范圍和復雜程序， 警惕可能發(fā)生錯誤、 遺漏的情況。 應有的職業(yè)謹慎意味著合理的謹慎和能力，但是并非意味著永不出錯。（八）獨立性與客觀性本準則第八條規(guī)定： “內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執(zhí)行。 ”獨立性與客觀性是內部審計最為基本的概念，是內部審計的基礎。所謂獨立性， 是指內部審計人員應當獨立于被審計對象，與審查對象之間不存在任何可能的潛在利益沖突，不能負責被審計單位的經營活動和內部控制的決策與執(zhí)行。只有保持獨立性，才

12、能使內部審計人員做出客觀、公正的評價， 也才能使內部審計結果為使用者所信任?？陀^性是指內部審計人員不受外來因素的影響，根據(jù)事實， 公正、無偏地做出判斷和評價。獨立與客觀是兩個密不可分的概念，是內部審計人員必須秉持的原則。（九）人際交往能力本準則第九條規(guī)定： “內部審計人員應具有較強的人際交往技能，能恰當?shù)嘏c他人進行有效的溝通。 ”內部審計人員的工作貫穿于整個組織，與組織內各個階層的人員打交道，審查、評價他們的工作。 內部審計人員的工作需要去揭露被審計單位的錯誤或不足之處， 如果不能與后者進行有效的溝通，很容易產生矛盾， 導致內部審計工作無法順利進行。 因此；擁有較強的人際交往技能， 處理好與組

13、織內部相關人員的關系， 建立起良好的合作關系， 是順利開展內部審計工作的重要條件。交際能力、 出色的口頭與書面表達能力，可以使內部審計人員有效地完成審計活動，并將審計結果清楚地表達出來。4精品 料推薦人際交往能力包括理解他人的能力和與人交往的能力，體現(xiàn)在工作中即要求內部審計人員多從建設性的角度進行評價。應當注意的是， 講求人際交往能力并非意味著放棄獨立、客觀、公正的原則，不能違背職業(yè)道德。（十）重要性與審計風險本準則第十條規(guī)定： “內部審計人員在審計過程中，應充分考慮重要性與審計風險的問題。”在內部審計中， 重要性的概念是指被審計單位經營活動和內部控制中可能存在的差異和漏洞的嚴重程度。 與外部

14、審計不同的是， 內部審計活動中的重要性概念并不僅僅與財務信息有關， 而是視審計項目的內容與性質，涉及業(yè)務、 經營、組織及控制系統(tǒng)等組織運作的各個方面。在考慮重要性時，應當結合被審計單位的性質、規(guī)模、經營活動等各個方面的因素，從數(shù)量和質量兩個方面來考慮?，F(xiàn)代的內部審計不可能采取詳細審計的方法， 因此需要內部審計人員確定審計事項的重要性水平，并結合考慮相應的審計風險是否可以接受，以確定項目審計計劃。內部審計活動中的審計風險，是指內部審計人員的結論偏離事實的可能性。產生審計風險的主要原因有：（ 1）內部審計的工作對象是組織的經營活動和內部控制，由于內部控制本身固有的局限性， 導致了內部控制雖然設計良

15、好， 卻仍然有可能失效， 例如決策人在決策過程中的判斷失誤，執(zhí)行人的無心疏忽或多人的合謀都可能導致內部控制的失效，這就給內部審計帶來了風險。（ 2）現(xiàn)代內部審計由于成本效益原則的約束，只能在一定合理的水平上進行抽樣，審計抽樣的局限性決定了審計結論只能是一定概率水平上的保證。在制定項目審計計劃時，應對被審計單位的情況進行綜合分析，估計審計風險的大小，并據(jù)以確定所需的審計程序以及審計證據(jù)的數(shù)量等問題。（十一）審計計劃本準則第十一條規(guī)定： “內部審計人員應在考慮組織風險、管理需要及審計資源的基礎上，制定審計計劃，對審計工作做出合理安排。”審計計劃是對內部審計工作的事先規(guī)劃。由于內部審計資源具有一定的

16、稀缺性，因此，需要對內部審計工作進行事先規(guī)劃， 使有限的資源得到合理的分配。 此外，內部審計是一項復雜的系統(tǒng)工程， 內部審計人員應當根據(jù)組織的需要、 審計項目的具體情況和復雜程度， 提前對審計工作進行合理安排，包括審計范圍、 審計程序、 審計人員的配備等，才能確保內部審計工作能夠順利進行，提高審計效率。審計計劃分為三個層次：年度審計計劃、 項目審計計劃和審計方案。內部審計人員應該5精品 料推薦結合組織戰(zhàn)略和組織年度工作目標，充分考慮組織重大的風險因素以及高級管理層的需要，并統(tǒng)籌一定的審計資源， 對年度審計計劃進行規(guī)劃。 在年度審計計劃基礎上， 充分了解審計項目概況， 制定項目審計計劃與審計方案

17、， 合理安排審計工作。 年度審計計劃一般由內部審計機構負責人制定， 應當報組織適當管理層批準后實行。 項目審計計劃和審計方案是針對具體審計項目進行的事先安排， 應當在審計項目實施前編制完成。 項目審計計劃和審計方案一般由審計項目負責人編制，報內部審計機構負責人批準后實行。（十二）審計通知書本準則第十二條規(guī)定： “內部審計人員在實施審計前，應向被審計單位送達內部審計通知書，并做好必要的審計準備工作。 ”在實施具體審計項目之前， 內部審計機構應事先向被審計單位送交審計通知書， 通知被審計單位審計時間、審計目標和范圍，被審計單位應當事先準備的資料等事項。審計通知書事先通知被審計單位提前做好相應的準備

18、， 可以提高審計效率， 避免對被審計單位的正常經營產生過多的影響。（十三）內部控制的測試本準則第十三條規(guī)定： “內部審計人員應深入調查、了解被審計單位的情況，采用抽樣審計等方法，對其經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行測試?！眱炔靠刂剖墙M織內部為實現(xiàn)經營目標， 保護資產完整， 保證對國家法律法規(guī)的遵循， 提高組織運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。內部控制包括控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個要素。出于成本效益考慮，現(xiàn)代審計基本上采取了抽樣方法，對內部控制的測試也是如此。內部審計人員應根據(jù)審計計劃安排， 對被審計單位內部控制全部或部分要素分別進行調查、 研究，

19、并測試其運行狀況，對其適當性、合法性和有效性做出評價。內部審計人員通過對內部控制的有效性、效果性進行評價，提出改進建議和意見，參與組織內部控制的建設， 但是內部審計人員不能負責內部控制制度的決策及實施， 以免獨立性受到影響。（十四）審計證據(jù)的獲取本準則第十四條規(guī)定： “內部審計人員可以運用審核、觀察、詢問、函證和分析性復核等方法，獲取充分、相關、可靠的審計證據(jù)，以支持審計結論和建議?！睂徲嬜C據(jù)是內部審計人員在審計過程中取得的， 用以證實審計事項， 做出審計結論和建議的依據(jù)。審計證據(jù)的收集和評價是內部審計活動重要的組成部分。內部審計人員應當收集充分、相關、可靠的審計證據(jù)。 充分性是審計證據(jù)數(shù)量上

20、的標準。6精品 料推薦內部審計人員在審計過程中收集的審計證據(jù)必須足以證實審計事項，支持審計結論和建議。相關性是審計證據(jù)質量上的標準。內部審計人員所收集的審計證據(jù)必須和審計目標相關聯(lián)，與審計事項之間存在內在邏輯關系，這樣的證據(jù)所反映的內容才能夠支持審計結論和建議。可靠性也是審計證據(jù)質量上的標準。審計證據(jù)必須能夠反映審計事項的客觀事實。審計證據(jù)的取得可以采用審核、觀察、詢問、函證和分析性復核等方法。1.審核。是指對書面文件的審閱和復核。2.觀察。是指對被審計單位的經營場所、實物資產和有關經營活動及內部控制的執(zhí)行情況進行的實地察看。3.詢問。是指向被審計單位有關人員、其他與被審計單位相關的人員以及獨

21、立的專家了解情況的程序。4.函證。是指為印證審計事項而向被審計單位以外的第三者發(fā)出書面陳述并要求其作答的程序。5.分析性復核。是指通過分析比較數(shù)據(jù)之間的關系或比率來獲取審計證據(jù)的一種程序。（十五）計算機系統(tǒng)下的內部審計本準則第十五條規(guī)定： “內部審計人員在審計過程中應積極利用計算機進行輔助審計。在計算機信息系統(tǒng)下進行審計，不應改變審計計劃確定的目標和范圍。”計算機的廣泛應用， 不僅對內部審計的工作對象產生了巨大的影響， 而且也改變了內部審計人員的審計方法和工作環(huán)境。計算機在組織經營管理過程中的廣泛應用使內部審計的對象發(fā)生了全新的變化。計算機對內部控制的各個組成要素都產生了重大的影響。計算機應用

22、所帶來的信息革命從許多方面改變了人類的思維、生活方式。 組織的管理層和其他成員對計算機的認識程度決定了計算機在經營管理中的應用方式和程度。例如，僅僅是把計算機作為一個復雜的機械化處理工具，還是能夠認識到計算機作為管理工具的巨大潛在價值，所帶來的結果將完全不一樣。這對于組織控制環(huán)境都將產生很大的影響。同樣，計算機也給內部控制的其他組成要素帶來了很大的影響。一方面， 計算機技術在信息處理能力、 速度和準確性的優(yōu)勢，影響了內部控制的信息與溝通要素。但是計算機技術在軟、硬件方面的技術特點也使組織面臨著新的風險，如計算機病毒、 計算機系統(tǒng)被侵入等，這就要求組織在風險管理、控制活動和監(jiān)督等方面做出相應的應

23、對措施，確保在享受計算機帶來的好處的同時，能夠最大限度地消除計算機帶來的不利因素。對于內部審計而言，在對計算機信息系統(tǒng)進行審計時，應當評估計算機對內部控制各個要素的影響， 重點關注計算機系統(tǒng)所產生數(shù)據(jù)的可靠性、完整性和系統(tǒng)的安全性。內部審計7精品 料推薦應該對計算機信息系統(tǒng)的內部控制系統(tǒng)進行審查、評價。同時，計算機改變了內部審計人員的審計方法與工作環(huán)境。 成熟的計算機軟、 硬件技術，使得內部審計人員對文檔、資料的處理，更為快捷、方便，同時資料的儲存也更為方便，因此計算機成為審計人員的得力助手。盡管計算機信息系統(tǒng)下，內部審計的對象與審計方法發(fā)生了一定變化，但是內部審計依然是要對經營活動及內部控制

24、的適當性、 合法性和有效性進行評價， 其審計目標和審計范圍是不變的，不會由于計算機信息系統(tǒng)環(huán)境而發(fā)生變化。（十六）審計工作底稿本準則第十六條規(guī)定： “內部審計人員應將審計程序的執(zhí)行過程及收集和評價的審計證據(jù)，記錄于審計工作底稿。 ”審計工作底稿在內部審計過程中起著相當重要的作用，它記錄和收集了出具審計報告所需要的各種審計證據(jù)， 是內部審計活動一個集中的信息庫， 為做出審計結論提供了依據(jù)。 也是對內部審計工作進行復核、 檢驗、評價的一個重要依據(jù)。 同時為以后的審計工作提供了參考的依據(jù)，并且有助于提高內部審計人員的專業(yè)素質。本準則采用了狹義概念上的工作底稿，是指從審計計劃開始到審計報告前的所有記錄

25、，不包括作為內部審計活動最后結果的審計報告。編制審計工作底稿應做到內容完整、 記錄清晰、 結論明確， 客觀反映項目審計計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。內部審計機構應建立審計工作底稿的分級復核制度，以確保工作底稿的質量，減少審計風險。審計工作底稿應當妥善管理， 并作好保密工作， 限制內部審計機構以外的個人或機構未經批準或授權而接觸工作底稿。（十七）審計報告的編制本準則第十七條規(guī)定： “內部審計人員應在實施必要的審計程序后，出具審計報告。審計報告的編制應當以經過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，做到客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現(xiàn)重要性原則。 ”審計報告

26、是內部審計活動的最終結果。 審計報告質量決定了內部審計是否能夠有效發(fā)揮其效用。內部審計人員應以充分、可靠的審計證據(jù)為基礎，編制客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現(xiàn)重要性原則的審計報告。客觀， 是指審計報告應根據(jù)確鑿的證據(jù)， 實事求是、 不偏不倚地反映被審計事項， 做出客觀，公正的審計結論。8精品 料推薦完整， 審計報告應當做到要素齊全， 敘述事實完整， 格式規(guī)范，不遺漏審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項，審計結論完整。清晰，審計報告應做到富有邏輯、突出重點、簡明扼要。使用簡單明了的語言。使內部審計報告更清楚。及時， 在執(zhí)行審計項目時， 應提高效率， 及時完成項目。 使審計發(fā)現(xiàn)的問題能夠及時得到解決，審

27、計建議能盡快得以落實。建設性， 審計報告中所提出的審計建議， 應該符合被審計單位的客觀實際， 應該是切實可行的，有助于改善、糾正問題，有助于促進組織目標的實現(xiàn)。重要性， 在形成審計結論與建議時應充分考慮審計項目的風險水平和重要性，考慮所做審計建議的成本與效益的對比。在特殊情況下，內部審計人員也可以先行出具期中報告。（十八）審計報告的內容本準則第十八條規(guī)定： “審計報告應說明審計目的、范圍，提出結論和建議，并應當包括被審計單位的反饋意見。 ”在通常情況下，審計報告的內容應主要包括： (1)審計概況；（ 2）審計依據(jù)；（ 3）審計結論； (4) 審計決定； (5)審計建議等部分。但是由于審計對象和

28、審計類別的變化，審計報告的內容并非一定完全由以上部分組成， 內部審計人員應當視審計項目的具體情況來決定審計報告的組成內容。但仍應至少包括對審計目的、審計范圍和結果的說明。在完成審計報告后， 應就審計報告的內容向被審計單位征求反饋意見。 向被審計單位征求意見，聽取被審計單位的解釋、說明， 以防止審計人員做出錯誤的判斷。 被審計單位的意見應當以附件的形式，附于審計報告后，一起遞交給組織的適當管理層。（十九）內部申計準則的遵循本準則第十九條規(guī)定： “審計報告應聲明內部審計是按照中國內部審計準則的規(guī)定實施，若存在未遵循該準則的情形，審計報告應對其作出解釋和說明?！敝袊鴥炔繉徲嫓蕜t是對內部審計人員在實施

29、內部審計活動時的行為所作的規(guī)范。是保證內部審計能夠充分發(fā)揮作用，保證內部審計工作質量的執(zhí)業(yè)標準。內部審計人員應當按照中國內部審計準則的規(guī)定， 執(zhí)行必要的審計程序，獲取充分、可靠的審計證據(jù)，對被審計單位做出公正、客觀的評價。如果由于客觀原因， 造成內部審計人員在進行審計時， 確實無法遵照中國內部審計準則的規(guī)定執(zhí)行， 審計人員應當在審計報告中進行解釋， 并對未遵循中國內部審計準則可能造成的影響進行說明。9精品 料推薦（二十）審計報告的分級復核制度本準則第二十條規(guī)定： “內部審計機構應建立審計報告的分級復核制度，明確規(guī)定各級復核的要求和責任。 ”分級復核是指由級別較高的人員對低級別工作人員所完成的工

30、作進行復核、檢查，以確定已經完成的工作是否達到預期的目標。內部審計機構應當建立審計報告的分級復核制度，在提交審計報告前，對審計報告進行審核、檢查，以確保審計報告的質量。復核人應對審計結論、審計意見和審計建議的正確性、客觀性、合理性進行核查，檢查審計報告中是否存在錯誤、 遺漏；并對審計工作底稿進行認真的檢查， 審核工作人員所收集的審計證據(jù)是否能夠支持審計結論、 審計意見和審計建議； 工作人員是否實施了必要的審計程序。內部審計機構應當根據(jù)審計項目的性質和復雜程度，以及執(zhí)行審計項目人員的經驗和水平，設置適當?shù)膹秃思壌巍＃ǘ唬┖罄m(xù)審計本準則第二十一條規(guī)定： “內部審計人員應進行后續(xù)審計，促進被審計

31、單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時采取合理、有效的糾正措施。 ”后續(xù)審計是內部審計人員在審計報告正式提交后， 對被審計單位是否及時、 有效地采取改進措施、 解決存在的問題所作的審查。 后續(xù)審計是對被審計單位的一個監(jiān)督， 促使被審計單位管理層盡快解決問題。在后續(xù)審計中， 應注意被審計單位管理層與內部審計人員雙方各自的責任分別是：被審計單位管理層應當針對審計報告中的審計結論、審計意見和審計建議，及時、 有效地采取糾正措施， 以解決問題； 而內部審計人員的責任在于對被審計單位管理層是否針對審計所發(fā)現(xiàn)的問題采取措施、所采取的措施是否及時、有效，是否達到了預期的效果進行審查和評價。（二十二）內部審計年度計劃本準則

32、第二十二條規(guī)定： “內部審計機構負責人應確定年度審計工作目標，制定年度審計計劃，編制人力資源計劃和財務預算。 ”內部審計機構的負責人必須根據(jù)組織的目標和內部審計機構的章程，確定年度工作目標，制定年度審計計劃，編制人力資源計劃和財務預算。內部審計機構的年度工作目標責任制包括內部審計機構在下一工作年度中在審計項目實施， 內部審計機構的管理， 內部審計人員的教育培訓等各方面的目標。年度審計計劃應該詳細列出未來年度預計將實施的審計項目，并配備合理的審計資源，安排實施日程， 選擇審計項目時應按照風險因素評估的結果，對于最高風險的項目優(yōu)先安排10精品 料推薦實施。年度審計計劃應報送組織適當管理層批準后實施。 如果在年度中