1、第三章 費(fèi)用分配與成本歸集,第一節(jié) 材料成本分配與成本歸集,意義： 1、在損益表的銷售成本或產(chǎn)品成本表中確定本期耗用材料的成本 2、在資產(chǎn)負(fù)債表上確定存貨的成本 任務(wù)： 1、確定進(jìn)料成本 2、確定用料成本 3、確定存料成本,一、材料成本的歸集,（一）、進(jìn)料成本的確定 1、進(jìn)料成本的構(gòu)成 買價(jià)：采購(gòu)價(jià)格（扣除折扣） 附帶成本：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、合理?yè)p耗及有關(guān)稅金等 2、進(jìn)料成本的確定,（二）、發(fā)料成本的確定 1、材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)發(fā)料成本的確定 2、材料日常收發(fā)核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)發(fā)料成本的確定 三、材料收發(fā)的控制 四、做好退料和材料盤點(diǎn)工作,二、 材料費(fèi)用的分配,（一）

2、、材料費(fèi)用分配對(duì)象的確定 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用,（二）、材料費(fèi)用的分配方法 （1）定額耗用量比例法 （2）定額成本比例法 （3）重量比例法 （4）產(chǎn)量比例法 （5）標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法,1、原材料費(fèi)用的分配,常用的 分配方法,產(chǎn)品重量比例法,產(chǎn)品體積比例法,如果材料有比較準(zhǔn)確的消耗定額，則材料費(fèi)用可采用定額耗用量或定額成本比例分配。,重點(diǎn),注意區(qū)分: 直接計(jì)入費(fèi)用 間接計(jì)入費(fèi)用,當(dāng)各種產(chǎn)品共同消耗某一種原材料的情況下:,材料費(fèi)用分 配 率,=,幾種產(chǎn)品共耗材料費(fèi)用總額 各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和,某種產(chǎn)品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)的 材料費(fèi)用,=,該產(chǎn)品的材料 定額耗用量,材料費(fèi)用

3、分配率,采用定額耗用 量比例分配,某企業(yè)8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月產(chǎn)量為甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件.單件產(chǎn)品原材料消耗定額為:甲產(chǎn)品6千克，乙產(chǎn)品5千克，其材料費(fèi)用分配結(jié)果如下:,例如,材料費(fèi)用分配率,=,80005.4 3000+2000,=8.64,=20008.64=17280(元),甲產(chǎn)品原材料 定額消耗量,=5006=3000,乙產(chǎn)品原材料 定額消耗量,=4005=2000,1,2,3,甲產(chǎn)品應(yīng)分 配的材料費(fèi),=30008.64=25920(元),乙產(chǎn)品應(yīng)分 配的材料費(fèi),當(dāng)各種產(chǎn)品共同耗用幾種原材料的情況下：,材料費(fèi) 用分配率,幾種產(chǎn)

4、品共耗材料實(shí)際成本 各種產(chǎn)品各種材料定額成本之和,=,某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用,該種產(chǎn)品材料定額成本,=,材料費(fèi)用 分配率,采用定額成本 比例分配,標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法： 根據(jù)各種產(chǎn)品的某一指標(biāo)，選用一種產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，規(guī)定系數(shù)為1，其他產(chǎn)品均按確定的指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的該項(xiàng)指標(biāo)相比，求出其他各產(chǎn)品的系數(shù)，然后計(jì)算各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量并進(jìn)行分配： 某產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量（總系數(shù)）=某產(chǎn)品系數(shù)*該產(chǎn)品投產(chǎn)量 材料費(fèi)用分配率=共同耗用的材料的費(fèi)用/各種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量（總系數(shù)）之和,各產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量*材料費(fèi)用分配率 舉例：某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共同耗用某種材料11340元，有關(guān)材料如下

5、：,1、確定甲為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，系數(shù)為 乙產(chǎn)品的系數(shù)為3/2=1.5 丙產(chǎn)品的系數(shù)為5/2=2.5 2、確定標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量：甲為140 乙：160*1.5=240，丙：100*2.5=250 3、計(jì)算材料費(fèi)用分配率=11340/（140+240+250）=18 4、分配費(fèi)用： 甲：140*18=2520，乙：240*18=4320 丙：250*18=4500,三、 材料費(fèi)用分配表的編制,在編表時(shí)，對(duì)出現(xiàn)的廢料價(jià)值應(yīng)在有關(guān)產(chǎn)品成本中扣除，如果產(chǎn)品之間廢料不易分清，可按耗用原材料的比例分?jǐn)?習(xí)題,1、黃河工廠基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。2004年7月13日，根據(jù)領(lǐng)料原始憑證歸集，基本生

6、產(chǎn)車間A產(chǎn)品直接耗用材料62710元，B產(chǎn)品直接耗用材料47840元，A、B兩種產(chǎn)品還共同耗用材料105600元。A產(chǎn)品定額耗用量為18000千克，B 產(chǎn)品定額耗用量為12000千克。輔助生產(chǎn)車間中，供電車間耗用材料7220元，供氣車間耗用材料5640元，基本生產(chǎn)車間耗用材料6280元，銷售部門耗用材料2050元，行政管理部門耗用材料2460元。 要求：根據(jù)以上資料歸集和分配材料費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄。,2、珠江工廠包裝物按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。2004年6月30日，根據(jù)領(lǐng)料原始憑證歸集，基本生產(chǎn)車間包裝P產(chǎn)品，領(lǐng)用木箱600只，每只7.5元；包裝Q產(chǎn)品，領(lǐng)用木箱500只，每只單價(jià)5元。營(yíng)業(yè)部門領(lǐng)用隨貨

7、出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的編制袋200只，每只2元；并領(lǐng)用隨貨出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝產(chǎn)品用大木箱150只，每只成本單價(jià)20元。包裝物的材料成本差異率為2%。 要求：根據(jù)上述材料，歸集和分配包裝物費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄。,第二節(jié) 人工成本分配與歸集,一、人工成本核算的意義 直接影響到損益的計(jì)算及勞動(dòng)者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性的調(diào)動(dòng) 二、人工成本核算的任務(wù) 1、改進(jìn)和完善工資核算的基礎(chǔ)工作，建立完備的產(chǎn)量、憑證和工時(shí)記錄，為工資計(jì)算、費(fèi)用分配、成本計(jì)算、成本分析和決策,2、按照發(fā)生地點(diǎn)，合理的及時(shí)歸集工資費(fèi)用 3、采用適當(dāng)方法，分配人工成本，正確計(jì)算產(chǎn)品成本 4、正確計(jì)提和分配職工福利費(fèi)，保證職工福利事業(yè)的需要 三、職工分類

8、 四、工資總額的構(gòu)成,工資總額與工資費(fèi)用的原始記錄,是指各單位一定時(shí)期內(nèi)以貨幣形式和實(shí)物形式直接支付給本單位全部職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬總額。,工資 總額,國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定了工資總額的組成,計(jì)時(shí)工資,計(jì)件工資,津貼和補(bǔ)貼,加班加點(diǎn)工資,特殊情況下支付的工資,獎(jiǎng)金,在進(jìn)行工資 費(fèi)用核算時(shí),工資總額組成與非工資總額組成的界限,注意 劃清,凡屬于以上六項(xiàng)內(nèi)容的，屬于工資性支出，會(huì)計(jì)上通過“應(yīng)付工資”科目核算。,而對(duì)于支付給職工，但不屬于工資性的支出，則不列入工資費(fèi)內(nèi)容中，即不能通過“應(yīng)付工資”科目核算。,如,支付給職工的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),職工市內(nèi)交通補(bǔ)助,制造費(fèi)用,管理費(fèi)用,職工洗理費(fèi),應(yīng)付福利費(fèi),1、計(jì)時(shí)工資 按

9、計(jì)時(shí)工資的標(biāo)準(zhǔn)和工作之間支付給職工個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬 2、計(jì)件工資 對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)計(jì)算和支付的勞動(dòng)報(bào)酬 3、獎(jiǎng)金 支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬 4、津貼和補(bǔ)貼 為補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼,5、加班加點(diǎn)工資 按規(guī)定支付的加班和加點(diǎn)工資 6、特殊情況下支付的工資 （1）根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定支付的工資 （2）附加工資和保留工資,五、工資結(jié)算的核算,（一）、工資的核算 1、應(yīng)付計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 月薪制： 應(yīng)付計(jì)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資=全勤月標(biāo)準(zhǔn)工資-缺勤工資 缺勤工資=缺勤天數(shù)*日工資率,日工資率： （1）按每月平均工作日20.92天 （2）按每月固定日

10、歷數(shù)30天計(jì)算 （3）按每月實(shí)際制度日數(shù)計(jì)算 2、應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)計(jì)件工資的計(jì)算 應(yīng)付計(jì)件工資=（合格品數(shù)量+料廢數(shù)量）*計(jì)件單價(jià) 料廢數(shù)量是指因材料質(zhì)量不合格造成的廢品數(shù)量。因其責(zé)任非屬生產(chǎn)工人，故應(yīng)照付工資。與之對(duì)應(yīng)的是工廢數(shù)量，它是指由于工人主觀原因造成的廢品數(shù)量。工廢數(shù)量不應(yīng)支付工資，而應(yīng)在查明原因后向責(zé)任者索賠。,六、 工資費(fèi)用分配的核算,分配程序,工資費(fèi)用應(yīng)按發(fā)生的車間、 部門和用途進(jìn)行歸集與分配。,基本生產(chǎn)車間,工資及提 取的福利費(fèi),“基本生產(chǎn)成本”,“直接工資” 成本項(xiàng)目,生產(chǎn)工人,輔助生產(chǎn)車間,生產(chǎn)工人,工資及提 取的福利費(fèi),“輔助生產(chǎn)成本”,“直接工資” 成本項(xiàng)目,生產(chǎn)車間、部門的

11、管 理人員及輔助工人,工資及提取的福利費(fèi),“制造費(fèi)用”科目,專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資,行政管理部門人員的工資,醫(yī)務(wù)福利人員的工資,營(yíng)業(yè)費(fèi)用,管理費(fèi)用,應(yīng)付福利費(fèi)用,目的是增加應(yīng)付福利的來源,提取的福利費(fèi),管理費(fèi)用,注 意,工資費(fèi)用的分配方法,在計(jì)時(shí)工 資制下,基本生產(chǎn)車間,直接計(jì)入 “基本生產(chǎn)成本” 明細(xì)帳的“直接工資”成本項(xiàng)目,只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為直接計(jì)入費(fèi)用,基本生產(chǎn)車間,生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品,產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資為間接計(jì)入費(fèi)用,分配分配計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接工資”成本項(xiàng)目。,應(yīng)按各產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)或定額工時(shí)的比例,同上,在計(jì)件工資制下,產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資,=,合格品數(shù)量

12、,計(jì)件單價(jià),由于計(jì)件工資與產(chǎn)品產(chǎn)量直接關(guān)系，所以屬于直接計(jì)入費(fèi)用，可直接計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“工資及福利費(fèi)“成本項(xiàng)目,可 見,選擇題單選,1、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，“材料采購(gòu)”賬戶借方登記購(gòu)入材料的（ ） A.實(shí)際采購(gòu)成本 B.計(jì)劃采購(gòu)成本 C.材料成本差異 D.暫估價(jià)款 2、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，采購(gòu)的原材料驗(yàn)收入庫(kù)后，“原材料”反映的是（ ） A.實(shí)際采購(gòu)成本 B.計(jì)劃采購(gòu)成本 C.材料成本差異 D.暫估價(jià)款 3、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，領(lǐng)用原材料時(shí)，“原材料”貸方反映的是（ ） A.實(shí)際采購(gòu)成本 B.計(jì)劃采購(gòu)成本 C.材料成本差異 D.暫估價(jià)款,單選,4、用于固定資產(chǎn)夠建工程的工資應(yīng)

13、計(jì)入的賬戶是（ ） A.輔助生產(chǎn)成本 B.在建工程 C.制造費(fèi)用 D.營(yíng)業(yè)外支出 5、2005年5月，在按30日計(jì)算工資率的情況下，某企業(yè)采用月薪制和日薪制計(jì)算的應(yīng)付工資，兩者計(jì)算結(jié)果（ ） A.相同 B.前者大于后者 C.后者大于前者 D.無可比關(guān)系 6、“材料成本差異“賬戶借方余額反映的內(nèi)容是（ ） A.結(jié)存材料的成本節(jié)約 B.采購(gòu)材料的成本節(jié)約 C.結(jié)存材料的成本超支 D.采購(gòu)成本的成本超支,單選,7、醫(yī)務(wù)、福利部門人員的工資應(yīng)借記的賬戶是（ ） A.應(yīng)付福利費(fèi) B.管理費(fèi)用 C.制造費(fèi)用 D.生產(chǎn)成本 多選 1、工資費(fèi)用的原始記錄包括（ ） A.領(lǐng)料單 B.產(chǎn)量記錄 C.工資結(jié)算匯總表

14、 D.考勤記錄 2、對(duì)于多種產(chǎn)品共同消耗材料費(fèi)用的分配可選用的分配標(biāo)準(zhǔn)有 A.定額消耗量 B.生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量 C.產(chǎn)品體積 D.產(chǎn)品重量,計(jì)算題一,1、目的：練習(xí)按計(jì)劃成本進(jìn)行材料發(fā)出的計(jì)算 2、資料：某企業(yè)4月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為32 500元，月初結(jié)存材料成本差異為超支差異450元，本月收入材料的計(jì)劃成本為267 500元，收入材料的成本差異為節(jié)約差異 5 850元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用材料275 000元 3、要求：計(jì)算本月材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異數(shù)額。,材料成本差異實(shí)際成本計(jì)劃成本 材料成本差異450-58505400 材料成本差異率5400/（32 500+267 500）1

15、00-5400/300 000-1.8 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異27 500（1.8）4 950,計(jì)算題二,1、目的：練習(xí)材料費(fèi)用的分配方法 2、資料：領(lǐng)用A材料1 200千克，單價(jià)3元，A材料費(fèi)用合計(jì) 3 600元，共生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品60件。甲產(chǎn)品消耗定額為8千克，乙產(chǎn)品消耗定額為7.5千克。 3、要求：計(jì)算甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品各應(yīng)分配的材料費(fèi)用數(shù)額,甲產(chǎn)品定額消耗量1008800千克 乙產(chǎn)品定額消耗量607.5450千克 材料費(fèi)用分配率12003/（800+450）2.88 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用8002.882 304元 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用4502.88 1 296元,計(jì)算題三,1

16、、目的：練習(xí)生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)的分配 2、資料：8月某企業(yè)工資總額為115 000元，其中：基本生產(chǎn)車間工人工資為84 000元（甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)45 000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為30 000小時(shí)），輔助生產(chǎn)車間工資為6 000元，基本生產(chǎn)車間管理人員工資8 000元，廠部管理人員工資12 000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資5 000元。 3、要求：分配本月工資并提取本月份的職工福利費(fèi)，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄（列出計(jì)算過程）,工資費(fèi)用費(fèi)配率84 000/（45 000+30 000）1.12 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)工人工資45 0001.12 50 400元 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)工人工資30 0001.12

17、 33 600元 會(huì)計(jì)分錄 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 50 400 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 33 600 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 6 000 制造費(fèi)用 8 000 管理費(fèi)用 12 000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付工資 115 000,提取應(yīng)付福利費(fèi) 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 7 056 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 4 704 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 840 制造費(fèi)用 1 120 管理費(fèi)用 1 680 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 700 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 16 100,第三節(jié) 間接費(fèi)用分配與歸集,一、固定資產(chǎn)折舊的影響因素 1、固定資產(chǎn)原值 2、固定資產(chǎn)凈殘值 3、固定資產(chǎn)折舊年限 二、固定資產(chǎn)折

18、舊的計(jì)提范圍 三、計(jì)提折舊的起止時(shí)間 四、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇,1、年限平均法 2、工作量法 3、雙倍余額遞減法 4、年數(shù)總和法,五. 折舊費(fèi)的歸集和分配, 分配程序,折舊費(fèi)用不單獨(dú)設(shè)成本項(xiàng)目,按照固定資產(chǎn)的使用部門歸集,有關(guān)費(fèi)用,而是,計(jì)入,見教材 P81,（2）應(yīng)計(jì)折舊 額的計(jì)算,本月應(yīng)提 折舊額,=,上月已提 折舊額,+,上月增加 折舊額,-,上月減少 折舊額,月初固定資產(chǎn)原值,或,=,規(guī)定的折舊率,即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)算折舊，從下月起計(jì)算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)算折舊，從下月起停止計(jì)算折舊。,六、 其他費(fèi)用的核算,季末支付時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用,利息費(fèi)用是財(cái)

19、務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目,1.利息 的核算,它一般按季結(jié)算支付 每月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)： 借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用,季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)分月進(jìn)行預(yù)提,2.稅金的核算,稅金是管理費(fèi)用的組成部分。,包括,房產(chǎn)稅 車船使用稅 土地使用稅,和,印花稅,需要預(yù)先計(jì)算應(yīng)交金額，然后交納，應(yīng)通過“應(yīng)交稅金”帳戶核算。,用銀行存款等貨幣資金直接交納.如果印花稅票是一次購(gòu)買,分月使用,而且金額較大,也可作為待攤費(fèi)用處理.,1、基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊應(yīng)列入（ ） A.制造費(fèi)用 B.管理費(fèi)用 C.生產(chǎn)成本 D.營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2、計(jì)提專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)貸記“累計(jì)折舊”，應(yīng)借記的賬戶是（ ） A.管理費(fèi)用 B.制造費(fèi)用 C

20、.營(yíng)業(yè)費(fèi)用 D.財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)算,1、目的：練習(xí)低值易耗品攤銷的核算 2、資料：某工業(yè)企業(yè)行政管理部門所用管理工具，才用五五攤銷法攤銷。某月份從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用管理用具一批，其計(jì)劃成本為1 920元；報(bào)廢在用管理用具一批，其計(jì)劃成本是880元，回收殘料52元，已驗(yàn)收入庫(kù)。該月低值易耗品成本差異率為超支2。 3、要求：編制領(lǐng)用管理用具及攤銷、攤銷報(bào)廢與注銷報(bào)廢管理用具、月末調(diào)整本月所領(lǐng)管理用具成本差異的會(huì)計(jì)分錄。,1、A C 2、C,1、攤銷所領(lǐng)用管理用具價(jià)值的一半960（192050） 借：管理費(fèi)用 960 貸：低值易耗品 960 2、攤銷報(bào)廢管理用具價(jià)值的一半440（88050） 借：原材料 52 管

21、理費(fèi)用 388 貸：低值易耗品 440 3、月末調(diào)整所領(lǐng)用管理用具的成本差異38.4元（19202） 借：管理費(fèi)用 38.4 貸：材料成本差異低值易耗品成本差異 38.4,第四節(jié) 制造費(fèi)用歸集分配,一、制造費(fèi)用的涵義及內(nèi)容 制造費(fèi)用：所有不能歸屬到所制產(chǎn)品或其他有收益的生產(chǎn)活動(dòng)的各項(xiàng)費(fèi)用 特點(diǎn)：當(dāng)產(chǎn)品存貨化后，透過銷售活動(dòng)再費(fèi)用化列入損益表中 制造費(fèi)用包括了生產(chǎn)單位的所有不屬于直接材料或直接人工及其他直接支出的制造成本,二、制造費(fèi)用核算的意義和任務(wù) 制造費(fèi)用核算的準(zhǔn)確與否，直接影響著產(chǎn)品成本的可靠性以及企業(yè)管理決策的制訂 任務(wù)： 1、按生產(chǎn)單位進(jìn)行制造費(fèi)用的歸集、控制與考核 2、合理分配制造費(fèi)

22、用，保證產(chǎn)品制造成本計(jì)算的合理性,當(dāng)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用為間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆?jì)入各產(chǎn)品成本。,三、 制造費(fèi)用分配的核算,當(dāng)車間或分廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本。,生產(chǎn)工人工時(shí)比例法；生產(chǎn)工人工資比例法；機(jī)器工時(shí)比例法；直接費(fèi)用比例法；累計(jì)分配率法（見教材126-132）；按年度計(jì)劃分配率分配法。,=,年度制造費(fèi)用計(jì)劃總數(shù) 年度各種產(chǎn)品計(jì)劃 產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù),年度計(jì)劃 分配率,制造費(fèi)用的分配方法,主 要 有,某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制 造 費(fèi) 用,=,該月該種產(chǎn)品 實(shí)際產(chǎn)量的 定額工時(shí)數(shù),年度計(jì)劃 分配率,可見，采用此方法，不論 各月實(shí)際發(fā)生多少制造費(fèi)用

23、， 每月各種產(chǎn)品中的制造費(fèi)用都 按年度計(jì)劃分配率分配,因此，在此方法下，“制造費(fèi)用”可能有年末余額，即為全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額。,如果實(shí)際發(fā)生額計(jì)劃分配額， 用藍(lán)字補(bǔ)加，否則用紅字沖減。,一般應(yīng)于年末計(jì)入12月的產(chǎn)品成本。,某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年計(jì)劃制造費(fèi)用163200元，全年各產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量：甲產(chǎn)品24000件，乙產(chǎn)品18000件。單位產(chǎn)品工時(shí)定額： 甲產(chǎn)品4小時(shí)，乙產(chǎn)品6小時(shí)。,1月份實(shí)際產(chǎn)量：甲1800件，乙1500件；1月份實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用13000元。,練習(xí),11月份，月初“制造費(fèi)用”科目貸方余額150元，該月實(shí)際產(chǎn)量：甲1200件，乙1000件；實(shí)際制造費(fèi)用為9

24、100元。,12月份實(shí)際產(chǎn)量：甲900件，乙800件，該月實(shí)際制造費(fèi)用為6200元。,要求：,（1）計(jì)算制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率,（2）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用,（3）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)11月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用,（4）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)12月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用，對(duì)計(jì)劃制造費(fèi)用與實(shí)際制造費(fèi)用差額進(jìn)行調(diào)整。,（1）年度計(jì)劃分配率,甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí),=240004=96000（小時(shí)）,乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí),=180006=108000（小時(shí)）,年度計(jì)劃 分配率,=,163200,96000+108000,=0.8,（2）1月份應(yīng)分配 轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用,該月甲產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用

25、,=0.818004=5760(元),該月乙產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用,=0.815006=7200(元),該月應(yīng)分配轉(zhuǎn) 出的制造費(fèi)用,=5760+7200=12960(元),結(jié)轉(zhuǎn)1月份制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄,借: 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 5760 乙產(chǎn)品 7200 貸：制造費(fèi)用 基本車間 12960,實(shí)際產(chǎn)量,（3）11月份分配轉(zhuǎn) 出的制造費(fèi)用,該月甲產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用,=0.812004=3840(元),該月乙產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用,=0.810006=4800(元),該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用,=3840+4800=8640(元),結(jié)轉(zhuǎn)11月份制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄:,“制造費(fèi)用”科目,=-150+91

26、00-8640=310(元)(借方余額),150,9100,8640,310,“制造費(fèi)用”科目11月末余額？,借: 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 3840 乙產(chǎn)品 3800 貸： 制造費(fèi)用 基本車間 8640,（4）12月份分配轉(zhuǎn) 出的制造費(fèi)用,該月甲產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用,=0.89004=2880(元),該月乙產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用,=0.88006=3840(元),該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用,=2880+3840=6720(元),結(jié)轉(zhuǎn)12月份制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄:,借: 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 2880 乙產(chǎn)品 3840 貸：制造費(fèi)用 基本車間 6720,制造費(fèi)用年末余額,= 310 + 6200 -6

27、720=-210元（貸方余額）,分配率=,210,9004+8006,=0.025,甲產(chǎn)品調(diào)減制造費(fèi)用=36000.025=90(元) 乙產(chǎn)品調(diào)減制造費(fèi)用=48000.025=120(元),借： 基本生產(chǎn)成本甲 90 乙 120 貸：制造費(fèi)用 210,310,6200,6720,210,計(jì)算分析,1、目的。練習(xí)制造費(fèi)用分配的核算（計(jì)劃分配率法） 2、資料。某車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃11 000元，全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品520件，乙產(chǎn)品450件；單件產(chǎn)品的工時(shí)定額為甲產(chǎn)品5小時(shí)，乙產(chǎn)品4小時(shí)。6月份實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品480件，乙產(chǎn)品30件；本月實(shí)際發(fā)生費(fèi)用為980元。 3、要求。（1）按年

28、度計(jì)劃分配率法，計(jì)算甲乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用（6月份） （2）假定6月初“制造費(fèi)用”賬戶為貸方余額60元，計(jì)算6月末“制造費(fèi)用”賬戶余額； （3）編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,分析,1、年度幾乎分配率11 000/（520*5+450*4）2.5元/小時(shí) 2、本月實(shí)際產(chǎn)量定額工時(shí)： 甲產(chǎn)品：480*5240小時(shí) 乙產(chǎn)品：30*4120小時(shí) 3、各產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用： 甲產(chǎn)品：240*2.5600元 乙產(chǎn)品：120*2.5300元 4、會(huì)計(jì)分錄 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 600 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 300 貸：制造費(fèi)用 900 5、制造費(fèi)用賬戶余額 60+98090020 本期實(shí)際發(fā)生借：

29、制造費(fèi)用 980 貸：相關(guān)科目 980,第五節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配,一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義 1、正確計(jì)算輔助生產(chǎn)各成本計(jì)算對(duì)象所發(fā)生的成本； 2、按一定的程序和標(biāo)準(zhǔn)，采用科學(xué)合理的方法正確分配各輔助生產(chǎn)費(fèi)用用于各受益對(duì)象； 3、對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生實(shí)施有效控制，促進(jìn)輔助生產(chǎn)產(chǎn)品、勞務(wù)、作業(yè)成本的降低，以最終降低基本生產(chǎn)產(chǎn)品的成本和管理費(fèi)用。,制造 費(fèi)用,輔助生 產(chǎn)成本,輔助生產(chǎn)成本,二、輔助生產(chǎn)成本的核算,1、輔助生產(chǎn)成本的歸集,可概括為以 下兩種程序,輔助生產(chǎn)車間 的“制造費(fèi)用”,（1）,（2）,一般情況下，采用第一種核算程序。只有在車間規(guī)模小、費(fèi)用少，又不對(duì)外提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況下,

30、2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配,產(chǎn)品性生產(chǎn),勞務(wù)性生產(chǎn),（1）分配程序,如提供自制材料、工具、備件等產(chǎn)品。其帳務(wù)處理同基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品一樣。,如供水、供電、運(yùn)輸、機(jī)修等。其發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)于月末時(shí)，按受益的原則，在各受益單位之間進(jìn)行分配。,（2）勞務(wù)性輔助生 產(chǎn)費(fèi)用的分配,方 法,直接分配法,一次交互分配法,計(jì)劃成本分配法,代數(shù)分配法,順序分配法,直接分配法,是指不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給 輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。,基本生產(chǎn)車間和管理部門,包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位,計(jì)劃成本分配法,具體步驟如下：,第一,按預(yù)先規(guī)定

31、的各種勞務(wù)的計(jì)劃成本在各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用,確定輔助生產(chǎn)成本差異,第二,計(jì)算輔助生產(chǎn)實(shí)際成本,按計(jì)劃成本分 配轉(zhuǎn)入費(fèi)用,該輔助生產(chǎn)待分配費(fèi)用,輔助生產(chǎn)實(shí)際成本,=,+,第三,輔助生產(chǎn)實(shí)際成本,按計(jì)劃成本分 配轉(zhuǎn)出合計(jì),輔助生產(chǎn)成本差異,=,+,為了簡(jiǎn)化核算,輔助生產(chǎn)的成本差異一般不在各受益對(duì)象之間作追加分配,而是將其全部轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”的借方.超支差異用藍(lán)字計(jì)入,節(jié)約差異用紅字計(jì)入.,代數(shù)分配法,是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。,采用該方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，分配的結(jié)果最準(zhǔn)確,作業(yè),1、目的：系統(tǒng)

32、練習(xí)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算 2、資料：某企業(yè)設(shè)有修理和運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間、部門。修理車間本月發(fā)生費(fèi)用6 000元，提供勞務(wù)量為3 000小時(shí)，其中：為運(yùn)輸部門修理500小時(shí)，為基本生產(chǎn)車間修理2 000小時(shí)，為行政部門修理500小時(shí)。運(yùn)輸部門本月發(fā)生費(fèi)用為10 000元，運(yùn)輸材料物資等10 000噸公里，其中：為修理車間提供400噸公里，為基本生產(chǎn)車間提供9 200噸公里，為企業(yè)行政管理部門提供運(yùn)輸勞務(wù)400噸公里。 3、要求：采用直線分配法、交互分配法、順序分配法計(jì)算分配修理、運(yùn)輸費(fèi)用，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（精確到0.01）,直接分配法,修理車間費(fèi)用分配率6000/（2000+500）2.4

33、基本生產(chǎn)車間應(yīng)分配修理費(fèi)用20002.44800元 行政管理部門應(yīng)分配修理費(fèi)用5002.41200元 運(yùn)輸車間費(fèi)用分配率10000/（9200+400）1.04 基本生產(chǎn)車間應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)用92001.049568元 行政管理部門應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)用100009568432元,會(huì)計(jì)分錄,借：制造費(fèi)用 14368 管理費(fèi)用 1632 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本修理 6000 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸10000,交互分配法,修理車間費(fèi)用交互分配率6000/（2000+500+500）2 運(yùn)輸部門應(yīng)分配修理費(fèi)用50021000元 運(yùn)輸車間費(fèi)用交互分配率10000/100001 修理車間應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)用40014

34、00元 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 1000 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本修理 400 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本修理 1000 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 400,修理車間對(duì)外分配率（6000+400-1000）/（2000+500）2.16 基本生產(chǎn)車間應(yīng)分配的修理費(fèi)用20002.164320元 行政管理部門應(yīng)分配的修理費(fèi)用5002.1610810元 運(yùn)輸車間費(fèi)用對(duì)外分配率（10000+1000400）/（9200+400）1.1 基本生產(chǎn)車間應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用92001.110120元 行政管理部門應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)用1060010120480元,借：制造費(fèi)用 14440 管理費(fèi)用 1560 貸 ：生產(chǎn)

35、成本輔助生產(chǎn)成本修理 5400 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 10600,順序分配法,修理車間費(fèi)用交互分配率6000/（2000+500+500）2 運(yùn)輸部門接受服務(wù)為50051000元 運(yùn)輸車間費(fèi)用交互分配率10000/100001 修理車間接受服務(wù)為4001400元 首先是分配修理車間費(fèi)用 修理車間分配率6000/30002 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 1000 制造費(fèi)用 4000 管理費(fèi)用 1000 貸 ：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本修理 6000,順序分配法,其次分配運(yùn)輸部門費(fèi)用 運(yùn)輸部門費(fèi)用分配率（1000+1000）/（9200+400）1.15 借：制造費(fèi)用 10580 管理費(fèi)用 420

36、貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 11000,代數(shù)分配法,假設(shè)每小時(shí)修理成本為X，每噸公里的運(yùn)輸成本為Y，列聯(lián)立方式為下： 6000+ 400Y3 000X 10 000+500X10 000Y X=2.147651 Y1.10738255 運(yùn)輸部門應(yīng)分配修理費(fèi)用5002.1476511073.83元 基本生產(chǎn)車間應(yīng)分配修理費(fèi)用20002.1476514295.3元 行政管理部門應(yīng)分配修理費(fèi)用5002.1476511073.83元 修理部門應(yīng)分配費(fèi)用4001.1073825510187.92元 基本生產(chǎn)車間應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)用92001.1073825510187.92元 行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用4

37、001.10738255442.95元,借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸1073.83 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本修理442.95 制造費(fèi)用 14483.22 管理費(fèi)用 1516.78 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本修理6442.95 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸11073.82,第六節(jié) 生產(chǎn)損失的核算,生產(chǎn)損失類別： 1、生產(chǎn)損耗 2、生產(chǎn)廢料 3、廢品損失 4、停工損失,廢品損失=,可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用,回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收的賠款,一、生產(chǎn)損失的核算,不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本,廢品損失,停工損失,+,-,是指在技術(shù)上不可修復(fù)或所需的修復(fù)費(fèi)在經(jīng)濟(jì)上是不合算的廢品,生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的,一是按廢品所耗實(shí)際

38、費(fèi)用計(jì)算 二是按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算,不可修復(fù)廢 品的報(bào)廢損失,=,廢品的 生產(chǎn)成本,-,廢品殘值,-,應(yīng)收 賠款,顯然：產(chǎn)品“三包”損失； 產(chǎn)品保管不善的損壞變質(zhì) 損失等不屬于廢品損失。,不可修復(fù)廢品損失的計(jì)算：,1.按廢品所耗實(shí)際 費(fèi)用計(jì)算的方法,采用這種方法就是將廢品與合格品發(fā)生的全部實(shí)際費(fèi)用，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在合格品與廢品之間進(jìn)行分配，以計(jì)算出廢品的實(shí)際成本,不可修復(fù)廢品損失的計(jì)算是通過編制“廢品損失計(jì)算表”進(jìn)行的。,練習(xí),某企業(yè)某月投產(chǎn)丁產(chǎn)品180件,生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品30件；該產(chǎn)品成本明細(xì)帳所記合格品與廢品的全部費(fèi)用為：直接材料4500元，直接工資2224元，制造費(fèi)用5560

39、元。廢品回收殘料110元。直接材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。生產(chǎn)工時(shí)為：合格品2360小時(shí)，廢品420小時(shí)。,根據(jù)以上資料編制的不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表如下：,2003年5月 丁產(chǎn)品,25,0.8,2,750,336,840,1926,640,336,840,1816,借: 廢品損失丁 1926 貸：基本生產(chǎn)成本 原材料 750 直接工資 336 制造費(fèi)用 840,借：原材料 110 貸：廢品損失丁110 借：基本生產(chǎn)成本丁 1816 貸：廢品損失丁 1816,根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果列出丁產(chǎn)品的成本計(jì)算單如下:,丁產(chǎn)品150件,項(xiàng)目,直接 材料,直接 人工,制造 費(fèi)用,廢品損失,合計(jì),總成本,單位成本,4

40、500 -750 25,2224 -336 12.59,5560 -840 31.47,1816 12.11,12174 81.16,2.按廢品所耗定額 費(fèi)用計(jì)算的方法,廢品的生產(chǎn)成本則 按廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定 額計(jì)算。,二、可修復(fù)廢品損失的核算（P145),二、 停工損失的核算,一、停工損失的涵義 企業(yè)基本生產(chǎn)車間由于計(jì)劃減產(chǎn)，或因停電、待料、機(jī)器設(shè)備故障而停工期間所發(fā)生的一切費(fèi)用。 二、停工損失的核算 1、計(jì)劃內(nèi)停工損失 2、計(jì)劃外停工損失（見教材149-150）,計(jì)算分析一,1、目的。練習(xí)廢品損失的核算 2、資料。某車間甲產(chǎn)品本月投產(chǎn)500件，完工驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)現(xiàn)廢品10件，合格產(chǎn)品生產(chǎn)工

41、時(shí)9 800小時(shí)，廢品工時(shí)200小時(shí)，甲產(chǎn)品成本明細(xì)帳所記合格品和廢品的全部生產(chǎn)費(fèi)用為：原材料20 000元，燃料及動(dòng)力為8 000元，工資及福利費(fèi)為10 000元，制造費(fèi)用為2 000元。原材料是生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入。廢品殘料入庫(kù)時(shí)作價(jià)50元。廢品凈損失有當(dāng)月同種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。 3、要求。根據(jù)以上資料，編制不可修復(fù)廢品損失的會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算不可修復(fù)廢品成本及凈損失。,分析,廢品成本： 應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用（20 000/500）10400元 應(yīng)負(fù)擔(dān)的燃料及動(dòng)力費(fèi)8 000/（9800+200）200160元 應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用10 000/（9800+200）200200元 應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用2 00

42、0/（9800+200）20040元 廢品凈損失400+160+200+40-50750元 會(huì)計(jì)分錄： 1、結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失 借：廢品損失甲產(chǎn)品 800 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 800 2、扣除廢料殘值 借：原材料 50 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 50 3、將其凈損失轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本賬戶” 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品廢品損失 750 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 750,計(jì)算分析二,1、目的。練習(xí)停工損失的核算 2、資料。某工業(yè)企業(yè)某車間計(jì)劃外停工若干天，停工期間發(fā)生的費(fèi)用如下：領(lǐng)用原材料30 000元，應(yīng)付的生產(chǎn)工人工資20 000元，按生產(chǎn)工人工資提取的職工福利費(fèi)用2 800元，應(yīng)分配的制造費(fèi)用29 662元。經(jīng)查明，停工

43、損失應(yīng)由責(zé)任單位賠償40 000元，其余由該車間兩種產(chǎn)品按生產(chǎn)工時(shí)比例分配負(fù)擔(dān)。其生產(chǎn)工時(shí)各為：甲產(chǎn)品3 232小時(shí)，乙產(chǎn)品1 486小時(shí)。 3、要求。（1）計(jì)算該車間停工凈損失； （2）在甲、乙產(chǎn)品之間分配應(yīng)負(fù)擔(dān)停工凈損失； （3）編制歸集和分配停工損失的會(huì)計(jì)分錄,分析,（1）該車間停工凈損失30 000+20 000+2 800+29 66240 00042 462元 （2）甲乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的停工凈損失為： 停工損失分配率42 462/（3 232+1486）9 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的停工損失93 23229 088元 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的停工損失91 48613 374元 會(huì)計(jì)分錄： 借：停工損失 82

44、 462 貸：原材料 30 000 應(yīng)付工資 20 000 應(yīng)付福利費(fèi) 2 800 制造費(fèi)用 29 662,分析,應(yīng)由過失單位賠款的會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款 40 000 貸：停工損失 40 000 應(yīng)由甲乙產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的停工損失，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 29 088 生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 13 374 貸：停工損失 42 462,完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品是兩個(gè)不同的概念，按其包括的范 圍不同，它們都有狹義和廣義之分。,（一）在產(chǎn)品與產(chǎn)成品的含義,狹義完工產(chǎn)品,即產(chǎn)成品,第七節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配,廣 義 完工產(chǎn)品,產(chǎn)成品,自制半成品,自制完工入庫(kù)的工具、材料,狹義在產(chǎn)品,正

45、在加工中的在產(chǎn)品,不包括車間或生產(chǎn)步驟完工的半成品。,正在加工中的半成品,廣 義 在產(chǎn)品,正在車間加工的在產(chǎn)品,已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步 驟，但還需繼續(xù)加工的半成品,未 經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品,等待返修的廢品,分配,1、產(chǎn)品成本的全部費(fèi)用,（二）在產(chǎn)品與產(chǎn)成 品成本的計(jì)算模式,用公式表示為：,月 初 在產(chǎn)品,+,本月生 產(chǎn)費(fèi)用,=,本月完工 產(chǎn)品成本,+,月末在 產(chǎn)品成本,（三）在產(chǎn)品成本的核算,2、先確定月末在產(chǎn)品 成本,再計(jì)算完工產(chǎn)品,即用公式表示為：,本月完 工產(chǎn)品,=,月初 在產(chǎn)品,+,本月生 產(chǎn)費(fèi)用,月末在 產(chǎn)品成本,-,不計(jì)算在產(chǎn)品成本法,在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法,在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法,

46、約當(dāng)產(chǎn)量法,定額比例法,在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)法,常用 的分配 方法有,某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，5月份發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用：原材料費(fèi)用7200元，燃料和動(dòng)力費(fèi)用2400元，工資和福利費(fèi)用1800元，制造費(fèi)用800元。本月完工產(chǎn)品200件，月末在產(chǎn)品2件。,1、不計(jì)算在產(chǎn)品成本法,例 如,要求：計(jì)算5月份A產(chǎn)品完工產(chǎn)品的總成本 和單位成本。,是指月末雖有在產(chǎn)品，但由于月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，不計(jì)算其成本，將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。,12200200=61（元）,A產(chǎn)品完工產(chǎn)品的總成本,7200+2400+1800+800= 12200（元）,A產(chǎn)品完工產(chǎn)品的單位成本,2、按年初數(shù)固定計(jì)算法,是

47、指月末在產(chǎn)品成本按年初數(shù)計(jì)算且固定不變。 它適用于在產(chǎn)品數(shù)量較小，或在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大，月初、月末在產(chǎn)品成本差額對(duì)完工產(chǎn)品成本影響不大的產(chǎn)品。,本月發(fā)生 的生產(chǎn)費(fèi)用,某種產(chǎn)品,本月完工 產(chǎn)品的成本,=,采用 這種 方法,某產(chǎn)品按固定成本計(jì)算， 在 產(chǎn)品成本年初為: 直接材料4200元,，直接人工 2500元，制造費(fèi)用3800元,例如,本月費(fèi)用及本月完工產(chǎn)品成本見下表：,項(xiàng) 目,月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生費(fèi)用 本月完工成本 月末在產(chǎn)品成本,直接 直接 材料 人工,制造 費(fèi)用,合計(jì),4200 13200 13200 4200,2500 9500 9500 2500,3800

48、10400 10400 3800,10500 33100 33100 10500,但采用這種方法時(shí)，對(duì)每年年終的在產(chǎn)品成本，必須根據(jù)年終實(shí)際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量重新計(jì)算，以保證產(chǎn)品成本的相對(duì)準(zhǔn)確性。,3、約當(dāng)產(chǎn)量法,加工 程度 （或投料程度）,月末在產(chǎn)品 約 當(dāng) 產(chǎn) 量,=,月 末 在 產(chǎn)品數(shù)量,費(fèi)用分 配 率,=,期初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi)用,完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量,所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指將月末在產(chǎn)品按其完工程度或投料程度折合為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。其計(jì)算公式如下:,完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品數(shù)量費(fèi)用分配,月末在產(chǎn)品費(fèi)用,在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量,費(fèi)用分配率,=,產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用與其他各項(xiàng)費(fèi)用所占比

49、重相差不大的產(chǎn)品.,因此要分成本項(xiàng)目計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。,月末在產(chǎn)品數(shù)量較多,各月間在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大,它適 用于,由于月末在產(chǎn)品的投料（完工）程度不同,如果原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入:,= 在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量100%,如果原材料是在生產(chǎn)過程中陸續(xù)投入:,在產(chǎn)品的 約當(dāng)產(chǎn)量,=,在 產(chǎn) 品 結(jié)存數(shù)量,原 材 料 投料程度,由于原材料一次投入，在產(chǎn)品吸收原材料的程度為100%,通常按投料程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。, 對(duì)于“直接材料”,在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量,實(shí)例分析：某企業(yè)生產(chǎn)丁產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品與本月材料費(fèi)用的合計(jì)為13920元、直接工資為12320元、制造費(fèi)用為11440元。本月完工400件，月末結(jié)存在產(chǎn)品

50、80件，加工程度為50%.,50%,如果原材料是在生產(chǎn) 過程中陸續(xù)均衡投入:,在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量,在 產(chǎn) 品 結(jié)存數(shù)量,=,要求:根據(jù)原材料以下的三種投入方式，采用約當(dāng)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配原材料費(fèi)用.,原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的：,原材料費(fèi)用分配率,13920,400 + 80,= 29,=,完工產(chǎn)品的原材料費(fèi)用=40029=11600元 在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用=8029=2320元 或=13920-11600=2320元,生產(chǎn)開始時(shí)投入材料的 80%，加工到60%時(shí)再 投入其余的20%。,原材料費(fèi) 用分配率,=,13920,400+8080%,= 30,完工產(chǎn)品的原材料費(fèi)用=4003

51、0=12000元 在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用=6430=1920元 或=13920-12000=1920元,當(dāng)原材料在生產(chǎn)過程 中陸續(xù)均衡 投入時(shí)：,原材料費(fèi) 用分配率,=,13920,400+8050%,=32.61,完工產(chǎn)品的原材料費(fèi)用=40032.61 在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用=4032.61,則必須按加工程度計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量.,直接工資 分配率,12320,400+8050%,=,28,制造費(fèi)用 分配率,11400,400+8050%,=,=,=,26,對(duì)于“加工費(fèi)用” （工資和其他費(fèi)用）,即一律按50%作為各工序在產(chǎn)品的完工程度.,采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配費(fèi)用時(shí)，必須要解決一個(gè)中心問題,即在產(chǎn)品的投料 和加工程度的測(cè)定,1.加工程度的測(cè)定：,(1)平均計(jì)算,可按各工序的累計(jì)工時(shí)定額 占完工產(chǎn)品工時(shí)定額的比率 計(jì)算。其計(jì)算公式如下：,前面各道工序 工時(shí)定額之和,+,本工序 工時(shí)定額,單位產(chǎn)品工時(shí)定額,100%,50%,某道工 序在產(chǎn) 品完工率,=,(2)各工序分別測(cè)定完工率.,設(shè)某工廠某月生產(chǎn)A產(chǎn)品，其 單件工時(shí)定額為40小時(shí)，經(jīng)兩道工序制成。其中第一、二道工