1、成 本 會(huì) 計(jì)Cost Accounting,學(xué)習(xí)要求：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握品種法、分批法和分步法的特點(diǎn)和適用范圍；理解各種成本計(jì)算方法的核算程序；熟悉品種法中各種費(fèi)用歸集和分配的方法及相應(yīng)賬務(wù)處理；理解簡(jiǎn)化分批法的特點(diǎn)，掌握簡(jiǎn)化分批法的計(jì)算程序及其應(yīng)用；理解和掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的主要內(nèi)容與核算方法，掌握成本還原的原理及方法。 知識(shí)點(diǎn)： 1產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法 2產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法 3產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法,第一節(jié) 品種法,教學(xué)目的與要求 理解品種法成本計(jì)算基本方法的主要特點(diǎn)、適用范圍和計(jì)算程序；掌握品種法的具體計(jì)算方法和相應(yīng)的賬務(wù)處理；熟練運(yùn)用品種法的基本原理解決實(shí)際問(wèn)題。

2、學(xué)習(xí)內(nèi)容 品種法（簡(jiǎn)單法）,一、品種法的特點(diǎn)及適用范圍 1、品種法： 以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 是最基本的成本計(jì)算方法。 2、適用范圍： 適用于單步驟的大量大批生產(chǎn)（如發(fā)電、采煤等） 在大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，如果企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小，而且成本管理上又不要求提供各步驟的成本資料時(shí)，也可以采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本（如玻璃、水泥、制磚等）。 企業(yè)的輔助生產(chǎn)（如供水、供電、供汽等）車間也可以采用品種法計(jì)算其勞務(wù)的成本。,3、特點(diǎn)： 以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬和成本計(jì)算單，歸集生產(chǎn)費(fèi)用； 成本計(jì)算定期按月進(jìn)行； 即成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，而與

3、產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。 月末在產(chǎn)品費(fèi)用的處理 單步驟生產(chǎn)企業(yè)，不需要計(jì)算在產(chǎn)品成本（如發(fā)電、采煤） 多步驟生產(chǎn)企業(yè)，需要計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成 本，月末一般需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品 之間進(jìn)行分配。,二、品種法的計(jì)算程序P133 1、按產(chǎn)品品種開設(shè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（成本計(jì)算單），分別成本項(xiàng)目設(shè)置專欄； 還應(yīng)開設(shè)“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”（按生產(chǎn)車間或品種）和制造費(fèi)用明細(xì)賬“（按生產(chǎn)車間），賬內(nèi)按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。 2、根據(jù)有關(guān)資料分配各種要素費(fèi)用； 3、登記基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用以及管理費(fèi)用等明細(xì)賬； 4、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用； 5、分配基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用； 6、月末，

4、分配計(jì)算各種完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本；應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎㄈ缂s當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法法、定額成本法等七種分配方法）計(jì)算 。 7、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。（如下圖所示）,原 始 憑 證 及 有 關(guān) 資 料,材料費(fèi)用分配表 工資福利費(fèi)用分配表 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表 折舊費(fèi)用分配表 其它費(fèi)用分配表,基本生產(chǎn)明細(xì)賬 輔助生產(chǎn)明細(xì)賬 制造費(fèi)用明細(xì)賬 管理費(fèi)用明細(xì)賬等,制造費(fèi)用 分配表,輔助生產(chǎn) 成本分配表,產(chǎn)品成本計(jì)算單 完工產(chǎn)品成本 在產(chǎn)品成本,完 工 產(chǎn) 品 成 本 匯 總 表,（1）,（2）,（3）,（4）,（5）,（6）,三、品種法舉例（簡(jiǎn)單法） 1、資料： 2、要求： 3、計(jì)算：成本計(jì)算公式 本期生產(chǎn)費(fèi)用=

5、本期完工產(chǎn)品總成本 本期完工產(chǎn)品單位成本=本期生產(chǎn)費(fèi)用 本期產(chǎn)品產(chǎn)量 （見教材p104-118）,第二節(jié) 成本計(jì)算的基本方法 分批法,教學(xué)目的與要求 理解分批法成本計(jì)算基本方法的主要特點(diǎn)、適用范圍和計(jì)算程序；掌握分批法的具體計(jì)算方法和相應(yīng)的賬務(wù)處理；熟練運(yùn)用分批法的基本原理解決實(shí)際問(wèn)題。 學(xué)習(xí)內(nèi)容 分批法（定單法）,一、分批法的特點(diǎn)及適用范圍 1、分批法概念 是按照產(chǎn)品批別或訂貨合同的“定單”歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 2、分批法的適用范圍 該方法適用于小批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)的企業(yè)。 （1）根據(jù)購(gòu)買者定單生產(chǎn)的企業(yè) 將一張定單分為幾個(gè)批別，計(jì)算產(chǎn)品成本； 將幾張定單合并為一個(gè)批別，計(jì)算

6、產(chǎn)品成本。 （2）產(chǎn)品種類經(jīng)常變動(dòng)的小規(guī)模制造廠 （3）專門進(jìn)行修理業(yè)務(wù)的工廠 (4)新產(chǎn)品試制車間,3、特點(diǎn)： 成本計(jì)算對(duì)象：產(chǎn)品批別（或定單）或工作令號(hào)。 產(chǎn)品批別一般根據(jù)客戶的定單確定，但產(chǎn)品的批別與定單并不完全相同。根據(jù)客戶的要求和生產(chǎn)組織的需要，一張定單可分成多個(gè)批別組織生產(chǎn)，幾張相同產(chǎn)品的定單也可合為一批組織生產(chǎn)。 成本計(jì)算期不固定（這是與其它方法的根本區(qū)別）。 一般來(lái)說(shuō)，與各批產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致，與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致。 一般不需要進(jìn)行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配。,單件生產(chǎn)，月末不需要進(jìn)行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配； 小批生產(chǎn)，若批內(nèi)產(chǎn)品都能同時(shí)完工，月末不需要進(jìn)行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成

7、本的分配； 小批生產(chǎn)，若批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工，則月末部分產(chǎn)品已完工，部分尚未完工，需要進(jìn)行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配。分配方法：,若批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況較多，月末批內(nèi)完工產(chǎn)品的數(shù)量占全部批量的比重較大，則生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本之間的分配，應(yīng)相應(yīng)采用定額比例法或約當(dāng)產(chǎn)量法或在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法等方法。 若批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況不多，可采用簡(jiǎn)便的分配方法。即按計(jì)劃單位成本、定額單位成本或最近一期相同產(chǎn)品的實(shí)際單位成本計(jì)算完工產(chǎn)品成本。但在該批產(chǎn)品全部完工時(shí)，應(yīng)計(jì)算該批產(chǎn)品的實(shí)際總成本和實(shí)際單位成本；對(duì)已經(jīng)轉(zhuǎn)賬的完工產(chǎn)品成本，不作賬目調(diào)整。例題如下：,甲企業(yè)根據(jù)某定單工生產(chǎn)機(jī)床1

8、0臺(tái)，其中6臺(tái)已完工，4臺(tái)尚未完工，完工程度50%，已投料10 000元，還有2 000元材料尚未投入，發(fā)生的工費(fèi)成本為4 800元。要求：分配計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。 解析： 每臺(tái)機(jī)床的材料成本=（10 000+2 000）/10=1 200（元） 每臺(tái)機(jī)床的工費(fèi)成本=4800/（6+450%）=600（元） 完工6臺(tái)機(jī)床成本=12006+6006=10 800（元） 4臺(tái)在產(chǎn)品成本=（10 000-7 200）+（4 800-3 600） =4000（元） 注意：這種情況不應(yīng)太多，如太多應(yīng)改用品種法。,二、分批法成本計(jì)算一般程序 與品種法成本計(jì)算程序基本一致。 按批別開設(shè)成本明細(xì)帳 歸集

9、與分配生產(chǎn)費(fèi)用 計(jì)算完工產(chǎn)品成本 三、簡(jiǎn)化的分批法 又稱為間接（計(jì)入）費(fèi)用累計(jì)分配法、不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法。 1、適用范圍： 在投產(chǎn)批別較多而且月末未完工批別也較多的企業(yè)，多采用此法。分配間接費(fèi)用可只在完工產(chǎn)品之間進(jìn)行。,2、成本賬戶的設(shè)置 按批別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬并設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬。 在各批產(chǎn)品完工之前，產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)只按月登記直接材料費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)。每月發(fā)生的各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用（包括直接人工、制造費(fèi)用等），不是按月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是先通過(guò)基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬進(jìn)行歸集，按成本項(xiàng)目累計(jì)起來(lái)，僅在有產(chǎn)品完工的月份，按照完工產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)的比例，在各批完工產(chǎn)品之間直接進(jìn)行分

10、配。對(duì)未完工的在產(chǎn)品則不分配間接計(jì)入費(fèi)用。,3、間接計(jì)入費(fèi)用的分配方法 對(duì)各批完工產(chǎn)品分配間接計(jì)入費(fèi)用，一般按完工產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)比例分配。 間接費(fèi)用累計(jì)分配率全部產(chǎn)品累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用全部產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)=(月初結(jié)存間接費(fèi)用余額+本月間接費(fèi)用發(fā)生額）（月初在產(chǎn)品工時(shí)數(shù)+本月發(fā)生工時(shí)數(shù)） 某批完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用該批完工產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)間接費(fèi)用累計(jì)分配率 4、特點(diǎn)： 基本生產(chǎn)成本二級(jí)帳的設(shè)置 間接計(jì)入費(fèi)用的累計(jì)分配 5、應(yīng)用條件： 只宜在各月間接計(jì)入費(fèi)用水平相差不多的情況下采 用，否則會(huì)影響各月產(chǎn)品成本的正確性； 月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)不多，也不宜采用此法。,5、成本計(jì)算程序,生產(chǎn)任務(wù)通知單 生產(chǎn)工時(shí)

11、記錄等,材料費(fèi)用分配表,其他要素分配表,基本生產(chǎn)明細(xì)賬 （分批別設(shè)置） 平時(shí)：直接費(fèi)用和工時(shí),基本生產(chǎn) 成本二級(jí) 賬（所有 批次產(chǎn)品）,歸集：材料、人工 制造費(fèi)用和 生產(chǎn)工時(shí) 計(jì)算：累計(jì)間接費(fèi) 用分配率,（1）,（2）,（3）,（4）,簡(jiǎn)化分批法下成本計(jì)算程序圖示,例1、某玻璃鋼廠2006年3月接客戶訂單，要求生產(chǎn)40艘民用沖鋒舟，該訂單所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用如下：樹脂4000千克，單價(jià)10元/千克；玻璃布8000米，單價(jià)5元/米；發(fā)泡料1600千克，單價(jià)7元/千克，其他材料費(fèi)用8000元；生產(chǎn)工人工資為80000元；制造費(fèi)用為16000元；每艘定額成本為5000元。 1.假設(shè)本月全部完工。 2.假

12、設(shè)本月完成30艘，未完工10艘。,四、分批法舉例 分批法舉例 p教材120-122 簡(jiǎn)化分批法舉例 見word版本； 教材p122-126,第三節(jié) 成本計(jì)算的基本方法分步法,教學(xué)目的與要求 理解分步法成本計(jì)算基本方法的主要特點(diǎn)、適用范圍和計(jì)算程序；掌握分步法的具體計(jì)算方法和相應(yīng)的賬務(wù)處理；熟練運(yùn)用分步法的基本原理解決實(shí)際問(wèn)題。 學(xué)習(xí)內(nèi)容 分步法（逐步結(jié)轉(zhuǎn)、平行結(jié)轉(zhuǎn)）,一、分步法的特點(diǎn)及適用范圍 1、分步法的概念 是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為核算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 2、適用范圍 主要適用于多步驟和大批大量生產(chǎn)，如紡織、冶金、造紙等。,3、主要特點(diǎn) 成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品和生產(chǎn)產(chǎn)品

13、的各生產(chǎn)步驟。 產(chǎn)品成本明細(xì)賬應(yīng)按照每種產(chǎn)品的各個(gè)生產(chǎn)步驟開設(shè)。按生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用。 實(shí)際工作中，成本計(jì)算各步驟與實(shí)際的生產(chǎn)步驟并非完全一致。 成本計(jì)算定期于每月月末進(jìn)行。 成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。 一般需要進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。 各步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)成本。,4、分步法成本計(jì)算的一般程序 按各個(gè)生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品（包括半成品）設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 各步驟產(chǎn)品所耗生產(chǎn)費(fèi)用的核算程序與品種法基本一致，即： 各步驟成本及最終產(chǎn)成品成本的計(jì)算 最終產(chǎn)成品成本的計(jì)算是建立在前面各生產(chǎn)步驟成本計(jì)算的基礎(chǔ)之上，按是否計(jì)算半成品成本，其核算程序可分

14、為兩種：,輔助生產(chǎn) 費(fèi)用的分配,要素費(fèi)用 的分配,制造費(fèi)用 的分配,第一步驟 成本計(jì)算,方法一：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,第二步驟 成本計(jì)算,第三步驟 成本計(jì)算,最終產(chǎn)品 成本計(jì)算,最終產(chǎn)品 成本計(jì)算,第一步驟成本計(jì)算,第二步驟成本計(jì)算,第三步驟成本計(jì)算,方法二：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （一）概念及應(yīng)用范圍 1、概念 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指既要計(jì)算產(chǎn)成品成本，又要計(jì)算半成品成本的一種計(jì)算方法，也稱之為計(jì)算半成品成本分步法。 2、應(yīng)用范圍 連續(xù)式多步驟大批大量生產(chǎn)的企業(yè)。如：紡織、造紙、機(jī)械制造、鋼鐵等 這些產(chǎn)品制造要經(jīng)過(guò)若干生產(chǎn)步驟的逐步加工，前面各步驟生產(chǎn)的都是半成品，只有最后步驟生產(chǎn)的才是產(chǎn)

15、成品。為加強(qiáng)成本管理與控制，往往不僅要計(jì)算各種產(chǎn)成品成本，而且要求計(jì)算各步驟半成品成本。,（二）計(jì)算程序 在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的成本明細(xì)賬中，以便逐步計(jì)算各步驟的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。 （1）半成品不通過(guò)倉(cāng)庫(kù)收發(fā)：則半成品成本就在各步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)，不必編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會(huì)計(jì)分錄； （2）半成品通過(guò)倉(cāng)庫(kù)收發(fā)：則應(yīng)編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會(huì)計(jì)分錄：驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“自制半成品”科目，貸記“基本生產(chǎn)成本”科目，下一步驟領(lǐng)用時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。,（三）半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方

16、式： 按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方式，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法可分為： 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 1、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法 （1）計(jì)算程序 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法是將各步驟耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。,若半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時(shí)，也要按照成本項(xiàng)目分別登記。 一般情況下，分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)多采用按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的方法。 （2）適用范圍 一般適用于管理上不要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗上步驟半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用，而要求按原始成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)。,（3）優(yōu)劣評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)：可直接、正確地提供按原始成本項(xiàng)目反映的企業(yè)產(chǎn)

17、品成本資料，便于從整個(gè)企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，不需要進(jìn)行成本還原。 缺點(diǎn)：（1）成本結(jié)轉(zhuǎn)工作較復(fù)雜；（2）各步驟完工產(chǎn)品成本不能反映所耗上一步驟半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用信息，不便于進(jìn)行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析。,例題1、某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)三個(gè)生產(chǎn)步驟，第一步生產(chǎn)半成品A，第二步生產(chǎn)半成品B,第三步生產(chǎn)產(chǎn)成品甲，每步驟均為一次投料，每步在產(chǎn)品完工率50%。要求：計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。,第一步成本計(jì)算單 第二步成本計(jì)算單,第一步：材料單位成本=（160+1520）/（24+4）=60（元/件） 費(fèi)用單位成本=（20+370）/（24+4） =（元/件）,第三步

18、成本計(jì)算單 第二步：材料單位成本 項(xiàng)目 材料 費(fèi)用 合計(jì) =（300 +1440）/（19+2） 月初 650 115 765 83（元/件） 在產(chǎn)品 費(fèi)用單位成本=（45+555 本月發(fā)生 - 765 765 +360）/（19+250%） 本月轉(zhuǎn)入 1577 912 2489 =48 （元/件） 產(chǎn)成品 1860 1620 3480 第三步：材料單位成本 甲成本 =（650+1577）/（20+4) 在產(chǎn)品 367 172 539 93（元/件） 成本 費(fèi)用單位成本=(115+765+912)/ (20+450%) 81（元/件）,2、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 綜合結(jié)轉(zhuǎn)，是將各加工步驟所耗上一步驟的半成

19、品成本不分直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目，而是以一個(gè)總金額記入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中專設(shè)的“半成品”或“直接材料”成本項(xiàng)目。 （1）按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 采用此法，各步驟所耗上一步驟的半成品費(fèi) 用，應(yīng)根據(jù)所耗半成品的實(shí)際數(shù)量乘以半成 品的實(shí)際單位成本計(jì)算。,因各月所產(chǎn)半成品的實(shí)際單位成本不同，所耗半成品實(shí)際單位成本的確定，可選擇使用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。 （2）按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 采用此法，半成品日常收發(fā)的明細(xì)核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；在半成品實(shí)際成本計(jì)算出來(lái)后，再計(jì)算半成品差異額和差異率，調(diào)整領(lǐng)用半成品計(jì)劃成本。而半成品收發(fā)的總分類核算則按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 優(yōu)點(diǎn):可簡(jiǎn)化和加速

20、半成品核算和產(chǎn)品成本計(jì)算工作； 便于各步驟進(jìn)行成本的考核和分析。,例題2、仍以例題1為例，采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法。 第一步與分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)方法相同 第二步成本計(jì)算單 第三步成本計(jì)算單 項(xiàng)目 材料 費(fèi)用 合計(jì) 項(xiàng)目 材料 費(fèi)用 合計(jì) 月初余額 300 45 345 月初余額 650 115 765 本月發(fā)生 1800 555 2355 本月發(fā)生 2470 765 3235 轉(zhuǎn)出半 1900 570 2470 產(chǎn)成品 2600 800 3400 成品B 甲成本 在產(chǎn)品 200 30 230 在產(chǎn)品 520 80 600 成本 成本 第二步材料單位成本=（300+1800）/（19+2）=100（元/件） 費(fèi)用單

21、位成本=（45+555）/（19+2=30（元/件） 第三步材料單位成本=（650+2470）/（20+4）=130（元/件） 費(fèi)用單位成本=（115+765）/（20+4=40（元/件）,（3）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原（半成品成本還原計(jì)算） 概念：就是將產(chǎn)品成本中所包含的半成品綜合成本，逐步還原為原始成本。 由上例可知，采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”項(xiàng)目綜合反映，這樣計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本資料，因而不能反映產(chǎn)品成本的實(shí)際構(gòu)成和水平。因此，為了從整個(gè)企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成，應(yīng)將按綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算出的產(chǎn)成品成本

22、進(jìn)行成本還原，即將產(chǎn)成品成本還原為按原始成本項(xiàng)目反映的成本。 如何進(jìn)行成本還原？ 從最后一個(gè)步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解、還原成直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，從而求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。,還原方法：一般是將本月產(chǎn)成品所耗用的上一車間半成品的綜合成本，按照本月所產(chǎn)該產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原。即：從最后一個(gè)步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按上一步驟所產(chǎn)半成品成本的結(jié)構(gòu)，逐步分解、還原成按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。 實(shí)際工作中，為簡(jiǎn)化核算，可按其所耗半成品總成本與該種半成品生產(chǎn)總成本的比率（即還原分配率）進(jìn)行還原。此時(shí)： 還原分配率

23、 本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品成本合計(jì) 本月所產(chǎn)該種半成品成本合計(jì),還原結(jié)果=還原率本月份上一車間所產(chǎn)半成品各個(gè)項(xiàng)目成本 例3、以例2為例。 還原前產(chǎn)成品成本中的半成品費(fèi)用2600元，是成本還原對(duì)象，本月所產(chǎn)半成品成本中的各項(xiàng)費(fèi)用之間的比例，是成本還原的依據(jù)。 （1）從第三步還原到第二步，如第一次還原計(jì)算表 半成品還原結(jié)果=2600/24701900=2000（元） 費(fèi)用還原結(jié)果=2600/2470570=600（元） （2）從第二步還原到第一步，如第二次還原計(jì)算表 材料還原結(jié)果=2000/18001440=1600（元） 費(fèi)用還原結(jié)果=2000/1800360=400（元）,第一次還原計(jì)算表

24、,第二次還原計(jì)算表,（4）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：可在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)帳中，反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用的水平和本步驟加工費(fèi)用的水平，有利于各生產(chǎn)步驟的成本管理。 缺點(diǎn)：為了從整個(gè)企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，加強(qiáng)企業(yè)綜合的成本管理，必須進(jìn)行成本還原，從而須增加核算工作量。,（4）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)： 不僅提供產(chǎn)成品成本資料，而且提供各步驟半成品成本資料； 半成品成本隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，有利于加強(qiáng)半成品和在產(chǎn)品的實(shí)物和資金管理； 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，有利于對(duì)各加工步驟完工產(chǎn)品成本進(jìn)行分析、考核。 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法下，可直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本資料，不必進(jìn)行成本還原。 缺

25、點(diǎn)： 核算工作較復(fù)雜，成本計(jì)算的及時(shí)性差； 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，成本還原工作量較大；分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法下，各步驟半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的工作量較大。 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法下，不利于對(duì)各加工步驟完工產(chǎn)品成本進(jìn)行分析、考核。,三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （一）概念： 是平行結(jié)轉(zhuǎn)各步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，并匯總計(jì)算產(chǎn)成品成本的分步法。 （二）適用范圍： 大量、大批多步驟連續(xù)式、裝配式生產(chǎn)的企業(yè)，各步驟生產(chǎn)的半成品種類很多，很少對(duì)外銷售，管理上不要求計(jì)算半成品成本。如：機(jī)械制造、汽車企業(yè)。,（三）特點(diǎn)： 成本計(jì)算對(duì)象：為各步驟產(chǎn)品，按每個(gè)步驟設(shè)明細(xì)賬 各步驟不計(jì)算半成品成本，只計(jì)算本步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”。

26、各步驟成本明細(xì)賬僅歸集本步驟發(fā)生的費(fèi)用，不反映耗用上一步驟半成品成本。即各步驟半成品成本不隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，半成品成本與實(shí)物相脫節(jié)。 各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用也要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 需要計(jì)算廣義在產(chǎn)品成本 成本按月計(jì)算，成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期不一致,（四）若干基本概念 1、完工產(chǎn)品：此處指狹義的完工產(chǎn)品，即最終產(chǎn)成品。 2、某步驟完工產(chǎn)品費(fèi)用：指該步驟生產(chǎn)費(fèi)用中計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”。 3、在產(chǎn)品：此處指廣義的在產(chǎn)品，即尚未完工的全部在產(chǎn)品和半成品。包括： 尚在本步驟加工的在產(chǎn)品，即狹義在產(chǎn)品； 本步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫(kù)的半成品； 本步驟已完工轉(zhuǎn)入以后步驟進(jìn)一步加工、尚未最后制成的半

27、成品。（以后步驟的在產(chǎn)品） 4、某步驟在產(chǎn)品費(fèi)用：指以上三部分的廣義在產(chǎn)品的費(fèi)用。 5、各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)在產(chǎn)成品與本步驟月末廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。,（五）程序 據(jù)各原始憑證或通過(guò)費(fèi)用分配匯總表，將各個(gè)步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用（不包括耗用前一步半成品成本），記入按各步驟設(shè)置的產(chǎn)品成本明細(xì)賬。 將各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎㄈ缂s當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法等）在產(chǎn)成品（最后完工產(chǎn)成品數(shù)量）和廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 廣義在產(chǎn)品=本步驟的在產(chǎn)品（約當(dāng)產(chǎn)量）+本步驟完工但尚未最后完工的庫(kù)存半成品+以后步驟未完工的在產(chǎn)品。 將各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額加以匯總，以計(jì)算產(chǎn)成品的總成本

28、和單位成本。,（六）各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額的計(jì)算 某步驟計(jì)入產(chǎn)成品份額 產(chǎn)成品 單位產(chǎn)成品耗用 該步驟單位 數(shù)量 該步驟半成品數(shù)量 半成品費(fèi)用 其中： 可采用約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法求得； 分配時(shí)，應(yīng)按成本項(xiàng)目分別進(jìn)行。,2、定額比例法： 某步驟 該步驟月初在產(chǎn)品費(fèi)用 本月發(fā)生費(fèi)用 單位成本 該步驟（廣義）完工半成品該步驟月末狹義在產(chǎn)品 定額消耗量（費(fèi)用） 定額消耗量（費(fèi)用） 某步驟（廣義）完工半成品數(shù)量 產(chǎn)成品所耗用該 該步驟已完工留存在半成品庫(kù) 步驟半成品數(shù)量 和以下步驟的月末半成品數(shù)量 或該步驟月初 該步驟本月完工 半成品數(shù)量 狹義半成品數(shù)量,1、約當(dāng)產(chǎn)量法：

29、某步驟（各成本 該步驟月初在產(chǎn)品費(fèi)用本月發(fā)生費(fèi)用 項(xiàng)目）單位成本 該步驟約當(dāng)產(chǎn)量 某步驟（各成本項(xiàng)目）約當(dāng)產(chǎn)量 產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品數(shù)量 該步驟月末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 產(chǎn)成品所耗用該 + 該步驟月末狹義 + 該步驟已完工留存在半成品庫(kù) 步驟半成品數(shù)量 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 和以下步驟的半成品數(shù)量 或=該步驟月初 該步驟本月完工 該步驟月末狹義 半成品數(shù)量 狹義半成品數(shù)量 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量,例4、仍以例1為例,第一步成本計(jì)算單,（1）材料單位成本=（160+1520）/20+（4+2+4） =56（元/件） 轉(zhuǎn)出份額=2056=1120（元） 廣義在產(chǎn)品=1056=560（元） （2）其他費(fèi)用單位成

30、本=（20+370）/20+450%+ （2+4）=13.93（元/件） 轉(zhuǎn)出份額=2013.93=278.60（元） 廣義在產(chǎn)品=390-278.6=111.40（元）,第二步成本計(jì)算單,第三步成本計(jì)算單,第二步成本計(jì)算單 （1）費(fèi)用單位成本=（45+550）/（20+25%+4） =24 （2）轉(zhuǎn)出份額=2024=480（元） 在產(chǎn)品=600-480=120（元） 第三步成本計(jì)算單 （1）費(fèi)用單位成本=（115+765）/（20+45%） =40 （2）轉(zhuǎn)出份額=2040=800（元） 在產(chǎn)品=880-800=80（元）,產(chǎn)品成本計(jì)算表,產(chǎn)成品總成本=1398.60+480+800=267

31、8.6（元） 產(chǎn)成品單位成本=2678.6/20=133.93（元/件）,（六）平行結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)： （1）可簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作； （2）能夠直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本資料，不必進(jìn)行成本還原。 缺點(diǎn)： （1）不能提供半成品成本資料及各步驟耗用上一步驟半成品費(fèi)用資料，因而不能全面反映各步驟生產(chǎn)耗費(fèi)的水平，不利于各步驟的成本管理； （2）各步驟不計(jì)算、不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，不能為在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理提供資料。,分步法舉例 見教材131-144,本章重點(diǎn)：產(chǎn)品成本計(jì)算基本方法的適用范圍；各種方法的計(jì)算過(guò)程。 本章難點(diǎn)：簡(jiǎn)化分批法的運(yùn)用；分步法的運(yùn)用。 主要概念： 1品種法：按照

32、產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 2分批法：按照產(chǎn)品的批別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 3分步法：按照產(chǎn)品生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 4逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，最后算出產(chǎn)成品成本的分步法，也稱計(jì)列半成品成本分步法。 5平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是平行結(jié)轉(zhuǎn)各生產(chǎn)步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，然后匯總計(jì)算產(chǎn)成品成本的分步法，也稱不計(jì)列半成品成本分步法。 6成本還原：是從最后一個(gè)步驟開始，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解，還原成直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，從而求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本資料。,思考題,1簡(jiǎn)化分批法的特點(diǎn)是什么？ 2試比較逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。 3什么是成本還原？為什么要進(jìn)行成本還原？,計(jì)算分析題,1某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)組織屬于小批生產(chǎn)，采用分批法計(jì)算成本。 （1）5月份的產(chǎn)品批號(hào)有：9414批號(hào)：甲產(chǎn)品10臺(tái)，本月投產(chǎn)，本月完工6臺(tái)。9415批號(hào)：乙產(chǎn)品10臺(tái)，本月投產(chǎn)，本月完工2臺(tái)。 （2）5月份各批號(hào)生產(chǎn)費(fèi)用資料見表： 生產(chǎn)費(fèi)用分配表 批號(hào)原材料工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用941433602350280