1、成 本 會 計, 精品資料網(wǎng),第十一章 成本報表的編制和分析,第十一章 成本報表的編制和分析,第十一章第一節(jié) 成本報表概述,第一節(jié) 成本報表概述,一、成本報表,成本報表是企業(yè)根據(jù)日常成本費用核算資料及其它有關(guān)資料編制的，用以反映企業(yè)一定時期內(nèi)各項生產(chǎn)耗費、產(chǎn)品成本水平、產(chǎn)品成本構(gòu)成及升降變動情況，分析和考核企業(yè)成本計劃執(zhí)行情況及結(jié)果的內(nèi)部報告文件。,第十一章第一節(jié) 成本報表概述,二、成本報表的編制要求,第十一章第一節(jié) 成本報表概述,1.內(nèi)容完整 2.數(shù)字真實 3.編報及時,三、成本報表的種類,第十一章第一節(jié) 成本報表概述,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,第二節(jié) 成本報表的編制,一、商品產(chǎn)品成本

2、表的編制,商品產(chǎn)品成本表：是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品的總成本，各種主要商品產(chǎn)品單位成本和總成本的報表。,(一)商品產(chǎn)品成本表,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,一、商品產(chǎn)品成本表的編制,(二)商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,1.基本報表 其格式和內(nèi)容見表11-1。,一、商品產(chǎn)品成本表的編制,(二)商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,2.補充資料 按本年累計實際數(shù)： 可比產(chǎn)品成本降低額60 200元； 可比產(chǎn)品成本降低率3.61%；,(三)商品產(chǎn)品成本表的編制方法,1.“產(chǎn)品名稱” 按照企業(yè)規(guī)定的主要商品產(chǎn)品的品種分項列示。,

3、一、商品產(chǎn)品成本表的編制,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,(三)商品產(chǎn)品成本表的編制方法,2.“實際產(chǎn)量” 本月應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的產(chǎn)品成本明細賬填列；本年累計應(yīng)根據(jù)本月實際產(chǎn)量，加上上月本表的本年累計實際產(chǎn)量計算填列。,一、商品產(chǎn)品成本表的編制,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,(三)商品產(chǎn)品成本表的編制方法,3.“單位成本” 上年實際平均應(yīng)根據(jù)上年度本表所列全年累計實際平均單位成本填列；本年計劃單位成本應(yīng)根據(jù)本年度成本計劃填列；本月實際單位成本應(yīng)根據(jù)表中本月實際總成本除以本月實際產(chǎn)量計算填列；本年累計實際平均單位成本，應(yīng)根據(jù)表中本年累計實際總成本除以本年累計實際產(chǎn)量計算填列。,一、商品產(chǎn)品成本表的編

4、制,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,(三)商品產(chǎn)品成本表的編制方法,4.“本月總成本” 分別按上年實際平均單位成本、本年計劃單位成以及本月實際單位成本乘以本月實際產(chǎn)量計算填列。,一、商品產(chǎn)品成本表的編制,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,(三)商品產(chǎn)品成本表的編制方法,5.“本年累計總成本”,一、商品產(chǎn)品成本表的編制,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,(三)商品產(chǎn)品成本表的編制方法,6.補充資料,一、商品產(chǎn)品成本表的編制,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制,(一)主要產(chǎn)品單位成本表,主要產(chǎn)品單位成本表：是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況和各項主要技術(shù)經(jīng)濟指

5、標執(zhí)行情況的報表。,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制,(二)主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,主要產(chǎn)品單位成本表可分為按成本項目反映的單位成本和主要技術(shù)經(jīng)濟指標兩部分。其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容見表11-2。,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,(三)編制方法,二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,根據(jù)產(chǎn)品定價表填列。,1.“產(chǎn)品銷售單價”,(三)編制方法,二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,根據(jù)產(chǎn)品成本明細賬或產(chǎn)品成本匯總表填列；本年累計實際產(chǎn)量應(yīng)根據(jù)上月本表的本年累計實際產(chǎn)量，加上本月實際產(chǎn)量計算填列

6、。,2.“本月實際產(chǎn)量”,(三)編制方法,二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,根據(jù)歷史上該種產(chǎn)品成本最低年度本表的實際平均單位成本填列。,3.“歷史先進水平單位成本”,(三)編制方法,二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,根據(jù)上年度本表實際平均單位成本填列。,4.“上年實際平均單位成本”,(三)編制方法,二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,根據(jù)本年度成本計劃填列。,5.“本年計劃單位成本”,(三)編制方法,二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,根據(jù)該種產(chǎn)品成本明細賬或產(chǎn)成品成本匯總表填列。,6.

7、“本月實際單位成本”,(三)編制方法,二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,根據(jù)該種產(chǎn)品成本明細賬本年完工入庫總成本除以本年累計實際產(chǎn)量計算填列。該表中有關(guān)單位成本，應(yīng)與商品產(chǎn)品成本表中該種產(chǎn)品相應(yīng)的單位成本相符一致。,7.“本年累計實際平均單位成本”,(三)編制方法,二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,根據(jù)企業(yè)或上級機構(gòu)規(guī)定的指標名稱和填列方法計算填列。,8.“主要技術(shù)經(jīng)濟指標部分”,三、制造費用明細表的編制,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,制造費用明細表：反映工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)單位在報告期內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用及其構(gòu)成情況的報表。只反

8、映基本生產(chǎn)車間的制造費用，不包括輔助生產(chǎn)車間的制造費用，以免重復(fù)反映。,(一)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,制造費用明細表的結(jié)構(gòu)見表11-3。,三、制造費用明細表的編制,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,(二)編制方法,三、制造費用明細表的編制,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,1.“本年計劃數(shù)”根據(jù)年度制造費用計劃填列。 2.“上年同期實際數(shù)”根據(jù)上年同期本表的“本年累計實際數(shù)”填列。 3.“本月實際數(shù)”根據(jù)基本生產(chǎn)車間制造費用明細賬的本月合計數(shù)填列。 4.“本年累計實際數(shù)”根據(jù)制造費用明細賬中月末的累計數(shù)匯總計算填列。,四、期間費用明細表的編制,期間費用是反映企業(yè)在報告期發(fā)生的管

9、理費用、財務(wù)費用、銷售費用的報表。包括“管理費用明細表”、“銷售費用明細表”和“財務(wù)費用明細表”。 期間費用明細表的編制與制造費用明細表的編 制基本相同。,第十一章第二節(jié) 成本報表的編制,第十一章第三節(jié) 成本報表分析,第三節(jié) 成本報表分析,一、成本報表分析,成本報表分析是企業(yè)利用成本核算資料以及其他有關(guān)資料，運用科學(xué)的分析方法，對企業(yè)成本費用水平及其構(gòu)成情況進行分析研究，查明影響成本費用升降的具體原因，尋找降低成本、節(jié)約費用的潛力和途徑的一項管理活動。,第十一章第三節(jié) 成本報表分析,二、成本報表分析的基本方法,(一)對比分析法,通過兩個經(jīng)濟內(nèi)容相同指標的實際數(shù)與基數(shù)的比較，從數(shù)量上確定差異，借

10、以了解經(jīng)濟活動的成績和問題的一種分析方法，它是一種絕對數(shù)的比較分析，是成本報表分析的最基本方法。 采用對比分析法時，必須是同質(zhì)指標的數(shù)量對比。,第十一章第三節(jié) 成本報表分析,二、成本報表分析的基本方法,(二)比率分析法,1.相關(guān)比率分析法。它是通過計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標的比率，來進行數(shù)量分析的一種方法。通常計算的相關(guān)比率指標有：產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率、成本利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率等。,第十一章第三節(jié) 成本報表分析,比率分析法是通過計算各項對比指標之間的比率，借以考察企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相對效益的一種分析方法。比率分析法主要有以下幾種：,二、成本報表分析的基本方法,(二)比率分析法,第十一章第三

11、節(jié) 成本報表分析,2.構(gòu)成比率分析法。也稱比重分析法，它是通過計算某項指標的各個組成部分占總體的比重，來進行數(shù)量分析的一種方法。,比率分析法是通過計算各項對比指標之間的比率，借以考察企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相對效益的一種分析方法。比率分析法主要有以下幾種：,二、成本報表分析的基本方法,(二)比率分析法,第十一章第三節(jié) 成本報表分析,3.趨勢比率分析，是將幾個時期的同類指標的數(shù)字進行對比以求出比率，揭示該指標增減變化，根以預(yù)測經(jīng)濟發(fā)展趨勢的一種分析方法。分為定基比率和環(huán)比比率兩種： 定基比率比較期數(shù)值/固定基期數(shù)值100 環(huán)比比率比較期數(shù)值/前一期數(shù)值100,比率分析法是通過計算各項對比指標之間的比率，借

12、以考察企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相對效益的一種分析方法。比率分析法主要有以下幾種：,二、成本報表分析的基本方法,(三)因素分析法,第十一章第三節(jié) 成本報表分析,模式：假定某綜合經(jīng)濟指標N受A、B、C三因 素影響，關(guān)系式為NABC?；谥笜薔0 由A0、B0、C0組成，報告期指標N1由A1、B1、C1組成，即： 基期指標：N0A0B0C0 報告期指標：N1A1B1C1 差異額：GN1N0,1.連環(huán)替代法：將某一綜合指標分解為若干個相互聯(lián)系的因素，計算分析各項因素對綜合指標變動影響程度的一種分析方法。,二、成本報表分析的基本方法,(三)因素分析法,第十一章第三節(jié) 成本報表分析,運用連環(huán)替代法分析三因素變動對差

13、異額G影響程度的計算程序如下：,1.連環(huán)替代法：將某一綜合指標分解為若干個相互聯(lián)系的因素，計算分析各項因素對綜合指標變動影響程度的一種分析方法。,第十一章第三節(jié) 成本報表分析,將A、B、C三因素變動的影響相加： (N2N0)(N3N2)(N1N3)N1N0G 分析結(jié)果與分析對象相符合。,二、成本報表分析的基本方法,(三)因素分析法,第十一章第三節(jié) 成本報表分析,舉例： 例11-1 某企業(yè)本年度甲產(chǎn)品直接材料費用見表11-4。,1.連環(huán)替代法：將某一綜合指標分解為若干個相互聯(lián)系的因素，計算分析各項因素對綜合指標變動影響程度的一種分析方法。,第十一章第三節(jié) 成本報表分析,采用連環(huán)替代法計算由于產(chǎn)品

14、產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價 三個因素變動，甲產(chǎn)品直接材料費用超支267 200元的影響程度。 計劃數(shù)：1 00050201 000 000(元) 實際數(shù)：1 20048221 267 200(元) 差異額1 267 2001 000 000267 200 第一次替代：1 20050201 200 000(元) 產(chǎn)量增加對總差異的影響額1 200 0001 000 000+200 000(元) 第二次替代：12004820115 2000(元) 單耗節(jié)約對總差異的影響額1 152 0001 200 000-48 000(元) 第三次替代：1 20048221 267 200(元) 材料單

15、價提高對總差異的影響額1 267 2001 152 000=+115 200元 三因素同時變動影響的差異總額+200 000(-48 000)115 200 +267 200(元),二、成本報表分析的基本方法,(三)因素分析法,第十一章第三節(jié) 成本報表分析,替代順序確定的一般原則是： 先數(shù)量指標、后質(zhì)量指標。 先實物量指標、后價值量指標。 先主要指標、后次要指標。 先分子指標、后分母指標。,1.連環(huán)替代法：將某一綜合指標分解為若干個相互聯(lián)系的因素，計算分析各項因素對綜合指標變動影響程度的一種分析方法。,二、成本報表分析的基本方法,(三)因素分析法,第十一章第三節(jié) 成本報表分析,其公式可表示為：

16、 A因素的影響程度(A1A0)B0C0 B因素的影響程度(B1B0)A1C0 C因素的影響程度(C1C0)A1B1,2.差額分析法：是根據(jù)各項因素的實際數(shù)與基數(shù)的差額，來計算分析各項因素影響程度的一種方法。,二、成本報表分析的基本方法,(三)因素分析法,第十一章第三節(jié) 成本報表分析,舉例：現(xiàn)按前例A產(chǎn)品直接材料費用的資料，采用差額分析法計算如下： 產(chǎn)品產(chǎn)量變動影響的差異額 (1 2001 000)1020200 000(元) 單位產(chǎn)品材料消耗量變動影響的差異額 (4850)1 20020 -48 000(元) 材料單價變動影響的差異額 (2220)1200152 000(元),2.差額分析法：

17、是根據(jù)各項因素的實際數(shù)與基數(shù)的差額，來計算分析各項因素影響程度的一種方法。,二、成本報表分析的基本方法,(三)因素分析法,第十一章第三節(jié) 成本報表分析,舉例：現(xiàn)按前例A產(chǎn)品直接材料費用的資料，采用差額分析法計算如下： 三因素同時變動影響的差異總額 200 000(-48 000)115 200 267 200(元) 差額計算法與連環(huán)替代法的計算結(jié)果完全相同，但差額計算法比連環(huán)替代法簡化。,2.差額分析法：是根據(jù)各項因素的實際數(shù)與基數(shù)的差額，來計算分析各項因素影響程度的一種方法。,三、全部商品產(chǎn)品成本表的分析,第十一章第三節(jié) 成本報表分析,(一)分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況,例11-2 根據(jù)

18、表11-1產(chǎn)品商品生產(chǎn)成本表的有關(guān)資料，編制“全部商品產(chǎn)品成本完成情況分析表”見表11-5。,舉例,四、可比產(chǎn)品成本分析,(一)可比產(chǎn)品成本降低情況總括分析,就是將可比產(chǎn)品實際成本與按實際產(chǎn)量和上年實際單位成本計算的上年實際總成本相比較，確定可比產(chǎn)品成本實際降低額和降低率，并同計劃降低額和降低率相比，評價企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況。 計算公式如下：,第十一章第三節(jié) 成本報表分析,可比產(chǎn)品成本計劃降低額計劃產(chǎn)量(上年實際平均單位成本本年計劃單位成本),四、可比產(chǎn)品成本分析,第十一章第三節(jié) 成本報表分析,可比產(chǎn)品成本實際降低額實際產(chǎn)量(上年實際平均單位成本本年實際單位成本),四、可比產(chǎn)品成本

19、分析,(一)可比產(chǎn)品成本降低情況總括分析,例11-3表11-4中的資料 可比產(chǎn)品成本計劃降低額 1 050(130126)8 000(195190) 500(8482) 45 200(元),第十一章第三節(jié) 成本報表分析,舉例,四、可比產(chǎn)品成本分析,(一)可比產(chǎn)品成本降低情況總括分析,可比產(chǎn)品實際降低額 1 100(130125)7 600(195188) 500(8481) 60 200(元),第十一章第三節(jié) 成本報表分析,四、可比產(chǎn)品成本分析,(一)可比產(chǎn)品成本降低情況總括分析,第十一章第三節(jié) 成本報表分析,編制可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表如表11-6。,四、可比產(chǎn)品成本分析,(二)影

20、響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素分析,第十一章第三節(jié) 成本報表分析,在企業(yè)生產(chǎn)多種可比產(chǎn)品的條件下，影響可比產(chǎn)品成本降低率變動的因素有兩個，即產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動和產(chǎn)品單位成本變動； 影響可比產(chǎn)品成本降低額變動的因素有三個，即產(chǎn)品產(chǎn)量變動、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動和產(chǎn)品單位成本變動。,五、主要產(chǎn)品單位成本表的分析,(一)主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況的分析,第十一章第三節(jié) 成本報表分析,例11-4 表11-2中甲產(chǎn)品資料，編制甲產(chǎn)品單位成本分析表見表11-7。,舉例,第十一章第三節(jié) 成本報表分析,五、主要產(chǎn)品單位成本表的分析,(一)主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況的分析,第十一章第三節(jié) 成本報表分析,1.直接材料項目的分析 材料耗用量變動的影響 (計劃單位耗用量實際單位耗用量) 計劃單價(與計劃比) 材料單價變動的影響 (計劃單價實際單價) 實際單位耗用量(與計劃比),五、主要產(chǎn)品單位成本表的分析,(一)主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況的分析,成本會計第十一章第三節(jié) 成本報表分析,例11-5 甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料消耗量及材料單 價資料如表11-8所示。,舉例,五、主要產(chǎn)品單位成本表的分析,(一)主要產(chǎn)